技术探索Ｉ ＴＥＣＨＮＩＣＡＬ ＰＲＯＢＥ 合并报表内部固定资产交易抵销处理 内蒙古呼伦贝尔学院经管分院 阚淑媛 杨红艳 合并财务报表编制过程中内部固定资产交易的抵销处理是合 并财务报表工作底稿中抵销分录编制的难点，本文拟通过企业集 团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为 通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额 减少２０００元，管理费用减少２０００元，在合并财务报表中该固定资产 的原价为８ｏｏｏｏ￣，该固定资产的累计折旧为８ｏｏｏ：￣。 二、内部交易形成的固定资产以后会计期间的抵销处理 固定资产使用的案例，对内部固定资产交易抵销处理进行分析。 对于内部交易形成的固定资产，不仅需要在该内部固定资产交易 发生的当期进行抵销，而且要在以后使用该固定资产的期间进行 抵销。 一在以后的会计期间，该内部交易形成的固定资产仍然以原价 在购买企业的个别资产负债中列示，因此须将原价中包含的未实 现损益的金额予以抵销；相应地销售企业以前会计期间由于该内 、内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理 购买企业购进的固定资产，在其个别资产负债表中以支付的 价款作为该固定资产的原价列示，首先必须将该固定资产原价中 包含的未实现内部损益予以抵销。其次，购买企业对该固定资产计 提了折旧，折旧费计入相关资产的成本或当期损益。由于购买企业 是以该固定资产的取得成本作为原价计提折旧，取得成本中包含 未实现内部损益，在相同的使用寿命下，各期计提的折旧费要大于 （或小于）不包含未实现内部损益时计提的折旧费，因此必须将多 部交易实现销售利润，形成销售当期净利润的一部分并结转到以 后会计期间，在其个别报表中列示，由此必将期初未分配利润中 包含的该未实现损益予以抵销，以调整期初未分配利润的金额。 借记“未分配利润——年初“，贷记“固定资产——原价”。对于该 固定资产在以前会计期间计提折旧而形成的期初累计折旧，一方 面按照以前会计期间累计多计提的折旧额抵销期初累计折旧；另 一方面，由于以前会计期间累计折旧抵销而影响到期初未分配利 润，因此还必须调整期初未分配利润的金额。借记“累计折旧（以 前年度累计多计提的折旧）”，贷记“未分配利润——年初”。该内 部交易形成的固定资产在本期仍然计提了折旧，由于多计提折旧 计提（或少计提）的折旧费从该固定资产当期计提的折旧费中抵 销。其抵销的程序如下：内部交易形成的固定资产相关的销售收 入、销售成本以及原价中包含的未实现损益予以抵销（假定该固定 资产为购买企业的管理用固定资产，通过“管理费用”科目进行抵 导致本期有关资产或费用项目增加并形成累计折旧，为此，一方 面必须将本期多计提折旧而计入相关资产的成本或当期损益的金 额予以抵销；另一方面，将本期多计提折旧而形成的累计折旧额 予以抵销。借记“累计折旧（当年多计提的折旧额）”，贷记“管理费 用”。 销，不考虑），借记“营业收入（内部交易销方的收入）”，贷记 “营业成本（内部交易销方的成本），固定资产——原价（未实现利 润）”。购买方当年对该固定资产计提的折旧额中按未实现利润计 提的部分予以抵销，借记“累计折旧（本年多提的部分）”，贷记“管 理费用”。 ［例２】承例１，２００８年的合并抵销分录如下： （１）抵销固定资产原价中包含的２００００元未实现损益及由此导 致的Ｐ公司期初未分配利润的增加。 ［例１】Ｐ公司以１Ｏ万元的价格将其生产的产品销售给ｓ公司， 其生产成本为８万元。ｓ公司购买该产品作为管理用固定资产使用。 假设ｓ公司对该固定资产按１０年的使用寿命采用年限平均法计提 折旧，预计净残值为０。该固定资产交易的时间为２００７年１月１日，为 简化处理，假定ｓ公司２００７年对该交易形成的固定资产按１２个月计 提折旧。２００７年合并工作底稿中抵销处理如下： （１）将该固定资产相关的销售收入、销售成本及原价中包含的 未实现损益予以抵销。 借：营业收入 贷：营业成本固定资产——原价 １０００００ ８００００ ２００００ 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价 ２００００ ２００００ （２）抵销２００７年多计提的折旧２０００元及由于２００７年多计提折 旧而导致的Ｓ公司期初未分配利润的减少。 借：累计折旧 ２０００ 贷：未分配利润——年初 的金额２０００元。 ２０００ （３）抵销２００８年多计提折旧２Ｏ００元及由此而多计入管理费用 借：累计折旧 ２０００ 贷：管理费用 ２０００ （２）将Ｓ公司２００７年对该固定资产多计提的折旧予以抵销。该 固定资产折旧年限为１０年，原价为ｌ０万元，预计净残值为０，Ｓ公司 ２００９年的合并抵销分录如下： （１）抵销固定资产原价中包含的２００００元未实现损益及由此导 致的Ｐ公司期初未分配利润的增加。 当年计提的折旧额为１万元，而按抵销其原价中包含的未实现损益 后的原价计提的折旧额为８Ｏ００元，当期多计提的折旧额为２０００￣；。 借：累计折旧 贷：管理费用 ２０００ ２０００ 借：未分配利润——年初 ２００００ 贷：固定资产——原价 ２００００ （２）抵销２ｏ０７、２００８年累计多计提的折］￣４０００元及由于２００７、 甜佘通 ・综台加ｌ１年第６期（上Ｊ 技术探索ｌ ＴＥＣＨＮＩＣＡＬ ＰＲＯＢＥ 视同销售会计处理方法辨析 成都航空职业技术学院 魏晓兰 《暂行条例实施细则》规定了八种视同销售行为，对八 种视同销售行为在征税时应视同销售货物缴纳。但对于视 同销售行为在会计上的处理，是确认为收入，还是不确认收入而 按产品成本结转，新会计准则对此未做明确规定，致使在很多教 材及实务工作中出现了不同的处理方法，给会计工作带来了困 难。同时，视同销售与不得抵扣进项税的行为也较容易混 淆，无法确定其作为进项转出还是计算销项税额。本文根据《企业 会计准则》中收入的定义、特征、收入确认条件、《暂行条例 为的会计处理方法，以期对会计研究及会计实务工作有所 帮助。 一、视同销售业务会计处理方法的比较 目前对于视同销售货物行为的会计处理，存在着三种 不同的观点： （一）舰同销售货物行为，会计核算上全部作为销售处 实施细则》中抵扣的规定等方面，分析了八种视同销售行 理该处理方法是对视同销售货物行为，在发生当期全部 确认销售收人，计算缴纳，同时结转销售成本。这种处理方 法的缺陷主要在于：一是“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户 ２００８年累计多计提折旧而导致的ｓ公司期初未分配利润的减少。 借：累计折旧贷：未分配利润——年初的金额。 况下，一方面由于固定资产实体已经退出企业集团，期初未分配 利润中的固定资产内部交易未实现利润随之转为实现，而且该固 定资产原值已经注销，所以不存在抵销固定资产原价中包含的未 实现损益问题；另一方面，由于不存在未实现利润，随着固定资产 的清理，其累计折旧额已经注销，也就不存在对按未实现利润多 提折旧的抵消问题。但是，需要当年按期初未实现利润多提的折 旧导致的本年管理费用与期初未分配利润进行调整，调整分录为： ４０００ ４ＯＯＯ （３）抵销２００９年多计提折旧２０００元及由此而多计入管理费用 借：累计折旧 贷：管理费用 ２０００ ２０００ 三、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理 借记“未分配利润——年初”，贷记“管理费用（本年多计提的折 旧）”。 内部交易的固定资产因报废或出售而转入清理时，其原始价 值中包含的未实现损益随着该固定资产退出企业集团而转为实 现。但是由于固定资产清理导致的固定资产价值的注销，使得清理 期末合并财务报表工作底稿中的抵销分录同以前各期的有所不 同；而且在不同时期清理的固定资产，其未实现损益的抵销分录也 不同。 ［例４］仍沿用例１，假设２０１６年１２月３１日，该设备退出使用，无 残值，￣１］２０１６年的抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 ２０００ 贷：管理费用（２０１６年多计提的折旧） ２０００ （３）超期清理。内部交易固定资产在超过预定使用年限后才清 理的情况下，由于固定资产已经退出企业集团，其价值已经注销， 期初未分配利润中的固定资产交易未实现利润已经转为实现，不 存在抵销未实现利润问题；由于已经超期使用，本年不再计提折 旧，所以也不必调整管理费用。因此，清理年度的年末合并财务报 表的工作底稿中不必编制任何抵销分录。 （１）提前清理。在固定资产未满使用年限提前报废（或出售）进 行清理核算时，随着固定资产退出企业集团，期初未分配利润中有 一部分转为实现——相当于以前年度按内部交易实现利润多提的 折旧金额，对此可以不编制抵销分录；包含在期初未分配利润中的 固定资产交易未实现利润的另一部分需要编制抵销分录，这里一 方面将相当于当年按年初未实现利润多提的折旧进行调整，另一 方面将因提前清理而未提折旧的年初未实现利润转作实现，年末 合并财务报表的有关抵销分录为：借记“未分配利润——年初”，贷 记“营业外收入（尚未按未实现利润多计提的折旧），管理费用（当 年按未实现利润多计提的折旧）”。 参考文献： ［１］财政部：《注册会计师全国统一考试会计辅导教材》，中国 财政经济出版社２００８年版。 ［２Ｌ－ｘ燕红：《合并报表中长期股权投资抵销处理浅析》，《财会 通讯》，２００８年第１２期。 ‘ ［例３］仍沿用例１，假设２０１０年７月１日，ｓ公司把该设备以 ６ＯＯＯＯ元的价格出售给其他企业，Ｎ２ＯｌＯ年的抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 贷：营业外收入 管理费用 ［３］石本仁：《高级财务会计》，中国人民大学出版社２００７年版。 ［４］刘永泽、傅荣：《高级财务会计》，东北财经大学出版社２００９ 年版。 （编辑代娟） １４０００ １３０００ １０００ （２）期满清理。内部交易的固定资产在使用期满转入清理的情 甜套通孔・综合２０ｌ１年第６期（上）
