由内外资企业所得税的差异看两税统一

■　长期以来，我　Ｉ－－ＪＩ－Ｉ；Ｊｆ＇）Ｉ　ｌ－￣ｒ　ｊ　卜　磊　釜，　整个税制　ｊ曰目　：　童皇　表现为典型的“内　外两制”。“内外两　外资企业有更多、　内外资企业所得税的税基差异　到相对于内资企业，主要表现在以下两个方面，即：税前　更全面的税收优惠，应当承认改革之　扣除标准的不同，资产税务处理的不　初，外资在我国经济发展方面功不可　没，但如今这些不公平的超国民待遇　同。　却阻碍了我国经济的更快发展。　（１）税前扣除标准的不一致　主要是内外资企业的坏帐处理、　二．两税羞鼻带来的　■　企业职工工资支出和福利支出，以及　中国加入ＷＴＯ后，国内市场全　捐赠支出的规定不一致。　面开放，再也没有所谓的性保护，　第一、坏帐处理：内资企业坏帐　国内企业面临着和国外企业争夺市场　准备金提取比例一律不得超过年末　份额的挑战，但是面对外资企业的超　Ｊ斩　蕾●　？　萎　的经济建设缺乏大　瞵Ｉ　量的资金和先进的　拖　文　生产技术，引资成　鲁———ｌｌ‘蠢　垂　蓉　妻军望　ｌ　　．Ｉ　资，除了具备安定　再　爸　的墨　嚣政治局面，　优越　薹　１｜葭，　二　蕃　菌　优惠从宽、手续从简”的税收，来　更好的改善投资环境，引导外资的投　资方向，这也为内外资企业所得税并　一、内外ｊＩ企业所■税的薹鼻　资企业之间都存在很大的差异，制度　的企业所得税税率和３％的地方所得　掉），导致内外资企业的实际所得税　发展。　应收账款余额的５％。外资企业，按照　年末应收账款、应收票据等应收款项　的余额，计提不超过３％的坏帐准备　金。　第二、职工工资和福利费：在工　资费用扣除比例方面，内资企业为计　税标准工资以内，最高不超过计税标　准工资；而外资企业对工资扣除则没　有。福利费均按照工资的１　４％扣　除，显然对外资更加有利。　第三、捐赠支出：内资企业的对　外捐赠扣除，不得超过年应纳税所得　额的３％；而外资企业对于捐赠支出　没有，可以全部在税前扣除。　（２）资产的税务处理规定不一　致　主要是固定资产的残值和折旧　年限规定不一致。　固定资产残值比例内资企业为　５％，外资企业则为１０％；固定资产折　旧年限，内资企业有行业财务制度规　定．外资企业由税法规定。　３、内外资企业所得税的优惠差　别过大　对于外资企业来说，我国实行的　是普惠制，是全面优惠。虽然对内资　企业税法中也规定有一定的优惠，但　是内外资企业所得税法相比较而言，　外资的优惠要多得多。　主要有两个方面的表现，其一是　优惠的侧重点不同，就内资企业而　言，优惠主要侧重于劳动就业、　社会福利和环境保护等方面；而外资　企业优惠主要侧重于吸引直接　投资、鼓励出口和使用先进技术等方　面。其二是优惠的方式不同，内资企　业优惠方式主要是直接减免税，而外　资企业不仅有直接减免税，还有再投　资退税等方式。　通过这些优惠我们可以看　国民待遇，它们只能在夹缝中求生存。　此外，内外资企业所得税的差异对中　国经济的协调发展也产生了许多负面　影响。　１、内外资企业所得税的差别过　大，导致税负不公，不利于企业的公平　竞争。２、税收优惠对外资企业来说效　率低下。３、造成大量所得税款流失。　４、税制差异加剧了国内产业结构的失　衡。　三、两税统一的主薹曩则　１、适度课税原则。对于该原则来　说，就是使企业的税收负担尽量减轻，　做到既要适度征税，给企业良好的发　展空间，又要能满足财政的需要。　２、税收公平原则。经济学上将公　平分为纵向公平和横向公平，在税收　上，纵向公平指具有不同纳税能力的　纳税人必须缴纳不同的税，能力高的　多纳税；横向公平指具有相同能力的　纳税人必须缴纳相同的税。　３、税收优惠兼顾产业结构原则。　税收的优惠应尽量放在国家支持的、　需要尽快发展的行业上面，从现在看　来要将优惠放在优先发展的高科　技产业和能耗少的产业上面。　我国现在仍然是一个发展中国　家，还需要继续引进和利用外资。所以　我们要本着公平税负、适度征税、合理　优惠的原则来进行所得税改革，来统　一内外资企业所得税。虽然现在统一　内外资企业所得税遇到了一些阻力　（主要是来自跨过公司和地方的　压力，两税统一将直接影响两者的利　益），但是“两税统一”这个结果是必　然的，而且越早实现统一，改革的成本　越小，这样也才能让中国经济更早地　步入真正的市场化，来促进国民经济　的健康发展（作者ｊＩＩ位：西膏财擐大　学）　集团经济研究２００６・２上半月千ｌｌ（总第１９１期）