由上市公司会计信息失真透析其内部控制

２００８年第２期（总第１４４期）　山东纺织经济　由上市公司会计信息失真透析其内部控制　赵西文’叶长峰　（１武汉理工大学管理学院　湖北武汉４３００７０；２山东电力工程咨询院　山东济南２５００１　５）　摘要：上市公司会计信息失真使人们越来越关注内部控制，本文分析了上市公司内部控制存在　的治理结构不完善、审计制度安排存在缺陷、监管部门监管不力、设计不规范、目标定位不长远等问题，　并于最后提出完善措施。　关键词：内部控制；公司治理结构；上市公司　中图分类号：Ｆ２７９．２４６　文献标识码：Ａ　文章编号：１６７３—０９６８（２００８）０２—００３７—０３　近年来，上市公司会计造假案的频繁出现使人　回；或虚列应收账款，增加营业收入等。再次，利　们越来越关注内部控制，通过完善公司内部控制来　润不真实。比较常见的利润调节有以下几种：通过　提高上市公司会计信息质量也成为探讨比较多的问　应收和应付款项调节利润；通过折旧调节利润；利　题。　用待摊费用、预提费用调节利润；利用资产重组调　一、我国上市公司会计信息失真的现状　节利润；利用会计政策和会计估计的变更来调节利　１、数据不准确，不真实　润。此外，关联交易、资产评估、利息资本化、计　财务报告数据不准确、不真实所导致的会计信　提损失准备等手法，也已成为近几年上市公司调节　息失真，是我国上市公司中较为普遍的现象。我国　利润的常用手法。　上市公司年报显示，大部分上市公司的净资产收益　２、财务报表附注和财务状况说明书过于简单，　率集中于１０％一１１％和６％一７％两段之间，显然这是　甚至被完全忽视　冲着配股资格线而来的。因为中国证监会规定：只　我国　企业会计准则》规定，财务报告包括财　有净资产收益率三年平均在１　０％以上，每年都超过　务报表、报表附注和财务状况说明书。可见，上市　６％以上的上市公司才有配股权。而按照统计学对称　公司在对外披露财务报表信息时，还需通过报表附　分布原理，理论上绝对不会出现以上实际发生的情　注、财务状况说明书等补充形式传递会计信息。然　况，这说明了一个问题，上市公司的业绩存在明显　而，纵观我国目前上市公司对外披露的财务报告，　的弄虚作假现象。　许多公司只有财务报表，即使有“附注”与“情况　首先，资产不真实。上市公司资产价值的大小　说明书”，也非常简单，致使会计信息未能得到充分　是投资者重点关心的问题之一，企业会计准则和会　披露，使投资者无法正确评价公司的财务状况，可　计制度对资产的确认和计价有明确的规定。但是部　能导致投资者判断失误，从而有损公众利益。　分上市公司采用虚增资产的方法，来达到其不可告　二，上市公司内部控制不健全　人的目的，此类现象不能不引起重视。其次，收入　内部控制对于防止会计信息失真具有重要意义。　不真实。按照　收入》准则的规定：公司在已将商　防止会计信息失真是内部控制的一项基本目标　品所有权上的重要风险和报酬转移给购买方，不再　（ＣＯＳＯ，１９９２）。据ＫＰＭＧ对美国３０００家大中型公司　对该商品实施继续管理权和实际控制权，相关的收　调查，舞弊有５２％是通过内部控制发现的，有４７％　入已经收到或取得了收款的凭据，有关的成本能作　是通过内部审计检查发现的（允许多项选择）。根据我　可靠的计量时，确认营业收入的实现。但有的企业　国注册舞弊审查师协会２００２年报告的统计，在发生　将未实现的预收账款转为收入，会计决算期后再冲　舞弊的上市公司中，缺乏恰当内部控制的占４６．２ｏ／ｏＩ内　作者简介：赵西文（１　９７２－－），男，山东曾县人，武汉理工大学技术经济与管理专业硕士生。　．　３７　维普资讯 http://www.cqvip.com

山东纺织经济　２００８年第２期（总第１４４期）　部控制制度被忽视的占３９．９％；内部控制没有能够　预防舞弊的占１０．８％；其他原因的占３．１％。可见，内　部控制对于防止财务报告舞弊意义重大。通过我国　上市公司会计舞弊案发现，其内部控制有很多漏洞，　主要体现在以下几个方面。　１、我国上市公司治理结构不完善　会计师行业的现存问题，企图蒙混过关，而不努力　在自身找不足。　３、监管部门监管不力，缺乏对虚假陈述行为的　有效惩罚机制　目前，我国对上市公司会计信息披露进行监管　的部门主要是证监会、两个交易所和中注协。相对　来说，证监会享有最为广泛的权力，是最权威的监　监事会，作为公司治理结构中唯一被赋予对董　事会和经理层履行监督职能的机构，却在我国的上　管者；交易所处于一线监管的地位，但其享有的权　限相对较为有限；中注协则对上市公司的监管较为　市公司中，由于一股独大等原因，导致监事会的人　选和报酬确定均由其被监督对象——董事会来确定。　这样的人事和地位关系，首先决定了入选监事会的　人员要么在立场和行为喜好上与董事会相一致，要　么他们的能力有限尤其是缺乏财务方面知识，根本　不能胜任监事一职。在当前我国的　公司法》中，对　负有如此重任的职位，仅明确了其所负的职责和义　务，却根本没有有关相应职位在严重失职乃至违规　情况下，将会受到什么样的处罚和应承担什么样的　法律责任。正是由于缺乏实质性的有效法律约束，　使得作为“经济人”的监事会人员对公司董事会或　经理层的违规行为将“理性”地选择不作为。以上　原因的存在，使得公司内部对经营管理层的监督机　制处于低效甚至无效状态。这种情况使经营管理层　极易形成内部人控制的局面，在追求自身利益最大　化的动机驱动下，对财务信息的操纵也就成为管理　层实现利益最大化最便捷、最有效的途径。因此说，　普遍的会计信息失真问题始源于此。　２、审计制度安排存在缺陷，审计质量不高，难　以有效地制约会计信息失真　注册会计师作为独立第三方，需对管理当局提　供的财务报表的合法性、公允性和可比性发表审计　意见。然而，在我国，由于制度的不健全，注册会　计师审计基本处于买方市场状态，注册会计师的聘　任、报酬实际都掌握在上市公司管理当局，有的甚　至与企业管理当局相勾结，发生审计合谋。加之目　前注册会计师业务素质的普遍低下，审计制度在一　定程度上未能充分发挥对会计信息的监督作用，导　致我国资本市场上审计舞弊、审计失误现象相当严　重。一些存在严重问题的财务报告仍被出具无保留　意见的审计报告，如在银广夏事件中虚假审计报告　对投资者和债权人造成了极大的误导，使人们无法　对审计制度产生的凭证——审计意见产生信任。同　时，对于上市公司会产生一种侥幸心理，利用注册　３８　间接，主要是通过对会计　币事务所的监督和管理来　实现。证券监管部门作为政府监管证券市场的职能　部门，通常被人们誉为证券市场上的一把“达摩克　利斯之剑”。然而，在我国，多年来证券市场违规事　件普遍、会计信息失真问题愈演愈烈，尽管人们把　造成这种局面的主要原因归结到上市公司和中介机　构的问题，但无可否认，这同时暴露出来的是我国　证券监管这把“达摩克利斯之剑”的柔弱无力。许　多严重违规案件是媒体揭发出来而不是证监会查出　来的等等这一系列事实反映出来的是，中国证监会　作为法定的证券监督管理机构，其监督力度与法律　的要求还存在很大的差距。可以说，这几年股市上　大量出现的弄虚作假事件现象的蔓延与升级与证券　监管乏力息息相关。　４、内部控制制度的设计不规范　近年来，国家会计管理部门对会计要素的确认　和计量，对财务会计报告的信息提供和披露都制定　出具体的准则和制度，但相关的内部控制的规范化　制度已经滞后。首先，上市公司的组织机构设置和　职务分工缺乏合理性和有效性；其次，授权批准控　制不明确，授权批准的范围、层次、责任、程序都　有待改善，授权不清、权责不对等、越级审批的情　况时有发生；再次，文件记录控制过于简单，相关　内部控制不能体现；最后，内部控制的执行缺乏有　效性。一方面，由于内部奖惩制度不严，职工怠于　职守，另一方面，由于职工素质高低不等，有些控　制环节要求具备的专业素质较高，有些上市公司并　没有进行专门的业务培训，执行能力有限。　５、内部控制目标定位相对ＣＯＳＯ还有差距　在现代公司利害关系者群体中，起核心作用的　是公司所有者和经营管理者两大集团，所有者和经　营管理者有不同的目标取向，确定公司内部控制目　标时应考虑治理结构层次以及健全的公司治理环境　维普资讯 http://www.cqvip.com ２００８年第２期（总第１４４期）　山东纺织经济墨蕾圈　下内部控制的有效运行，分层次进行控制目标设计，　以便最大限度地发挥内部控制的效用。现阶段我国　内部控制的目标定位与ＣＯＳＯ报告相对完善的定位　相比还有较大的距离。ＣＯＳＯ报告将内部控制的目　标定位于：财务报告的可靠性、经营的效率效果以　及法律法规的遵循性。我国内部控制的定位主要还　局限于保证业务活动的有效进行，防错纠弊，会计　资料的真实、合法与资产的安全和完整方面。这种　目标定位确实符合我国经济发展和企业现状，但从　长远来看，随着企业状况的不断改善，内部控制目　标的定位应有所提高。　．　三、完善上市公司内部控制，提高会计信息质量　１、完善上市公司法人治理结构‘　首先，要加强董事会建设。董事长与总经理原则上应分设，董事会应吸收一定比例的独立董事，　最好聘请那些熟悉公司主要业务、有经验、有能力　的人参加。另外，董事会也应当吸收一定比例的职　工和中小股东代表。其次，加强各级监督机构的建　设。ｌ：ｌ￣ｎ在股东大会和董事会间设置监事会，在董　事会和总经理间设置审计委员会，在总经理和部门　经理间设置内审部门。最后，还要构建科学的管理　层激励机制，企业可在董事会中下设由独立董事组　成的报酬委员会，该委员会可就管理层，尤其是总　经理的年薪、激励报酬、期权计划、绩效衡量和退　休计划等细节制定具体的方案并认真实施，及时披　露。　２、加强职业道德建设　完善内部控制环境，要提高管理当局对内部控　制的重视程度，使全体员工树立正确的内部控制理　念，并加强人力资源培训，提高人员素质，促进职　业道德完善升华，在实施公司内部控制的过程中，　通过“他控”和“自控”，促使经营管理者进一步树　立并增强职业良心和职业责任感，进而达到职业道　德不断完善与升华的一种状态。从某种意义上而言，　内部控制的过程，也是职业道德的自律过程。因而，　就经营管理者而言，能够促使其职业道德的不断完　善与升华，是实施公司内部控制的最高尚之目标和　精神境界。　３、加强监管部门监管力度　目前，上市公司信息失真主要根源在于公司经　理人员，特别是公司领导人对会计过程的非法干预，　因此，要对他们经常进行法制教育和职业道德教育，　使他们增强法制观念，牢固树立起对单位会计责任　负责的风险意识，建立依法理财的思想观念。其次，　有关管理部门应该加大执法力度，特别要严加追究　违规公司领导人责任，我国应尽快与国际惯例接轨，　引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制，使会计　信息在法制的维护下恢复其本来面目。再次，立法　部门应该进一步完善法规体系，制订出具体的会计　法规实施细则，明确会计信息披露违规行为的判断　标准和惩处方法，避免执法上的混乱，使有关法规　更具实用性、可操作性。最后，提高监管效率，证　券、税务、财政等部门之间要加强合作，避免多头　监管，加大对造假行为的惩罚力度，完善虚假陈述　民事赔偿制度。　４、设计规范的内部控制体系，并有效执行　首先，要以法律法规为依据。依据国家法律法　规、内部会计控制理论体系来构建会计系统。其次，　按公司的经营流程设计内部会计控制，并实施对内　部控制的运行情况进行评估、修订；最后，加强内　部审计，防范员工层面的会计造假行为。企业必须　指定机构定期或不定期地进行内部控制的检查，监　督内部控制的政策和程序是否得到有效执行，是否　产生应有的效果。内部控制系统中的监督机构一般　可由内部审计机构负责。企业可以根据公司治理结　构的需要决定内部审计机构的隶属关系。　５、用发展的眼光定位内部控制的目标　内部控制目标是内部控制的根本所在，只有目　标定位明确了，相应的内容范围才能够确定，设置　方式以及评价指标体系的建立也才能有所参照与依　据。内部控制的目标除了要保证资产的安全、完整　外，还要提高企业的经营效率和效果，特别是把环　境因素与风险因素纳入控制范围，即内部控制的目　标既要立足于现实的稳定性和可操作性，又要遵循　适当的发展性和可预见性。只有这样，在内部控制　保证下产生的会计信息才能满足用户的需要。◆　参考文献：　【１】宋鑫．现代公司治理下的内部控制目标构建　［Ｊ］．郑州航空工业管理学院学报（社会科学版），２００６；　（６）．　【２】张思维．论内部控制在公司治理结构中的地位　与作用［Ｊ］．经济师，２００５；（１　１）．　【５】黄　．公司治理结构下内部会计控制的构建　［Ｊ］．企业经济，２００６；（２）．　３９