商业银行应用作业成本法的案例研究

商业银行应用作业成本法的案例研究

【摘要】作业成本法在西方发达国家商业银行已经得到了很好的应用，而且在我国的地区银行业中也有了长足的发展，但在中国还没有商业银行实行这一方法，因而没有现成的案例可用。为了能更直观地说明如何在我国商业银行应用作业成本法，本文设计一个案例来阐述作业成本法在商业银行的具体应用步骤。

作业成本法作为一种科学的成本计算方法, 已被理论界和实务界普遍认同。作业成本法首先在制造业得到采用，能够较为科学和准确地分配共同成本。如果将国有商业银行的成本结构特性与高科技条件下制造业的成本结构特性相比较，会发现这两者的成本结构惊人的相似——直接成本所占比重越来越低，而共同成本 (即间接成本)所占比重越来越高。由此可见，适合于高科技条件下制造业的作业成本法显然极其适合国有商业银行的成本管理。

一、案例背景介绍

设A银行是一家中型商业银行。为简便起见，现只研究A银行的三个部门：信贷部、人力资源部和计算机部（即人力资源部只为计算机部和信贷部提供服务，计算机部只为人力资源部和信贷部提供服务。）在这个案例中，又将以计算信贷部个人贷款业务中的汽车贷款和住房贷款成本为例，说明银行怎样应用作业成本法。本案例假设A银行有成熟完善的信息系统，可以提供计算所需的数据资料。以下数字和比例均为虚拟。

A银行这三个部门的直接成本如表1所示：

其中，汽车贷款部发放贷款200笔，住房贷款部发放贷款120笔。

在传统的成本核算体系下，信贷部贷款的成本信息是按如下方法分配计算得出的，即将人力资源部和计算机部的成本按照信贷部的人工工时分配到汽车贷款部和住房贷款部中去。

总共待分配的成本=人力资源部总成本+计算机部总成本

=216 000+60 000=276 000 元

成本分配率=276 000/（150 000+200 000）=0.79

汽车贷款部应分配的成本=0.79×150 000=118 285元

住房贷款部应分配的成本=0.79×200 000=157 715元

汽车贷款的单位成本=（162 000+118 285）/200=1401.4元

住房贷款的单位成本=（215 000+157 715）/120=3105.9元

二、确定作业与收集数据

为了应用作业成本法，现将银行的成本中心分为两类。第一类成本中心包括内部辅助

部门和不直接向外部客户提供产品和服务的部门，这类成本中心只向银行内部的其他部提供支持性服务，如人力资源部、财务部等；第二类成本中心包括直接向外部客户提供服务和产品的部门，如：信贷部、营业部等。在此案例中，人力资源部和计算机部属于第一类成本中心，即内部辅助部门和不直接向外部客户提供产品和服务的部门；而信贷部则属于第二类成本中心，即直接向外部客户提供服务和产品的部门。

首先，应区分这三个成本中心的作业，并找出成本动因，从而为接下来的费用分配做好准备。通过采访人力资源部、计算机部、信贷部三个部门的经理和普通职员，可得知三个部门的主要作业和作业成本动因，如表2所示：

由于要涉及到人力资源部和计算机部两部门之间的成本分配，故通过调查给出，A银行人力资源部和计算机部的成本动因量分配状况，如表3、表4所示。

三、作业成本法下的成本计算

笔者在明确成本动因和成功收集数据的基础上计算A银行的作业成本。

（一）第一类成本中心之间的成本转移

人员招聘作业耗费人力资源部40%的时间，人员培训作业耗费人力资源部60%的时间，可得，每项作业的成本为：

人员招聘作业成本=216 000×40%=86 400 元

人员培训作业成本=216 000×60%=129 600元

人员招聘作业成本动因率=86 400/100=8元/人

人员培训作业成本动因率=129 600/200=8元/人

信息存取作业耗费计算机部20%的资源，信息查询耗费计算机部80%的时间，可得，每项作业的成本为：

信息存取作业成本=60 000×20%=12 000元

信息查询作业成本=60 000×80%=48 000元

信息存取作业成本动因率=12 000/2 000=6 元/次

信息查询作业成本动因率=48 000/10 000=4.8元/次

人力资源部为计算机部招聘20人，培训50人次，合计发生费用=20×8+50×8=49 680元，即人力资源部应转出49 680元，计算机部也应转入49 680元。

人力资源部存取信息500次，查询信息2000次，合计发生费用=500×6+2000×4.8=12 600元，即人力资源部应转入12 600元，计算机部也应转出12 600元。

两部门费用转移后的成本如下：

人力资源部成本=216 000+12 600-49 680=178 920元

计算机部成本=60 000+49 680-12 600=97 080元

（二）第一类成本中心成本向第二类成本中心分配

人员招聘作业耗费人力资源部40%的时间，人员培训作业耗费人力资源部60%的时间，可得，每项作业的成本为：

人员招聘作业成本=178 920×40%=71 568元

人员培训作业成本=178 920×60%=107 352元

共为信贷部招聘80人，培训150人次，可得：

人员招聘作业成本动因率=71 568/80=4.6元/人

人员培训作业成本动因率=107 352/150=715.68元/人

信息存取作业耗费计算机部20%的资源，信息查询耗费计算机部80%的时间，可得，

每项作业的成本为：

信息存取作业成本=97 080×20%=19 416元

信息查询作业成本=97 080×80%=77 6元

信贷部进行信息存取1500次，信息查询8000次，可得：

信息存取作业成本动因率=19 416/1 500=12.944元/次

信息查询作业成本动因率=77 6/8 000=9.708元/次

人力资源部向汽车贷款部分配的成本=4.6×30+715.68×60

=69 778.8 元

人力资源部向住房贷款部分配的成本=4.6×50+715.68×90

=109 141.2元

计算机部向汽车贷款部分配的成本=12.944×600+9.708×3000

=36 0.4元

计算机部向住房贷款部分配的成本=12.944×900+9.708×5000

=60 1.6元

此时A银行汽车贷款部的成本=162 000+69 778.8+36 0.4

=268 669.2元