纳税筹划

税收筹划论文

年级专业班级学号姓名——规避税收筹划

风险的路径

2008级 财务管理 5班 200857197 张婧

所谓税收筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以少缴税和递延缴税为目的的一系列谋划活动。可见，税收筹划是一个系统的过程，包括筹划目标的制定、筹划方案的选择、筹划过程的控制、筹划结果的实现和评价等。然而，这个过程充满了不确定性因素，既有源自企业外部的不可控的系统性因素，又有源自企业内部的可控的非系统性因素，在这两股力量的联合作用下，企业筹划方案的执行结果有可能偏离初始设定的筹划目标，这样不仅无法实现税收筹划之初衷，甚至会遭到税务机关的处罚。因此，税收筹划是有风险的。

有专家预测,纳税筹划将是21世纪最热门的行业之一,对企业决策者来说,纳税筹划具有很高的“含金量”。随着社会对纳税筹划的日益认可,纳税筹划必将得到全面发展。之所以作出这样的判断,基于以下三点:一是随着税务稽查力度的加大,对偷逃税处罚的加重和执法环境的改善,纳税人会越来越多地摒弃偷逃税的方式,进而选择纳税筹划,获得合法的节税收益;二是随着人们对纳税筹划研究的深入,会找到或发现越来越多的市场空间和筹划技术,纳税筹划专业书籍和专业人士会越来越多,为纳税筹划提供了技术支持和人才基础;三是社会越来越期望纳税人按法律标准来约束自身的纳税行为。

所以，在税收筹划日渐显山露水的当今社会，各大中小型企业不仅要进行有效的税收筹划，更要意识到税收筹划风险的重要性。

所谓税收筹划的风险，通俗地讲就是指企业在开展税收筹划活动时，由于各种难以预料或控制的因素作用，企业通过税收筹划得到的实际收益与预计收益发生背离，从而导致收益的不确定性。

税收筹划的风险存在性分析： 一、 税收筹划具有主观性

纳税人选择筹划方案的形式，以及如何实施筹划方案，完全取决于纳税人的主观判断，因而，税收筹划的主管风险较大。 二、 税收筹划具有条件性

税收筹划的过程实际上就是纳税人根据自身生产经营情况，对财税的灵活运用，有时是利用的优惠条款，有时是利用的弹性空间。然而，国家的税收优惠具有很强的时效性，而且每一项优惠一般对条件、地域都有

明确的限定。

三、 税收筹划存在着征纳双方的认定差异

企业很有可能因为自己理解的偏差，从而导致把偷税行为错误地当作税收筹划的方案来运用。

四、 税务行政执法中的偏差导致的筹划风险

企业开展税收筹划经常会遇到来自一些基层税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍。即使是真正的税收筹划行为，结果也极有可能被税务行政执法人员视为偷税。

五、 税收筹划本身的成本超过税收筹划带来的收益导致的风险

税收筹划在可能给纳税人减轻税收负担，带来税收收益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。因而，进行税收筹划，也应该遵循成本收益原则，这是一种成本约束。

税收筹划风险的成因涉及到：税收强制性的风险，征纳双方有限理性的风险，税收筹划环境的风险等，我认为为规避其风险的路径有以下几个方面：

一、意识层面的路径

从纳税人方面看。对于纳税人来说，税收筹划有两大核心要义：合法性和收益性。所谓合法性，一方面是指税收筹划在形式与内容上合乎法律条文的规定，这保证纳税人不会被追究法律责任，因为“法律未禁止即为合法”；另一方面，是指税收筹划在立法精神层面与所涉法律法规也是契合的，这就意味着筹划行为也是法律所鼓励的。所谓收益性，一方面是指税收筹划能为企业减轻税收负担，增加税后收益；另一方面是指税收筹划作为企业财务管理乃至战略管理的组成部分，可以更好地配合企业生产经营决策。其中，收益性是纳税人进行税收筹划的源动力，但是仅仅意识到收益性往往会将税收筹划引入歧途，导致短视行为，甚至非法行为。要想获得税收筹划的成功，必须在保持收益性激励的同时，兼顾合法性，以保证税收筹划始终在法律框架范围内运行，从而最大限度地降低筹划风险。

从税务机关方面看。税收筹划方案一旦成功，对税务机关最直接的影响就是税收收入的减少。但税收筹划并不单单是税务机关收入的问题，更是涉及整个国家战略思想和体系的问题。这就要求税务机关在执法过程中必须将对税收筹

划的认识上升国家的高度，以“为纳税人服务”的姿态，主动参与到纳税人税收筹划的过程中，这样不仅有助于国家立法意图的实现和的落实，而且能够以积极的方式帮助纳税人规避筹划风险。

二、制度层面的路径

从纳税人方面看。第一，建立税收筹划风险预警系统。纳税人应当在充分认识税收筹划风险的同时，构建一套科学、有效的税收筹划风险预警系统，对筹划过程中的潜在风险进行实时监控。一般地，税收筹划风险预警系统应具备三大功能：信息采集功能、风险预知功能和风险控制功能。这样，在当税收筹划面临潜在风险时，系统能及时找到该潜在风险的根源，帮助纳税人有的放矢、对症下药，制定防范措施，遏止筹划风险的发生。第二，建立税收筹划绩效评估体系。税收筹划风险管理是一个动态循环的过程，在一项筹划方案实施过后，应当对筹划方案实施效果和风险控制效果进行评估和总结，为再次开展税收筹划提供参考和借鉴。目前，评估税收筹划绩效主要通过资产类、收入类、成本类、费用类、利润类等量化指标来实现；同时，这些指标也构成了税务机关开展税务稽查的参考指标体系，所以评估一个税收筹划方案的实施绩效究竟如何，必须关注这些指标是否在合理的范围内。如果纳税人对待风险较为保守、采用稳妥的筹划方案，说明纳税人的税法遵从度就会很高；反之，纳税人偏好风险、采用激进的筹划方案，纳税人的税法遵从度就很小，税收筹划的风险就很大。

从方面看。为了帮助纳税人规避税收筹划风险，也应当进行税收筹划。通过税收筹划，可以将执政理念、导向融入税收法律法规之中，以获得预期的社会经济效应。与纳税人微观税收筹划不同，税收筹划具有宏观性，并对纳税人税收筹划起引导作用。鼓励纳税人在宏观层面税收筹划的框架下积极实施微观层面税收筹划，并希望纳税人的筹划方案获得成功，因为只有这样才能实现税收筹划的目的；相反，如果纳税人的筹划方案失败，原本有利于增进国民福利的筹划方案无法通过纳税人微观层面的筹划而实现，不仅徒劳无功，而且使纳税人不得不面临法律风险、道德风险和心理风险。为了避免这样的情况出现，在进行税收筹划时，应权衡目标和可执行性之间的关系，在兼顾目标的同时，尽量设计简明、易操作的税收制度和法规，降低纳税人税收筹划的运行成本，控制筹划风险。

三、技术层面的路径

从纳税人方面看。第一，提升税收筹划人员素质。税收筹划人员的专业素质和胜任能力是影响税收筹划风险的重要因素。合格的税收筹划人员不仅应具备扎实的理底和丰富的实践经验，而且必须具备对税收专业的理解力。因此，税收筹划人员必须定期接受培训，在不断地提高理论素养的同时，了解税收的最新动向，解读要点和立法精神，以便在开展税收筹划工作时游刃有余。第二，保持税收筹划资料完整。税收筹划资料是纳税人进行税收筹划的基础，也是纳税人接受税务稽查时证明自身筹划行为合法性的证据。因此，纳税人应保持税收筹划资料的完整性，一方面可使筹划方案有理有据；另一方面可使纳税人在税务机关不认可筹划方案时据理力争，维护自己的合法权益。第三，利用税务代理机构的专业化服务。通过寻求税务代理机构的帮助，可以有效地降低税收筹划风险。税务代理机构可以尽最大可能保证纳税人可以在用好用足税收优惠、实现最大节税收益的同时，避免税收处罚、实现涉税零风险。

从税务机关方面看。为了降低税收筹划风险，税务机关应与纳税人就筹划方案保持全程沟通。为了降低税收筹划风险、杜绝社会资源浪费，我认为可以构建筹划方案信息的全程沟通机制，保证筹划方案信息在纳税人与税务机关之间充分流动，使得税收筹划全过程都处于税务机关的即时掌控之中，进而将税收筹划风险化于无形。另外，在和纳税人实现税收筹划信息充分共享时，税务机关可以利用现代信息技术构建纳税人税收筹划信息数据库，设定风险预警模型，对纳税人税收筹划全过程进行实时监控，帮助纳税人识别风险因素，及时采取纠偏查错的补救措施，保证筹划方案的稳步实施。

总之，在税收筹划中，应该注意起风险，并尽量规避风险，巧妙利用税收差别和税收优惠，谨慎利用税收法规中的边缘地带，才能进行合理、合法和成功的税收筹划。

参考文献

【1】 宋靖. 税收筹划. 西南财经大学出版社，2009.

【2】 廖奎. 企业纳税筹划大全. 上海：立信会计出版社，2007. 【3】 李晓水. 纳税筹划的风险与收益分析. 财会月刊，2007（11）.