运营管理·Management 关于合并报表若干理论问题的探讨 黄栋栋 武钢集团有限公司 河南 430080 摘要：合并报表是企业集团获取真实生产经营情况财务数据所必须的财务报表，伴随企业的生产经营规模的不断扩大，财务报表使用者对于财务数据质量的需求也在不断的提升，合并报表工作逐渐受到各方的重视。基于此环境下，本文对企业合并报表工作存在的问题进行论述，并提出笔者几点建议，以供读者参考，不当之处望指正。 关键词：合并报表 问题探讨 一、企业合并报表的价值分析 合并财务报表的第一服务群体是企业的所有者，合并过后的财务报表将重叠的内部交易、内部现金流、内部债权债务等进行汇总合并，还原出一个能够真实反映企业财务状况和经营情况的财务报表，有利于企业所有者和管理人员了解企业实际的生产经营情况，提供一个便于管理层做出正确决策的财务资料，特别实在现代化的公司制度下，企业所有权和经营权分离，投资者虽然对日常生产经营活动的控制并不强，但是对于自身所投入资金的安全性和预期回报是较为关心的，合并后的财务报表能够真实的反应管理层的管理能力，便于投资者做出投资决策。 合并报表除了要满足所有者的需求，还要满足债权人的需求，债权人需要通过对合并后报表的数据分析，特别是债务企业真实的债权债务比例、现金流动方向和短期获利能力三项真实财务数据分析，做出债务人的偿债能力判断。以银行等金融机构为例，在做出授信合同前，银行必须对企业合并后的财务报表做出审核，才能够确认能否授信以及能够授信的额度，这对于银行保障自身资产安全具备较大的影响。 综合而言，企业合并报表的价值在于服务报表的使用者做出正确决策，无论是所有者、管理者还是债权人等群体，都需要对通过合并报表行为在复杂交叉的财务数据中形成能够反映企业真实经营情况的财务数据。 二、企业合并报表中存在的问题 （一）会计核算口径不一致 企业集团需要合并报表的情况是有差异的，以控股关系为例，企业集团与子公司的关系可能是全资、全额控股，也可能是绝对或相对控股。在不同的控股关系下，因为母公司的控制能力不一致，所有不同子公司之间是存在核算差异的，核算口径不一致使得数据汇总较为麻烦，以固定资产折旧和无形资产的摊销为例，虽然我国对不同固定资产的折旧年限做出限制，但是在企业集团内部的子公司中，因为不同的生产经营环境可能会选择不同的折旧方法或改变折旧年限，如果不加以调整，那么企业集团在合并报表时在固定资产和累计折旧科目反映出的数据与企业折旧规则之间就会产生差异，导致报表真实性下降。 （二）股权关系复杂，合并难度大 企业集团的股权关系伴随着企业的发展会越来越复杂，控股关系的交织会给合并报表带来巨大的麻烦，也就成为合并报表工作的难点和重点。举例来说，A公司下设两个全资的子公司甲和乙，则在合并报表中毋庸置疑要对两家公司进行合并，如果甲公司通过持股55%控制丙公司，则A公司在合并报表时需要将丙公司纳入合并范围，同时甲公司有一家持股40的丁公司，而乙公司恰好持有丁公司15%的股权，综合之下A公司能够对丁公司进行控制，则丁公司也应该在合并范围内。另外，同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并在合并后对于企业集团合并报表会产生影响，不同子公司共同持有一家公司股权使得企业集团能够对该公司实056 商业故事 BUS | NESS STORY 施控制的，要对成本法和权益法核算的方式进行调整。复杂的内部关系需要合并报表的工作人员进行细致的梳理，内部交易的抵消、不同会计政策的调整均会加大合并报表的难度。 三、合并报表问题的解决建议 （一）统一核算口径 企业集团有必要就会计核算做出规范，对会计科目依据企业实际情况和管理需要进行重新释义，对具体经济业务的核算方式做出规划，保障核算口径的一致性。统一口径的财务核算方式下所产生的财务报表口径能够保持一致，合并报表在汇总数据中进行调整即可，降低汇总数据时的工作压力。对于境外投资的合并主体而言，因为地域性或国际性政策的差异，核算口径无法保持一致，则需要子公司在满足所在地核算政策的基础上，在经营过程中重新依据集团会计政策编制出符合合并报表需求且能够真实反映财务状况的财务报表，以境外子公司的报表期间为例，部分境外企业的核算期间与我国存在差异，国内的企业集团要实现报表日的报表合并，就必须要求境外子公司在报表日出具个别财务报表予以支持，核算币种不一致需要在报表日折算为母公司的记账本位币，作为合并报表的基础数据。 （二）自下而上，逐层合并报表 对于股权控制关系的梳理不能由上而下的审视，企业集团在报表合并时应该对股权关系进行逐层的梳理，由末级子公司的上级公司先进行报表合并，然后逐层执行合并工作，直到合并至企业集团层次，各级报表合并主体对审核合并工作负责，确认合并责任人，明晰合并责任主体。以母公司与子公司的交叉持股的股权关系为例，母公司持有子公司股权，在合并过程中母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益是重叠的，所以在合并报表过程中需要对两个科目的金额进行合并抵消，如果子公司持有母公司股权，则需要就子公司的初始投资成本确认库存股，作为合并报表中所有者权益的负数项目，子公司因持有母公司股权而获取的投资收益应在合并时予以抵消，真实反映企业集团的获利能力。 四、结语 伴随我国市场经济的不断完善和发展，企业集团的生产经营范围在逐步扩充，股权关系趋于复杂化，合并报表工作成为企业集团必须要重视的管理工作之一，因合并报表质量直接影响到管理决策的质量，所以合并报表工作的重要性越来越凸显，这也是在当前环境下市场给予财务人员的挑战，在当前环境下，企业集团配置相关资源支持报表合并工作，财务工作人员也需要强化自身职业素养和业务能力，充分理解和应用会计准则，保障合并报表质量，为报表使用者提供真实有效的财务资料。 参考文献： [1].伞冰冰.关于合并报表若干理论问题的探讨[J].经贸实践,2015,(06) [2].王海梅.关于合并会计报表若干问题的探讨[J].纳税,2017,(09) [3].刘倩倩.关于合并会计报表若干问题的探讨[J].行政事业资产与财务,2017,(07) 作者简介：黄栋栋（1984.11），男，汉，河南洛阳，大学本科，中级会计师，研究方向为合并报表、财务共享