｝ｌ ｎ１ ＴＡｈｃｃｅｏＡｕ￣ｎｔｅａｃｎｉｔａｓｔ ｉａｏｎｄｏ ｆ Ｆｉｎａｎｅｉａ１ Ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｒｉａｌｓ ＦＲＯＮＴ ０６１ ｉｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ 数字时代：会计人员面临新挑战 文／Ｒａｅｆ Ｌａｗｓｏ￣Ｌａｒｒｙ Ｒ．Ｗｈｉｔｅ 颠掇性技术ＩＥ在越来越快地改变 信息的价值，这并非无稽之淡。…运 会汁实践，这使得会汁职、 与其他许 营币¨供应链专业人员纰成的ＩＭＡ管 多 、 一Ｉ样，嘣临着挑战。机 学习 成本Ｊ ｆ１＂＇－／Ｊ￣ｌｔ．（ＩＭＡ Ｓ Ｍａｎａｇｅｒｉａｌ Ｃｏｓｔｉｎｇ Ｔａｓｋ Ｆｏｒｃｅ）断选ｉ 一嫩 多数公 ，其财务耳ｊｌ能ｆｌＪ！ｌＪ ｊ 按』ｌ（｛楚 …公认会讣 『Ｊ！ｌＪ（ＧＡＡＰ）；ｄＬｌ，ｄ类怀 准米捉供成本核算 息、编制财持 ，和饥器人自动化等技术正 消除对 ｆｆＩ公 １的 他职能挪门消楚，仪 划 源 级职位的需求，很快这些技术＾乏其他 持续 研，发现，一 多的受 暂认为 依靠这Ｊｌ－ 息 足以支竹决策、 控制，ｆ￣ｈｌ－ｌ：它们会 找箭川 米支持决策。 数 Ｔ 将会使 高级别ｎ 职 变 多余。 其所 【织的成本信息系统 法为【人Ｊ 邴决策捉供准确的成 ｝、ｔｑｉｈ。４４％ 这就Ｌｌ 钳 会计师未来的角色 定化变得不【ＪＩ】朗。一般认为，竹理会 汁帅町以通过获取预测分析之类ｎ（Ｊ 的受 暂表示“公Ｉ ‘Ｊ成本信息对我 的：Ｉ 作没仃帮助”，８３％ｎ勺受 荷 认为收进成本系统获得的收施会趟过 修正成本核算模型 竹 、Ｊ ｆ『’ １、Ｈｌ ， 发Ｊ ｊｆ：』爻Ｉ 』地 “ＩＭＡ 以之｛ ｊＪ 本十之｝ ｆ 技能，利用人数 ｝，成为“、Ｊ 务伙 广：ｑ 的成本。 伴”，｝ＪＪ、助 支持高级符 人员制 定、验证、 施战略。但足．其他人 』Ｊｌ５么 我仃］认为闩 提供给他人 ｌ，Ｉ‘』价值 他人认为我们提供的价ｆｆ［之 川，为仆幺会仃任篪距 这 夫 度 足ｍ我们提供的信息造成的。 人 济 ｆＩ‘ｆ ， ｊ韭Ｉｑ 把策 （包括运背部门、人乃资｛＿ｆ！； 场＂销部 的人员） Ｊ、ｉｉ 成小慨念 ”ｆＣＦＭＣ）Ｉ， 定ｒ ／Ｊ 称，他们也 为１支持 Ｉ【 Ｉ决策 刨 仃能力通过挖掘新的 玎‘用数据源来提 供战略见解。所以，作为僻 会ｂＪ ｒｌｉ 的我ｆＦＪｆ－Ｕ；￣会带来什幺样的价ｆｊ±ｆ增仇 呢？ＪＪ【５求圮足 仃ｌ ：理会计『ｊ『１ｊ／ｔ‘能将Ｊ ｊＪ 图１ ＩＭＡ管理成本概念框架 体运 观、定ｊ 技术技能的优势， 以及对成本（成本性态、成本ｆ｝ｊ天 性、成 川途等）的独剑见解， 剖决策 ｌ一。 天…僻Ｊ： 会汁师ｌ办会（ＩＭＡ）研 资源 管理目标 成本 同质性 可追溯性 产艴 工作 责任 归因性 究发 ， ｔＢ：８ｏ％的高级财务人 ！ 综台数据介绍 认为财务部ｒＪ越过 仃职能为 所 化组织增加Ｊ，很夫的价值．ｆｊ１只仃 ２２％的人认为 多｝人 将其作为 增『Ｊ『Ｉ很＿人价 的ｒ『】色米吞待。 人们感 小到财务部¨所捉供 ０６２ １ＦＲＯＮＴ＠一 法时，需要确定和考虑的原则、概念和约束 条件。它不是一种方法，而是一个框架，其 目的是评估组织的成本核算需求，评估各种 方法和系统，为组织寻找替代性方案。 是多少７因为一般来说，管理人员如果不能 让工作单元持续繁忙，或者由于将闲置产能 的成本计入了生产单元的产出成本，从而导 致组织效率无法提高，就会受到处罚。所以 ＣＦＭＣ用明确的原则和概念取代了夸张 的广告宣传。比如它认为，可以利用大皴的 建模技术来实施作业成本法（ＡＢＣ）。简化 的作业成本法可能会跟浅显的见解一样，存 更好的做法是，将过剩产能的成本计入组织 的整体成本，或者如果是在生产畅销产品或 服务时产生的过剩产能，则可以计入没有创 造出足够需求的市场销售７１；ｆｑ的成本中。 相关性对于管理会计师来说，越来越多 地意味着要更侧重于前瞻性信息。要构建 这样的信息．就需要重视并理解具有因果 关系的各种资源，如营运资源、流程、市场 关系等。组织用来支持预测的模型必须包含 在很多失真。但如果组织把更多的ＣＦＭＣ概 念纳入其作业成本法，那么对成本核算模型 的见解会更深刻，失真会更少。 ＣＦＭＣ聚焦于两大原则（见图１）。第 一个原则是因果关系（或者说是原因和结 果），它是创建支持内部决策的更好模型的 基本原则。好的管理成本核算模型应该反 映组织的实际资源和流程。第二个原则是类 并反映该组织的营运模式，然后才能确定由 既定决策、趋势、方案或预测所产生的货币 影响。ＩＭＡ的ＣＦＭＣ是构建具有原则、概念 比，即有逻辑性地使用决策信息。在以方法 为中心的环境中，作业成本法、约束理论 和制约因素的决策支持模型的唯一框架，既 适用于财务模型构建，也适用于非财务模型 构建。 （ＴｏＣ）、精益会计、持有总成本、标准成 本法等方法竞相争取客户、顾问、软件供应 商和管理人员。ＣＦＭＣＮ￣Ｉ４－成本核算从方法 的包围中拉出来。让它回归到以原则和概念 为基础的知识环境中。 会计人员所使用的大多数成本模型是 概括反映业务和资源的简单财务模型。而 注意构建阻力 尽管越来越有必要注重因果关系和预 测，但会计专业人士普遍都没有认识到：其 需要超越外部报告标准要求提供的信息， 开发财务模型来提供决策支持信息。简而言 ＣＦＭＣ首先着眼于构建一个业务模型。然后 以反映因果关系的方式对它进行成本核算， 接着以适合于决策的方式，将没有明确因果 关系的资源成本与产出对应起来，从而构建 出最终的成本核算模型。换句话说，ＣＦＭＣ 要求成本模型覆盖该组织用于反映其资源和 流程的业务模型。 错误使用非因果成本而导致生产组或资 源过剩的一个例证是，资源还有容培，但却 不存在相应的产出需求。一位优秀运营经理 之，因为会计专业人士没有将内部决策支持 作为一个鲜明主题给予充分重视，所以必要 的数据以及将这些数据转变为信息的模型还 没有被构建出来。 财务“只有一个”，这是管理层 和大多数会计专业人士所陷入的误区。管理 者认为他们所需要的数据就在现有财务系统 中。而大多数会计人员要么也认为所需要的 数据在现有财务系统中，要么就不愿意告诉 管理层这些数据在财务系统中找不到。管理 人员和会计专业人士通过专门的临时性研究 或分析，对一次性信息清求做出回应，在他 们觉得该请求可能持续时，才会创建一个电 的职责是使组织变得效率更高、效果更好， 这意味着ｆ出ｌ，她会创造过剩产能。经理的这种 创造应该得到肯定。但过剩产能的产生频率 ＦＲＯＮＴ ０６３ 系统的缺点上，Ｊ 僻刮这 缺 ｉｆ：ｄｅ 会为Ｋ１圳或矧ｊ｛＝Ｊｊｉ掰、Ｉ 决策提供ｆ『川Ｉ 利用技术捉舟¨常 ］：ｆ１ 效半，』’ 对会计专业人士来说．数字时代是风险 ｌ自１，会汁已经取僻良好效 哒 也是机遇。 数据 攸型。 “＾ ”或“十ｆｆ灭”的成本 息是 常 的信息请求。 该请求 ＩＦ的｝【的足信息一 财务系统、财 务报 或ｔＪ：准财务报竹内容之外的… 个数 。川户需要的足反ＩＪ央陂评估的 、 务 被制定的决策之Ｉｈ】因果关系的 信息。 火多数财务系统商度专往 编制财务报表，这就 制了系统所收 集的 息。 在恪个组织都使川 ＥＲＰ（ 、』 资源计划）系统时．｝发 系统地常会按旦｛｛财务规范米安装．。｜ 要侧· Ｊ 监仔财务 。这就将信心 收集 制 ｉ了ｌ已 的充分理解的财务 会汁 旭 人Ｊ， ｝ｆ没 ’也括对内 管理决策仃用的其他数据。 刈ｒ会汁专、 人 Ｉ ，用丁：支 持内邴决策的管理成 核算和管理／Ｊ＼ 忻，Ｅｉ￣ｘ，ｊｇｂ财务报告一样重要。 毕竟，仃趟过７５％的会计人员被骋 为管 会汁帅或 业会汁ｔ（而不足汁 册会汁０ｑｉ），绀织需 向会汁行、 的 这些会汁人 寻求 息，从而在商、Ｉｋ 环境－ 成功觉争。．、这就：卷昧肴，会 汁人 Ｅ…ｌ－．．［ 为拿体 Ｉ：提供可操作 的、 仃 性的内滞报告、分析、 琐效十｝亍怀ｆＩＩ建议，以指 他们做 好的ｉｉｆ－ｂｌｋ决策，同时Ｌ！土 为利蔬佰灭 方提供舟质 的ｘ，ｔ外｛ｆ连告。 为数字时代做好准备 对会汁 业人十米说，数字时代 足风险， 址机遇。首允会做门动化 取代的，址ｌ『Ｊ『５些高度结构化的仃务， 如日常经济、 务处 、账』’１核刈 、财 务报告编制、Ⅲ汁。当然，所有这些 任务郁存ｆＦ；４，７婴判断ｎ勺川题， 是呵 以计算支质川题干¨风险ｉ、ｔ：ｆｒ｛１１＿ＩＩ｛＝， 汁 推荐 案，追 决策伯，以 累计蚪 Ｗ－ｆｉｉｆ决策 风险。 ｆＲ＿是，）Ｊｌ５些Ｌ了构建 提高 织 绩效 关［ｔ＇ｊｆ 务【ＩＪＪ能如此轮 地被自 动化吗７人仃Ｊ通过见面泔沦术没汁战 嵴、战术，ｔｌ￣Ｚ－策略，对Ｉ 场、经济 币『１其他因素做 ，Ｉ Ｉ功化能消除 这种 向 ＊ Ｗｉ５ 据我 所 ，人们 到 ｝ｊｉ『＝为ＩＩ 还没仃设汁ｆｌＪ能，Ｊ‘厄一失 地保汪商、Ｉ 组织获得成功ｆ１＇１ 式。 现在的 题在十，化一个只需 按Ｆ‘按 【Ｉ『Ｊ¨丁获得财务｛１正 编制能力 的世界中，儿 允全是迎过会汁人员 埘内部决策做…贡献的能力，搜典预 测计划价ｆ｝ｔ【， 战略价值的能力，求评 会计人 为 组织所增』Ｊｆ『 ｌ价伉。 所以，会 、Ｉｋ人Ｊ 是 做 ｒ为ＬＬ｝ 做 贡献ｎ 充分准备币ＩＪ定ｆｉＴ： 会汁 人贝的注崽力还要多久 能转千ｊ；到破 所仃人忽 的、过度简化的成本核算 成就埘 个会汁１＇ｉ－＇ｌｋｉ［ｉ ， Ｉ 缩小 埘会汁专业八－！ｌ＇ｌ＜ｊ需求。 会计行业 ｉｔｉｆｌｆＪ＿竹 会 ４＝ｌｌ Ｊ』、Ｊ 闭５决策支持， 求ｆｊｌ静是地址ｆ 靳 定 。会计专、 【人 ￣ｒｆ ｒｉ 删 ！ 缃建 货币化帧州Ｖ，ｊｆ￣Ｅ Ｊ，这些 币化 能 合规竹：以外做得 多。＿人Ｉｆ【『 的 决策部 需要这 货币化懊 水 ”， 这些决策也括分陟必 的谤运决壤、 捉ｆ 流程效率 决策，以及 ＾ 』 ／ｆ 对称 险的Ｋｊｔ，ｊｊｎＵＩ ｌｒ 战略决策。ｒ丫ｉ 独的一个琐霎 浊 含组织术求 ｆ 济ｆ ，皮腱和成功所需的所仃 心。人 数 、十ＪＬ器人技术 １人ｒ： 能（Ａ１） ｌ： 他管 会汁Ｉ｝ｑＥｒ学握传统 介 毗 务报告 ·洲ｌ『，能够』Ｉ Ｊ』Ｌ 圩 ｆ¨，Ｉｋ务专、 Ｉｆ 史十０Ｉ 决策 、坎术 ｆｌ『｛支能ｆ 适当ｊ殳入，ｆ· ｝订 ‘纠【 ｛ ｌ 保持ｊＷＪ、渊 ，｝观变褂越水越 Ｉ 。会 、ＩｋｆｌＩ会汁 、 人ｌ ｈ 惭的挑战是，人 删抱所需的 ｌ 技能，以 数 ｊｑＩ“ 嫩僻战功。 此外，只仃 枷 务报 则和 准ｆｊＪ建（ｉ＇Ｊ￣ｌｋ符 要。 址 指 、 得成功，仪仪依谨 息的会汁系统址／１ 够的。 ５ 『Ｕ¨ ｌ，嘤 当今池，『｝【Ｉ 激 Ｊ 境 ｔ 义得成功，姚ｆ『必‘ 佝 允分 ： 抒决策 ＊求Ｊ 成本ｆ焚 固 夺＿史侉者ｔｅａｅ／ ｌｍｖ ｎ系美 嚣跳会 ｉ｝ 审协会研究雨ｌ政蕞高级魏鬯一裁 强 数授；ｌ酋ｌＴｙ ｉ｛．ｗ１１＿【ｃ条美嘲资流消 耗会计研究皖执行演事．前ｊＭＡ 博
