浙江财经大学 高级财务会计(邵毅平)课后答案

一、选择题

1．B 2．B 3．A 4．C 5．C 6．C 7．D 8．AB 9．ABD 10．AD 二、业务题 1．

（1）编制P公司对S公司控股合并的会计分录。 借：长期股权投资 11 000

贷：股本 1 000 资本公积 10 000

（2）编制P公司对S公司吸收合并的会计分录。 借：银行存款 200 应收账款 800 库存商品 4 000 长期股权投资 1 000 固定资产 8 000 无形资产 1 000 贷：短期借款 2 000 应付账款 1 000 其他应付款 1 000 股本 1 000 资本公积 10 000 2．（1）编制合并日A公司对B公司进行控股合并的会计分录。 借：长期股权投资 10 000

贷：股本 1 000 资本公积 9 000

（2）若A公司发行1600万股普通股（每股面值为1元，每股市价10元）对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产。编制A公司对B公司吸收合并的会计分录。 借：银行存款 200 应收账款 800 库存商品 5 000 长期股权投资 1 500 固定资产 9 500 无形资产 2 000 商誉 1 000 贷：短期借款 2 000 应付账款 1 000 其他应付款 1 000 股本 1 600 资本公积 14 400

3．作购买日A公司取得股权的会计分录；（没有考虑销项税金） 借：长期股权投资 9 800

贷：营业收入 5 000 无形资产 2 000 营业外收入 2 800

1

借：营业成本 3 000

贷：库存商品 3 000

案例讨论：

1．分别从法律角度和会计角度谈谈本次并购的性质是什么？ 法律角度，控股合并；会计角度，同一控制下的合并。 2．合并前后的有关公司的控制权发生了哪些变化？

粤传媒的控股股东有合并前的大洋实业变为广州传媒；同时，广报经营、大洋传媒、新媒体的控股股东由广州传媒变为粤传媒；但是合并前后实际控制人仍然是广州日报。

3．案例中的交易价格要根据标的资产的评估价来最终确定，可否据此判断该合并属于非同一控制下的合并？对标的资产进行评估的目的和意义是什么？ 不能据此来判断该合并属于非同一下合并，因为判断合并是同一控制还是非同一控制应该看合并前后是否存在最终控制的一方或多方，本案例属于同一控制下合并。本案例中需要对标的资产进行评估的目的在于确定合并对价，之所以在同一控制需要按交易标的资产的评估价来确定被并方（粤传媒）的增发股票数量，主要涉及到原粤传媒股东的权益问题。

第二章 合并日、购买日合并财务报表的编制

一、选择题

1．A 2．B 3．ABC 4．ABC 5．B 6．C 7．A 8．C 9．AB 10．AC 11．ABD 12．AC 13．C 14．D 15．A 二、业务题

1．合并日抵销调整分录如下：

（1）借：实收资本（股本） 6 000 资本公积 2 000 盈余公积 300 未分配利润 2 700

贷：长期股权投资 11 000

（2）借：资本公积 3 000

贷：盈余公积 300 未分配利润 2 700

合并资产负债表底稿（简表） 2009年6月30日 单位：万元

项目 单独报表 抵销调整 合并数

P公司 S公司 借 贷 资产：

2 000 200 2 200 货币资金

8 000 800 8 800 应收账款

10 000 4 000 14 000 存货

17 000 1 000 长期股权投资 （1）11 000 7 000 15 000 8 000 23 000 固定资产

4 000 1 000 5 000 无形资产

0 商誉

56 000 15 000 11 000 60 000 资产总计

负债和所有者权益：

5 000 2 000 7 000 短期借款

3 000 1 000 4 000 应付账款

2

其他负债 负债合计

实收资本（股本） 资本公积 2 000 10 000 21 000 15 000 1 000 4 000 6 000 2 000

1 000 300 盈余公积 （2）300 9 000 2 700 未分配利润 （2）2700

（1）6000 （1）2000 （2）3 000 （1）300 （1）2700

3 000 14 000 21 000 12 000 1 300 11 700 所有者权益合计

46 000 11 000

负债和所有者权益

总计 56 000 15 000 14 000 3000

2．（1）合并日A公司对B公司进行控股合并的会计分录： 借：长期股权投资 4800 资本公积 1200

贷：股本 6 000

（2）A公司对B公司合并日的合并资产负债表抵销分录： ①借：股本 3000 资本公积 2000 盈余公积 500 未分配利润 2500

贷：长期股权投资 4800 少数股权 3200 ②借：资本公积 1800 贷：盈余公积 300 未分配利润 1500

合并资产负债表底稿（简表） 2009年12月31日 单位：万元

项目 单独报表 抵销调整

P公司 S公司 借 贷 资产：

货币资金

2 000 200 应收账款

8 000 800 存货

10 000 4 000 长期股权投资 10 800 1 000 （1）4 800 固定资产

15 000 8 000 无形资产

4 000 1 000 商誉

资产总计

49 800 15 000 4 800 负债和所有者权益：

短期借款

5 000 5 000 应付账款

3 000 1 000 其他负债

2 000 1 000 负债合计

10 000 7 000 实收资本（股本） 26 000 3 000 （1）3 000

3

4 6000 60 000

合并数 2200 8800 14 000 7 000 23 000 5 000 0

60 000

10 000 4 000 3000 17 000 26 000

资本公积

3 800 2 000

1 000 500 13 00 盈余公积 （2）300 9 000 2 500 未分配利润 （2）1 500 10 500

39800 归属于母公司的股

权

少数股权 （1）3200 3200 39 800 8 000 43 000 所有者权益合计

60 000 负债和所有者权益

（1）2000

（2）1 800 （1）5 00 （1）2500

2 000

总计 49 800 15 000 7800 3 000

3．合并日抵销调整分录如下： 借：实收资本（股本） 6 000 资本公积 2 000 盈余公积 300 未分配利润 2 700 存货 1 000 长期股权投资 500 固定资产 1 500 无形资产 1 000

贷：长期股权投资 12 000 盈余公积 300 未分配利润 2 700

合并资产负债表底稿（简表） 2009年6月30日 单位：万元

项目 单独报表 抵销调整 P公司 S公司 借 贷 资产：

货币资金

2 000 200 应收账款

8 000 800 存货 10 000 4 000 （1）1000 长期股权投资 18 000 1 000 （1）500 （1）12000 固定资产 15 000 8 000 （1）1500 无形资产 4 000 1 000 （1）1000 商誉

资产总计

57 000 15 000 4000 12000 负债和所有者权益：

短期借款

5 000 2 000 应付账款

3 000 1 000 其他负债

2 000 1 000 负债合计

10 000 4 000 实收资本（股本） 21 000 6 000 （1）6000 资本公积 16 000 2 000 （1）2000 盈余公积 1 000 300 （1）300 （1）300

4

合并数 2 200 8 800 15 000 7 500 24 500 6 000 0 000 7 000 4 000 3 000 14 000 21 000 16 000 1 300

未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益总计

9 000 47 000 57 000

2 700 11 000 15 000

（1）2700 11 000 14 000

（1）2700 3000 3000

11 700 50000 000

案例讨论题

请仔细阅读华源制药合并报表的控制权之争的信息，并结合本章内容，讨论以下问题： 1．结合本案例分析合并财务报表范围确定的实质条件，你认为案例中华源对江山的合并合理吗？

根据控制的定义和实质内涵，华源合并江山符合相关准则精神。（可参阅《会计之友》2005年第3期P88）

2．股东之间为什么要争夺控制权？本案例中有哪些不规范的公司行为？ 股东争夺控制权最终是为了取得作为控股股东的一系列权利，如决策权、分配权等包括合并财务报表时可能产生的合并利润。本案例中的不规范公司行为主要包括：

江山制药股权重组协议于1997年11月25日获得江苏省外经贸委的批准，但EA公司并未履行相应的出资义务，未以任何形式向江山制药等各方履行其因增持股权需支付的出资款项，而是将属于江山制药全体股东拥有的资本公积金作为新增注册资本，办理了增持股权的验资及相关的变更登记手续。

第三章 合并日、购买日后合并财务报表的编制

一、选择题

1．ABCD 2．B 3．没有正确答案 4．AB 5．BD 6．ABC 7．CD 8．ABC 9．C 10．C 二、业务题

1． 2009年末合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表。 合并抵销调整分录：

（1）确认A公司在2009年B公司实现净利润2 000万元,所享有的份额1200（2000×60％）万元：

借：长期股权投资——B公司 12 00

贷：投资收益——B公司 12 00

（2）确认A公司收到B公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益900万元：

借：投资收益——B公司 6 00

贷：长期股权投资——B公司 6 00

（3）抵销B公司股东权益和A公期股权投资，并确认少数股东权益： 借：实收资本（股本）3 000 资本公积 2 000 盈余公积 700 未分配利润 3 300

贷：长期股权投资 00 少数股东权益 36 00

（4）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵销B公司期初未分配利润，确认少数股东损益：

借：投资收益 12 00 少数股东损益 8 00

5

未分配利润——年初 25 00

贷：提取盈余公积 2 00 对所有者（或股东）的分配 10 00 未分配利润——年末 33 00

（5）将B公司在合并日前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积中转入留存收益：

借：资本公积 1800

贷：盈余公积 300 未分配利润 1500

合并工作底稿（简表）2009年 项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 单独报表 A公司 7 800 4 100 220 32 98 250 620 3 720 37 17 3 740 740 3 000 9 000 300 B公司 5 350 2 500 140 27 63 90 0 2 530 18 38 2 510 510 2 000 2 500 200 1000 3300 800 1 200 3 500 2 000 7 500 1 000 （2）600 （4）1200 1800 1800 1800 （4）800 （4）2500 （3）3300 （1）1200 1200 1200 1200 （5）1500 （4）200 （4）1000 （4）3300 （2）600 （3）00 抵销与调整分录 借方 （1）1200 贷方 13150 6600 360 59 161 340 20 5650 55 55 5650 1250 4400 3600 800 10500 300 1500 12300 5800 8200 13500 8000 19500 6200 0 合并金额 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 归属于母公司的净利润 少数股东损益 （部分所有者权益变动项目） 年初未分配利润 提取盈余公积 向投资者（股东）分配利润 1500 年末未分配利润 （资产负债表项目） 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 10200 5 000 7 000 10 000 10 800 12 000 5 200 固定资产 无形资产 商誉 6

资产总计 短期借款 应付账款 其他负债 负债合计 实收资本（股本） 资本公积 50 000 6 000 1 700 1 000 8 700 26 000 3 800 16 000 4 000 2 200 800 7 000 3 000 2 000 1200 （3）3000 （3）2000 （5）1800 6000 （5）300 （3）3600 61200 10000 2900 1800 15700 26000 2000 1600 12300 41900 3600 45500 61200 盈余公积 未分配利润 归属于母公司所有者权益合计 少数股东权益 所有者权益合计 负债和所有者权益总计 1 300 10 200 41 300 50 000 700 3 300 9 000 16 000 （3）700 合并所有者权益变动表（简表）

编制单位：A公司 2009年度 单位：万元

本年金额 归属于母公司所有者权益 项目 实收资本或股本 一、上年年末余额 加：会计变更 前期差错更正 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列） （一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得和损失 1．可供出售金融资产公允价值变动净额 2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响 4．其他 上述(一)和(二)小计 (三)所有者投入和减少资本 1．所有者投入资本 2．股份支付计入所有者权 3600 800 4400 26000 26000 2000 2000 1300 1300 300 资本公积 减：库存股 盈余公积 一般风险准备 10500 10500 1800 3600 3200 3200 400 800 43000 43000 2500 4400 未分配利润 其少数股东他 权益 所有者权益合计 7

益金额 3．其他 (四)利润分配 1．提取盈余公积 2．提取一般风险准备 3．对所有者(或股东)的分配 4．其他 (五)所有者权益内部结转 1．资本公积转增资本(或股本) 2．盈余公积转增资本(或股本) 3．盈余公积弥补亏损 4．其他 四、本年年末余额 26000 2000 1 600 1 2300 3600 45500 300 300 -1 800 -300 -1 500 -400 -400 -1900 0 -1 900 2． 编制20×9年末合并资产负债表、合并利润表的抵销调整分录和编制合并所有者权益变动表如下：

按公允价值基础调整后的B公司净利润=2000-500-50=1450万元 （1）确认A公司在2009年B公司实现净利润1450万元（按调整后公允价值基础净利润），所享有的份额870（1450×60％）万元： 借：长期股权投资——B公司 870

贷：投资收益——B公司 870

（2）确认A公司收到B公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益600万元：

借：投资收益——B公司 600

贷：长期股权投资——B公司 600

（3）抵销B公司股东权益和A公期股权投资，并确认少数股东权益： 借：实收资本（股本）3 000 资本公积 2 000 盈余公积 700 未分配利润 3 300 无形资产 2000 固定资产 1450 商誉 4800

贷：长期股权投资 12270 少数股东权益 4980

（4）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵销B公司期初未分配利润，确认少数股东损益：

借：投资收益 870 营业成本 500 管理费用 50 少数股东损益 580

8

未分配利润——年初 2500

贷：提取盈余公积 200 对所有者（或股东）的分配 1000 未分配利润——年末 3300 合并工作底稿（简表）2009年 项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 单独报表 A公司 7 800 4 100 220 32 98 250 620 3 720 37 17 3 740 740 3 000 9 000 300 B公司 5 350 2 500 140 27 63 90 0 2 530 18 38 2 510 510 2 000 2 500 200 1000 3300 800 1 200 3 500 2 000 7 500 1 000 16 000 4 000 2 200 800 7 000 （4）500 （4）50 （2）600 （4）870 2020 2020 2020 （4）580 （4）2500 （3）3300 （1）870 870 870 870 （4）200 （4）1000 （4）3300 （2）600 （3）12270 （3）1450 （3）2000 （3）4800 9120 12870 抵销与调整分录 借方 （1）870 贷方 13150 7100 360 59 211 340 20 5100 55 55 5100 1250 3850 3270 580 9000 300 1500 10470 2800 4000 13500 8000 20950 8200 4800 62250 4500 3200 800 8500 合并金额 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 归属于母公司的净利润 少数股东损益 （部分所有者权益变动项目） 年初未分配利润 提取盈余公积 向投资者（股东）分配利润 1500 年末未分配利润 （资产负债表项目） 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 10200 2 000 2800 10 000 18000 12 000 5 200 50 000 500 1 000 0 1 500 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 短期借款 应付账款 其他负债 负债合计 9

实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 归属于母公司所有者权益合计 少数股东权益 所有者权益合计 负债和所有者权益总计 26 000 11000 1 300 10 200 48500 50 000 3 000 2 000 700 3 300 9 000 16 000 （3）3000 （3）2000 （3）700 5700 5700 （3）4980 4980 4980 26000 11000 1300 10470 4 8770 4980 53750 62250 根据底稿合并数编制合并资产负债表和合并利润表。（略） 合并所有者权益变动表（简表）

编制单位：A公司 2009年度 单位：万元 本年金额 归属于母公司所有者权益 项目 实收资本或股本 资本公积 减：库存股 盈余公积 一般风险准备 一、上年年末余额 加：会计变更 前期差错更正 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列） （一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得和损失 1．可供出售金融资产公允价值变动净额 2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响 4．其他 上述(一)和(二)小计 (三)所有者投入和减少资本 1．所有者投入资本 2．股份支付计入所有者权益金额 3．其他 (四)利润分配 1．提取盈余公积 2．提取一般风险准备 3．对所有者(或股东)的分配

10 300 300 3270 -1 800 -300 -1 500 580 -400 -400 3850 -1900 0 -1 900 26000 26000 11000 11000 1000 1000 300 9000 9000 1470 3270 4800 4800 180 580 51800 51800 1950 3850 未分配利润 其少数股东他 权益 所有者权益合计 4．其他 (五)所有者权益内部结转 1．资本公积转增资本(或股本) 2．盈余公积转增资本(或股本) 3．盈余公积弥补亏损 4．其他 四、本年年末余额 26000 11000 1 300 10470 4980 53750

3． （1）计算2008年12月31日P公司以多少成本（全部用现金支付）取得了S公司多少比例的股权？并作出取得股权的会计分录。

2009年度账面净利润=9400+5000-3000=11400（元）

公允价值基础调整后净利润=11400-1000-400=10000（元） 少数股权比例=2000÷10000=20%

购买日合并成本=38600-8000+4000=34600（元）

（验算：商誉=34600—（20000+4600+6000+3000+1000+2400）×80%=5000） 所以，P公司在购买日以34600取得了S公司80%的股权，分录如下： 借：长期股权投资 34600 贷：银行存款 34600

（2）请做2008年12月31日合并抵销分录。

借： 股本 20 000 资本公积 4 600 盈余公积 6 000 年末未分配利润 3000 固定资产 2 400 商誉 5 000

贷：长期股权投资 34 600 少数股东权益 7 400

案例讨论题

1．宜华地产分配合并成本是否合理？其目的是什么？

不合理，基本是同类型的资产，只分配给未开发地块就不尽合理。与实际情况不符合。其目的与其业绩承诺有关，通过低估开发地盘的价值，可以提高已开发底盘的利润，从而保证承诺的利润。

2．该合并采用什么方法？为什么？如果采用另一种合并方法，结果会如何？ 该合并采用的是非同一控制下的合并方法。因为将合并成本与所取得资产公允价值差记入了当期损益。如果采用同一控制下合并方法，则合并当年的利润大大减少。

第四章 合并财务报表——集团内部交易的会计处理

一、选择题

1．D 2．C 3．ABCD 4．C 5．A 6．BD 7．B 8．A 9．D 10．ABCD 二、业务题 1．2008年：

借：营业收入 50000

贷：营业成本 47000

11

存货 3000 2009年：

（1）先假设所有内部交易存货均对外出售： 借：营业收入 40000 未分配利润-年初 3000

贷：营业成本 43000 （2）再根据未售存货调整： 借：营业成本 6000

贷：存货 6000 2． （一）20×9年内部固定资产交易当期编制合并财务报表时编制抵销分录： 借：营业收入 310 000 贷：营业成本 210 000 固定资产——原价 100 000

（二）内部固定资产交易后使用期间连续编制合并财务报表时，各年应编制抵销分录： 1．2010年应编制的抵销分录：

（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。 借：未分配利润——年初 100 000 贷：固定资产——原价 100 000

（2）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用： 子公司每年计提折旧＝（310 000－10 000）÷5＝60 000（元） 集团公司每年计提折旧＝（210 000－10 000）÷5＝40 000（元） 每年多计提折旧＝600 000－40 000＝20 000（元）

借：固定资产——累计折旧 20 000 贷：销售费用 20 000 2．2011年应编制的抵销分录：

（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。 借：未分配利润——年初 100 000 贷：固定资产——原价 100 000

（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润： 借：固定资产——累计折旧 20 000 贷：未分配利润——年初 20 000

（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用： 借：固定资产——累计折旧 20 000 贷：销售费用 20 000 3．2012年应编制的抵销分录：

（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。 借：未分配利润——年初 100 000 贷：固定资产——原价 100 000

（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润： 借：固定资产——累计折旧 40 000 贷：未分配利润——年初 40 000

（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用： 借：固定资产——累计折旧 20 000 贷：销售费用 20 000

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4．2013年应编制的抵销分录：

（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。 借：未分配利润——年初 100 000 贷：固定资产——原价 100 000

（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润： 借：固定资产——累计折旧 60 000 贷：未分配利润——年初 60 000

（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用： 借：固定资产——累计折旧 20 000 贷：销售费用 20 000

（三）2014年，内部固定资产交易购进的固定资产报废时编制合并财务报表应编制抵销分录：

借：未分配利润——年初 20 000 贷：销售费用 20 000 3．（1）编制上述内部交易事项的抵销分录。 ①借：应付债券 60万

贷：持有至到期投资 60万 借：应付利息 4.8万

贷： 应收利息 4.8万 借：投资收益 4.8万

贷：财务费用 4.8万 ②借：营业收入 450万 贷：营业成本 320万 固定资产 130万 借：管理费用 6.5万 贷：固定资产 6.5万

借：应付账款 450万

贷：应收账款 450万（没有考虑销项税费） ③借：应收账款 45万

贷：资产减值损失 45万

（2）如按实体理论，指出上述业务对少数股东损益和少数股东权益的影响如何？ 如按实体理论， 在计算少数股东权益和少数股东收益时，需要将逆销业务引起的未实现损益在少数股权和多数股权之间分摊。

案例讨论题

1．该合并是同一控制下合并还是非同一控制下合并？ 非同一控制下合并，因为根据内部交易抵消分录可知，营业成本和管理费用在合并过程中仍有调整，说明是非同一控制下的调整。 2． A公司取得了B公司多少股权份额？ 设取得份额为X，则：

（2850-270-600-90）+（800-80-20）X=2450 求得X=80%

3．请解释合并数与个别报表合计数不一致的原因。

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内部交易抵消和购买日公允价值与账面价值不一致需要底稿调整引起。

第五章 外币交易会计

一．选择题

1C 2A 3AB 4C 5 B 6C 7ABCD 8ABCD 9C 10AD 二、业务题

1.（1）“单一交易”观点 6月 1日：

借：物资采购 US$175万

贷：应付账款——英镑户 US$175万（￡100×1.75） 6月31日：

借：物资采购 US$5万

贷：应付账款——英镑户 US$5万 7月15日：

借：应付账款——英镑户 US$180万（￡100）

贷：银行存款——英镑户 US$165万（￡100）

物资采购 US$15万

（该分录也可以分2步编制） （2）“两项交易”观点 6月1日：

借：物资采购 US$$175万

贷： 应付账款——英镑户 US$175万（￡100） 6月31日：

借：汇兑损益 US$5万

贷：应付账款——英镑户 US$5万 7月15日：

借：应付账款——英镑户（100￡） US$180万

贷：银行存款——英镑户（100￡） US$165万

汇兑损益 US$15万

（该分录也可以分2步编制）

2. （1）收回60000美元

借：银行存款——美元户 41.4万（US$6万×6.9） 贷：应收账款——美元户 41.4万

（2）结汇20000美元

借：银行存款 13.2万（US$2万×6.6） 汇兑损益 0.4万

贷：银行存款——美元户 13.6万（US$2万×6.8）

（3）还款20000美元

借：应付账款——美元户 13.8万（US$2万×6.9） 贷：银行存款——美元户 13.8万

（4）归还长期借款20000美元

借：长期借款——美元户 13.4万（US$2万×6.7） 贷：银行存款——美元户 13.4万

（2）编制余额调整计算表并编制月末调整分录：

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7月31日外币余额调整计算表（单位：万元）

科目 美元 月末 调整 调整 差额 名称 余额 汇率 后额 前额 （借或贷） 银行存款 2 6.85 13.7 14.2 贷0.5 应收账款 4 6.85 27.4 26.6 借0.8 应付账款 2 6.85 13.7 13.4 贷0.3 长期借款 0 6.85 0 0.2 借0.2 合计 （略） 期末调整分录：

（1）借：应收账款——美元户 0.8万

贷：应付账款——美元户 0.3万

银行存款——美元户 0.5万 （2）借：长期借款——美元户 0.2万

贷：在建工程 0.2万

（3）20×9年7月份的汇兑差额=0.5+0.8-0.3-0.2+0.4=0.2万（损失） 20×9年7月份计入损益的汇兑差额=0.5+0.8-0.3+0.4=0.4万（损失）

注意：不要漏了业务2的实际兑换损益（损失）。

第六章 外币报表折算

一、选择题

1A 2D 3B 4B 5D 6BD 7ABC 8ACD 9ABCD 10ABCD 二、业务题

1．（1）

表6—16 资产负债表 项 目 现 金 应收账款 存货 固定资产（净值） 资产合计 应付账款 长期债券 实收资本 留存收益 负债及所有者权益合1100 000 计 223300 20×9年12月31日 50 000 100 000 150 000 800 000 1 100 000 240 000 100 000 500 000 260 000 折算汇率 0.24 0.24 0.22 0.23 / 0.24 0.24 0.23 折算为美元金额 12000 24000 3300 184000 223300 57600 24000 115000 26700

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表6—17 利润及利润分配表 项 目 销 货 销货成本 折旧费 其他费用 税前收益 所得税费用 净利润 未分配利润220 000 （20×8年底） 合 计 现金股利 未分配利润260 000 （20×9年底） 26700 329 000 69 000 0.21 14490 60800 金 额 1 000 000 595 000 100 000 149 300 155 700 46 700 109 000 折算汇率 0.2 0.23 0.2 / 0.2 折算为美元金额 200000 114800 23000 29860 32340 9340 （2）相同。本例非货币性资产是按历史成本计价 2．

表6—18 利润及利润分配表

20×9年 单位：万货币单位 项 目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及40 附加 二、主营业务利润 减：管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 460 100 10 350 30 40 10 10 10 10 10 10 4600 1000 100 3500 300 400 10 400 金 额（欧元） 2 000 1 500 折算汇率 10 10 折算为RMB金额 20000 15000 16

减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 加：年初未分配利润 六、可分配利润 减：提取盈余公积 应付利润 七、未可分配利润 20 400 120 280 120 400 70 200 130 10 10 10 10 / 10 100 200 4000 1200 2800 1620 4420 700 2000 1720

表6—19 资产负债表

20×9年12月31号 单位：万货币单位

资 产 欧元 折算汇率 货币资金 应收账款 存货 190 债 其他流动240 资产 长期投资 固定750 资产原值 减：累计650 折旧 固定100 资产净值 在建工程 无形及其80 他资产 550 11 11 6050 880 积 盈余公积 未分配利润 130 1720 120 1150 11 1100 资本公0 0 11 7150 权益 实收资本 500 9 4500 150 11 11 1650 8250 应付债券 所有者— 170 11 1870 11 20 长期借款 140 11 10 100 90 11 11 11 折算为RMB金额 1100 990 2090 负债及所有者权益 短期借款 应付账款 其他流动负110 11 1210 45 285 11 11 欧元 折算汇率 折算为RMB金额 495 3135 17

资产合计 1 500 16500 合 计 1 500 16500

表6—20 所有者权益变动表

20×9 年 单位：万元

外币 实收资本 欧元 一、本年年初余额 500 二、本年增减变动金额 （一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得和损失 其中：外币报表折算差额 （二）利润分配 1．提取盈余公积 2．应付利润 9 4 500 120 70 10 1150 700 -70 -200 -700 -2000 880 -2000 880 880 折算 汇率 9 人民币 4 500 欧元 50 折算 汇率 9 人民币 欧元 450 120 280 人民币 1 620 10 盈余公积 未分配利润 报表 折算 差额 所有 权益 合计 人民币 6 570 2800 三、本年年末余额 500 130 1720 880 8250

第七章参

一、选择题

1．A 2．A．B．C 3．A．C．D 4．A 5．D

6．A 7．A．C．D 8．C 9．D 10．A．B．C．D

第八章参

一、选择题

1．A．B．C．D 2．A．B．C．D 3．A．B 4．A 5．A．B． D 6．A．B

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