大企业税务风险管理解析

企业税务风险主要包括两方面，一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。《指引》针对的税务风险主要是前者。

与一般企业相比，大企业的税务风险通常不来自于做假账或者简单的账面差错，而更多地来源于相关治理层和管理层的纳税态度和观念不够正确，相关内部控制的缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面。

大企业税务管理面临的突出矛盾是，一方面企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；另一方面税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后。

目前许多大企业还没有建立起有效的内部控制和风险管理体系，一些企业尽管在不同程度上建立了内部控制或风险管理制度，但都偏重财务报表目标，而不太重视涉税合规目标。

思路和管理方法的重要举措，是弥补现有企业内部控制和风险管理框架不足的有益尝试，是帮助企业减少纳税遵从成本和控制税务风险的重要手段。

《指引》主要是参照美国2004版

2006年国资委发布的《企业全面

风险管理指引》，以及2008年五部委联合发布的《企业内部控制规范》，重点关注的也是企业经营目标和财务报告方面的目标，税务合规方面内容缺乏或单薄。解决这些问题必须有新的思路和新的方法。

《指引》是落实大企业税务管理新思路整套方案中的一个步骤，是大企业税务风险管理体系中的一个环节。其他风险管理措施，包括企业纳税遵从风险评估，以及在评估基础上的企业纳税遵从自查和税务重点检查等个性化管理措施，将与《指引》一道共同组成一个有机整体，实现大企业税务风险管理的总体目标。

《指引》着重企业税务风险管理，强调税务风险管理的特殊要素，在一定程度上是对现有规范的补充和发展，能更好地推动企业建立、改进和完善内控和风险管理体系。所以说，《指引》是解决大企业税务管理面临矛盾的重要方法，是落实大企业新的管理

COSO八要素《企业风险管理整合框

架》和澳新4360风险管理框架（AS/

NZS4360），并作了一些创新尝试。八

要素框架与五要素框架相比，起点较高，理念更为先进，更适合企业税务风险管理。大企业有条件、也有必要在高起点上实施税务风险管理。

需要说明的是，税务风险管理是企业整体风险管理的一部分，各个要素和各个流程都很重要，但相对而言，税务风险管理有自己的特殊性。因此，《指引》没有拘泥于固有的风险要素框架，而只是强调企业内部的税务机构设置和人员配置，岗位职责和授权，风险评估和重要业务流程内控，技术运用和信息沟通等与税务风险管理直接相关的内容，其他要素包含在整个指引不同条文中，没有单独成章成节。《指引》将要素和流程中的重点突出出来，重在解决税务风险管理实际工作中的问题。

一方面，面面俱到不一定能解决

12税政解析5月13日召开的武汉市国税系统科研工作会议上，

表彰了2008年度科研工作先进单位和个人，在认真总结

上年科研工作基础上，结合总局、省局科研工作会议精神，部署了今年税收科研工作。

（文：木易

图：程敏强）

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