程度上可以说，风险的不可避免性是风险 导向市计的重要理论基础。 现代风险导向审计在应用中的问题 及改进对策 口季荣花 史伟波 （山东经济学院，山东济南２５００１４） （ｉ）成本与收益的权衡理论 会计师事务所是企业，以营利为日的。 其收入来源丁所服务的客户，而其收费的 高低，是市场竞争的结果。经济学原理告诉 我们：在完全竞争的市场邛境下，会计师事 务所只能通过降低审计成本而小是提高审 计收费来生存和发展，而审计成本的高低 主要取决于所采用的审计方法。因此审计 人员为形成恰当的审计意见而收集充分有 效的审计证据时，必须遵循成本效益原则米 实施审计程序，而在运用风险导向审计模式 进行审计时就体现 成本效益的原则。 二、现代风险导向审计在应用中存在 的主要问题 （一）法律、法规尚不完善。 现代风险导向审计产生的直接原因 一、现代风险导向审计的理论基础 （二）风险的不可避免性理论 风险是指某一特定危险情况发生的 可能性，它具有不确定性。审计本身的技 术特点决定了审计风险是不可能避免的。 风险导向审计观点认为：既然风险是存在 的并且是不町避免，那么就应主动将风险 是法律诉讼风险的增加。特别是到了２０ 世纪６Ｏ年代中期后，审计职业界进入丫 所谓的“诉讼爆炸”时代，经营失败导致审 计失败的案例屡见不鲜。虽然目前在我国 有《注册会计师法》、《审计法》、《会计法》 （一）资源的有效配置的理论 与其他任何资源一样审计资源也是 有限的。所谓的审计资源是指审计机构可 以用来完成特定帝计任务的人力、物力、财 力和时间的总和，随着经济发展的日趋多 样化，社会对审计的需求量也在不断的增 加。从而使得审计任务的日益扩大与审计 资源的相对不足之间产生了矛盾。因此，必 须有效地使用审计资源，合理进行配置。 切都是因为在“订 ”的环节上出了问题， 首先要明确的是ＨＲ把自己的职能定位 搞错了，ＨＲ只能担任指导和顾问的角色， 等一系列法律文件，但这些文件对我国审 计师和注册会计师法律责任的规定还比 较空洞，缺乏具体的可操作性，民事赔偿 制度不够完善，注册会计师承担的法律风 险相对较小。这就造成了注册会计师不但 观念融入到整个审计过程。以风险评价作 为基础，来制定审计计划，实施审计程序 进而来收集审计证据，最终达到将审计风 险降低到可接受水平的目的。因此从某种 先造人。只有拥有一流的人才，才能生产 出一流的产品，提供一流的服务。根据这 种思想，培训不仅仅注重商业结果，而是 要不断培育和发展知识型员工。可尝试新 的员工发展体系“７０．２０．１０”，即集中７０％ 的员工针对具体业务对其组织内培，培训 注重实战性，通过经验累加和知识的提炼 最终提升工作效率：另外对公司的２０％的 中层提供轮岗工作的机会，通过接触公司 不同领域的生产经营工作，做跨领域的 项目，再接受高层培训教练的指导，提升 知识面和综合的管理能力；而另外１０％ 的高层要提供类似ＭＢＡ式的集中脱产 学习，制定３＿４年的正规培训学习计划， 不会疏远那些法律风险高的客户，而且还 会忽视审计过程中存在的一些风险，审计 质量也因此受到了影响，最终背离了现代 风险导向审计的初衷。 （二）信息库资料相对滞后 现代风险导向审计要求审计师在计 划阶段就必须充分的了解被审计客户整 体的经营环境，从内外部取得大量的信 息，然后根据不同的审计风险，设计个性 对绩效考核管理这个工具的使用、目的、 指标构成、指标指向性等问题对一线职能 部门和经理进行辅导，谁来考核，谁来确定 考核下属及员工的指标，不是ＨＲ，应该是 一线职能部门和经理，“订立”的主体错了； 化的审计程序。为此会计师事务所必须建 立功能强大的数据库，以满足审计师在风 险评估时需要了解被审计单位的战略、流 程、等所需要的资料的目的。但是在目前， 我国大多数会计师事务所对行业的风险 和企业经营风险缺乏了解，通过对信息库 所提供资料的研究开发远不能满足现代 风险导向审计的要求。 （三）目前审计界从业人员素质、技术 水平尚不理想。。 现代风险导向审计要求，每个审计师 二是“订立’’环节只考虑管理者的意见，没 有与被考核者达成一致，没有进行培训，没 有对考核的具体问题、结果的运用与员工 达成共识，没有取得认可，又怎么可能取得 支持并得以贯彻执行，“订立”的过程错了。 因此ＨＲ必须在绩效考核管理上注重“订 立”环节，与一线职能部门和经理达成一 致，形成量化的考核指标，并进行培训、宣 上课地点放在高校正式的讲堂，每年集 中３个月参加面授学习，学习先进的经 传，充分做好员工告知工作，与员工签订目 标责任书，即把丑话说到前头，为日后一 营理念和系统的管理知识，重点在领导力 的培训上； 系列考核结果的运用（包括岗位调整、薪 酬调整、解除合同等）打好基础。 ４．完善培训机制，减少培训损失 日本松下幸之助有句名言：造物之前 金融危机既是“危”、又 ‘机”，ＨＲ人 员只有不断提高自己的知识储备，做好职 能定位，才能 ‘危”为“机”，发挥ＨＲ的伙 伴和教练作用，实现自己的职业价值。◆ 不仅必须熟悉财经法律法规、审计、会计 知识，而且还要有战略管理理论、系统理 论的基础，并能在此基础上灵活掌握和运 用业绩评价、薪酬管理及数理统计模型对 ７０ 风险评估进行定性和定量评估的技巧。这 就要求审计师必须是复合型的人才。但是 在目前大多数会计师事务所中熟悉审计、 会计、工程技术方面的人才虽然很多，而 适应现代风险导向审计的复合型人才却 试析墨子思想在企业管理中的运用 口韩大涛 覃 毅 李 础 （广西大学商学院，广西南宁５３０００４） 非常稀缺，特别是内部审计人员多数是从 会计或者行政岗位转过来的情况下，工作 后大多没有专业的进修机会，从而使得现 代风险导向审计在实际应用巾不能顺利 完成预定的审计任务。 三、现代风险导向审计在应用采取 对策的几点思考 现代风险导向审计通过“战略分 析———经营环节分析———会计报表剩 余风险分析”，把会计报表错报风险与企业 战略风险之间的关系紧密联系起来。可以说 现代风险导向审计摒弃了传统风险导向审 计重“效率’，ｊ “效果”的不足，将审计资源 分配在高风险领域。如何有效的发挥现代风 险导向审计的作用，还需要多方的改进。 （一）明确注册会计师的法律责任，强 一、墨子及其思想简介 很多值得继承和发扬的宝贵财富，是我国 管理理论的重要组成部分 １．以人为本 以人为本是我国目前企业管理中提 的最响亮的，在具体企业管理的运用中效 墨子（约公元前４６８年～前．３７６年）， 名翟，山东滕州人，汉族，是我国战国时期 著名的思想家，墨家学派的创始人。他曾 提出“兼爱 非攻”等观点，创立墨家学 说，并有《墨子》一书传世。墨学在当时影 响很大，与儒家齐名。墨子自称“今翟上无 君上之事，下无耕农之难”，似属当时的 果如何，大家反映的都不一样，以人为本 到底是什么意思，墨子又怎么样认为的以 人为本的昵？《兼爱中》云：”然则兼相爱 化执业环境的建设。 现代风险导向审计应用的一个基本 前提是法律风险，法律风险越高，对注册 会计师的约束作用越大。目前我国在这方 面的法律还存在许多漏洞，需要采取措施 “士’骱层。但他叉承认自己是“贱人”，可 能当过工匠或小手工业主，具有相当丰富 的生产工艺技能。墨子“日夜不休，以自苦 为极”，长期奔走于各诸侯国之间，宣传他 交相利之法将奈何哉？子墨子言：。视人之 国若视其国，视人之家若视其家，视人之 身若现其身。…其意即”兼相爱交相利” 如何做呢？兼相爱交相利”也是人际交往 中的重要原则一 尊重、互惠的体现。谓 完善我国的法律环境，明确相关的法律条 款。首先是要明确注册会计师的法律责 任，当审计失败时，可以依据有关的法律 条文，对审计失败划分类别，比如无过失、 一的政治主张。墨子在政治上提出“兼爱”、 “非攻”、“尚贤”、“尚同”、“节用”、“节葬”、 “非乐”等主张。 二、墨子管理思想概述 墨子的管理思想也非常丰富。挖掘墨 人本管理，就是通过确立人在管理过程中 的主导地位，继而围绕调动人的主动性、 积极性和创造性去展开的一切活动。正因 为墨子要求管理者爱护部下，为其着想， 所以能充分调动．。 ２．尚贤使能 《亲 二》篇云：”入国而不存其土，则亡 国矣。见贤而不急，则缓其君矣。 非贤无 度，坚决杜绝“二天培训，三天观光旅游’’等 费钱、费力的形式主义培训方式的发生。相 信在不久的将来，现代风险导向审计模式 在我国一定会发展的非常完善。◆ 般过失、重大过失和欺诈等行为，从而 能够使追究法律责任具有可操作性。其次 是健全注册会计师的民事赔偿责任制度。 目前我国对追究会计师事务所和注册会 计师的行政责任的相关规定虽然较为完 善，但是对刑事责任和民事责任的相关规 定还不是很具体，不具有可操作性，所以 应以立法形式或者发布行业准则的形式， 来明确注册会计师的民事赔偿责任。 （二）加快现代风险导向审计系统网 子的管理思想对于弘扬东方管理文化、对 于促进当分管理科学的发展具有较大的 理论价值，对于当今企业管理与行政管理 亦具有相当的借鉴作用。墨子思想中有着 应的投资，同时行业协会也要切实落实关 于审计师的相关培训制度，对不符合要求 的审计人员进行强制性的在职培训，通过 对新的审计模式的了解和学习，来达到提 高审计工作的效率与效果，只有采取高效 率的审计技术以及方法才能保证审计质 络数据库的研究、开发与建设。 采取必要的措施，将不涉及 和商业机密的信息及时、准确的公布在相 参考文献： ［１】蔡春，赵莎．现代风险导向审计论［Ｍ】．中 量、避免和减少审计风险的发生，降低审 计的成本。通过引进专业审计人员和二至 三年的后续审计培训，使审计战线上的多 关网站上，以实现资源的共享。这就要求 会计师事务所应积极主动的与各高校或 其他科研机构加强沟通，设计、开发和建 立各行各业与现代风险导向审计有关的 国时代经济出版社，２００６，（６）． 【２】李军训，．现代风险导向审计在我国应用的 难点及对策【Ｊ】．财务研究，２００７，（８）． ［３】孔艳，现代风险导向审计在我国的应用分 析［Ｊ】．财务研究，２００７，（８）． 数人员成为名副其实的懂战略管理理论、 系统理论等各类审计业务的复合型人才， 使审计人员的风险意识、法律意识、判断分 析能力等各种能力得以全面的提高，提升 审计队伍的整体素质，为全面推行现代风 险导向审计打好坚实的知识基础。同时行 业协会还要切实抓好后续培训的监管力 政治、经济、法律、社会文化环境，建立、健 全和完善信息系统资源共享机制。 【４】汪俊，风险导向审计模式在我国的应用 ［Ｊ】．中国市场・术论丛，２００７，（５）． （三）提高审计师队伍的自身素质，强 化审计风险意识。 会计师事务所要为人才培养进行相 ［５】高伟，李晓慧．风险导向审计与审计 准则的运用【Ｊ］．审计研究，２００４．（３）， ⑦管理观察・２０１０年１０ Ｎ＇Ｆ￣Ｔ４Ｊ
