浅谈地产企业舞弊形式及防范

浅谈地产企业舞弊形式及防范

作者：唐宗荣

来源：《财经界·学术版》2013年第12期

摘要：舞弊通常是指为获得非法利益采用不法手段所实施的故意行为。舞弊的种类、内涵及其结果往往因舞弊者的性质、动机和需求的不同而各异。本文主要阐述了企业舞弊的概念和危害、舞弊的动机、形式并提出了防范舞弊的对策。 关键词：企业 舞弊 防范 一、舞弊概念

舞弊是以获取不当利益为目的，违规做假的行为。通常包括伪造或编造会计资料；隐瞒、删除交易或事项；侵占资产谋取私利；编造虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策、虚假披露会计政策等。其本质是欺诈，是一种非诚信的行为，且这种行为涉嫌违法。 二、舞弊的危害

首先是侵害了组织的财产，使公司股东、投资者、债权人和国家利益受损。其次是破坏了企业内部的控制体系，严重影响运营。重大的舞弊事件会影响公司的整体形象和投资人的信心。另外使得尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。一般而言，企业股东似乎更关注对资产的侵害和对组织造成的损失，内审则更为关注舞弊所昭示的控制体系可能存在的重大漏洞。

三、舞弊的动机

美国舞弊研究人员认为，舞弊由压力（动机）、机会、借口（合理化）三个部分构成。意思是任何一个舞弊形成，都需要有一个有舞弊动机的员工，在一个合适的舞弊机会下，为自己找一个行为合理化的解释。

公司的内部控制和风险管理是一个渐进的过程，即便是很成熟的跨国公司也无法杜绝舞弊，舞弊机会只能减少，事实上无法做到完全杜绝。 四、企业舞弊的形式 （一）管理层舞弊

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管理层在发行股票、信贷、纳税、业绩与政绩考核过程中，为了最大化谋取组织和个人利益，通常会采取会计舞弊的方式。 1、虚构经济业务虚增利润

在企业发展过程中，一些企业为了保证自身的利益，常常会虚设销售业务，以增加企业收入和利润。另外，在货物没有确定转让权的时候，是不可以将其销售出去的，这种提前获取收入的方式可以最大化利润或平滑利润。 2、利用往来账户调节利润

企业赊销产生的应收账款，会计人员不定期予以清收核对长期挂账，一些已经坏账的款项未将其纳入损值的范围内。收回的赊销款也可能被截留或挪用，然后再将欠款做坏账处理列入管理费用。

此外，还有一些企业为了实现自己的利益，在一些款项已经入账的情况下，仍未确定其收入，而是长期挂在往来账户，用以调整账面收入和利润，推迟或减少纳税，而不能收回的坏账、已经支付的费用或失败的投资也未及时确认为费用支出。 3、通过关联交易调节利润

企业以高价或低价出售产品给自己的关联企业或未按市场价购买原材料，人为的调节企业的收入和成本。将非上市公司的优质资产、盈利较强的子公司置换或出售给上市公司；将上市公司的亏损、闲置或不良资产高价出售、托管给非上市公司。以低息或高息发生资金往来调节财务费用。通过调节和操纵与关联企业应各自分担的销售和管理费用调节利润。 4、通过不当的会计政策和会计估计调节利润

滥用借款费用会计处理，将应计入当期财务费用的利息计入在建工程成本，企业为了实现当期的盈利目标，将收入性支出转变为资本性支出。选用不当的股权投资核算方法，当企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时未采用权益法进行核算，反之也未采用成本法核算。滥用资产减值准备政策，故意多提或少提资产减值准备，以实现盈利目标。 5、采取多开银行账户的形式进行舞弊

企业为了隐瞒在经营过程中的违法行为或达到降低企业成本的目的，采用多开银行账户的形式来躲避监管。一些企业常常将所获的业务收入转到其他的银行账户中，隐瞒销售收入，不缴或少缴税款。还有的企业将企业运行资金转到多家银行账户中，或将其他单位和个人支付款项转入第三方账户或由个人私收，或者将款项公款私存。有的企业甚至以小团体的形式开设账户，设立“小金库”，在必要的时候违规使用。

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（二）雇员、供应商及其他利益相关者的舞弊

以地产企业为例，其内部舞弊主要发生在设计、采购、工程施工、造价结算、营销这五个方面。

（1）设计方案、图纸的优化在很大程度上决定项目的成败和盈亏，设计单位的选择和设计成果的验收环节是舞弊的高发区域。

（2）采购环节也是各地产企业关注的舞弊重点，采购方面的舞弊形式很多，包括供应商串通围标、泄露标底、低价中标后变更合同、内外串通围标、偷换材料舞弊等。

（3）工程施工也是舞弊的多发领域，比起常见的采购舞弊，大部分工程舞弊更为隐蔽一些，查证起来也更难，这和工程领域的生态环境有关，主要的舞弊方式就是指使他人分包自己所监管的工程项目、降低工程质量等。

（4）造价结算方面的主要舞弊形式与采购环节相似，此外还有收方、签证不实、造价虚高、形象进度款多支付等问题。

（5）营销也是地产企业的一个重要舞弊风险领域，户外广告、媒体广告里面的行业规则和潜规则都比较多，营销采购合同舞弊空间也比较大。在市场行情向上时，频繁的调整楼盘销售价格为营销人员舞弊提供了便利。此外新兴的网络广告、营销活动策划由于资源稀缺或独占，查处和核实舞弊行为均较困难。

（6）一些企业由于制度不健全，没有按照不相容职务分离原则设立岗位，如企业负责人、财务负责人或会计人员兼任出纳、采购兼实物管理人员，批准与执行为同一人，这为贪污、挪用公款、公物提供了便利。下属企业负责人串通财务人员通过虚报冒领、重复报销等方式报销不实费用，套取企业资金，给企业造成损失。会计人员利用兼职机会或出纳利用职务便利监守自盗，采用白条抵库、坐支现金等方式贪污、挪用公款。会计人员将应入账的资产有意隐匿不入账，同时将企业资产带回家中自用或变卖出售。会计人员串通实物资产保管人员将账内资产借故销账，将相应企业资产转出账外。将企业资产或资金长期借外单位使用而不收取费用和利息。 五、舞弊的防范

（一）雇佣、提拔诚实正直员工

舞弊很大程度上是人的道德价值观出现了偏差，因此在招聘人员时应尽可能多做背景调查并进行实地查看，同时在企业内部倡导“有德有才破格重用，有德无才培养使用，无德有才限制使用，无德无才坚决不用”的理念。

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（二）对外签订合同需增加签订廉洁协议书

所有外签合同需附加签订廉洁协议，同时需在廉洁协议中约定举报奖励、行贿违约条款，可有效减少舞弊发生，确保合作双方利益。

（三）加强内部控制和管理，减少舞弊发生的机会

通过内部审计去检查、发现舞弊是远远不够的，而且有的舞弊的检查成本是非常高的，要想避免舞弊行为发生，就要加强对企业的内部控制管理，拟订相关的内部控制制度进行全面、全方位的防范。同时应根据《企业内部控制基本规范》的要求，不相容职务必须分离，真正起到内部牵制作用，否则容易出现舞弊行为。 （四）通过各种方式加强对管理层的约束

一个公司的管理层是企业的“控制室”，只有廉洁为公，才不会形成舞弊生存的土壤。因此要建立企业管理层的权利制衡和监督机制，通过股东会、审计委员会、独立董事及工会参与对管理层经营目标的拟订、决策和业绩评价，减少管理层参与舞弊。 （五）内部审计人员应加强对企业状况的了解

审计人员不仅要对企业账务情况进行了解，还要对企业各业务环节、企业的经营风险、行业现状、行业惯例及发展趋势、企业营运指标及同行指标、宏观经济形势对所在行业的影响等进行详细的了解。同时内部审计人员还应经常走访企业内部营运各环节，对原料的采购及存货的计量、成本费用及利润、纳税等开展分析性复核，以尽可能发现舞弊线索。 六、结束语

总之，舞弊在国有企业、上市公司、合资企业及民营企业都程度不同地存在，已成为一种严重的社会公害。而随着经济的高速发展，舞弊现象也会日渐盛行和蔓延。发挥内部控制的作用、提升内部审计的地位促进内部控制加强、注重人员素质培养、引进外部控制力量等则是防范舞弊的有效措施。 参考文献：

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