企业财务造假手段及对策

一、虚增利润的主要手段及其审计方法

．虚构销售，虚列应收账款。企业虚拟销售客户，开出销售，虚列销售收入和应收账款。如：“黎明股份”999年通过与户企业对开专用，虚增主营业务收入。07亿元，虚转成本78万元，虚增利润90万元，虚增库存96万元。“银广夏”999年和000年也是通过虚增出口销售收入，虚增利润7。45亿元。对这种造假手段的审计方法，一是检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；二是抽查企业年末、季末的销售合同、出库凭证等原始资料，看其手续是否完整、是否有异常情况；三是对客户单位发询证函进行函证，以确认对方单位是否欠款。

．少转销售成本，虚增利润。这类企业不按销售配比原则结转销售成本，导致企业库存商品的账面金额远远大于实际库存金额。如对某资产经营公司进行清产核资时发现，该企业生产成本中的制造费用和人员工资均未结转，少转成本500多万元。对这种造假手段的审计方法，一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则；二是通过计价测试，看企

业的期末存货单价是否异常；三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否有差异。

3．利用“未达账项”弄虚作假，调节利润。如在对某企业离任审计时，发现该企业将36。8万元的有关费用支出单据压在银行未达账中，未进行账务处理。对此，审计中要对银行未达账项中的银行已付而企业未付的事项查明原因。

4．利用资产重组和关联方交易调节利润。母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的关联方交易，其交易价格不是在公平的条件下确定的，往往存在人为调节利润的行为。如“广电股份”将696万元的土地卖给关联企业，卖价。96亿元，获利。5亿元；将净资产为4万元的下属企业卖给关联方，定价为944万元，获利7960万元。“广电股份”当年利润为9733万元，剔除上述两项，则亏损。37亿元。对此，审计时首先要掌握控股股东的情况以及本公司所属子公司的情况，对关联方之间发生的资产转让、销售、采购、商标使用以及资金占用等，要特别关注交易的价格和支付手段是否异常。

5．当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润。这类

企业将当期发生的管理费用、经营费用，虚列在“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”等科目中，不计入损益。对此，审计时主要检查“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”的列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行摊销。

6．应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润。对固定资产的借款利息何时应计入损益，财务制度规范越来越严格。如：行业会计制度中规定，已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的借款利息均可计入在建工程；原股份有限公司的会计制度规定，在固定资产交付使用前的借款利息予以资本化；新颁布的企业会计准则《借款费用》规定：固定资产达到预定可使用状态时，停止利息资本化。然而，在实际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支出中。对此，审计时要按照准则规定的条件，重新计算应计入在建工程中的利息费用。

7．少提固定资产折旧，虚增利润。对此，审计时，主要检查企业固定资产折旧是否遵循一贯性原则，是否随意改变折旧的年限和折旧的方法。

8．少提或不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润。

对此，审计时，一是获取有关贷款合同，测算利息计提情况；二是向银行发询证函进行函证确认。

9．利用减值准备，调节利润。如上市公司的财务报表中，有的企业不计提或少计提减值准备，只在会计报表附注中说明“期末成本不高于可变现净值”了事；有的企业为了释放连续亏损而遭退市的压力，在“长痛不如短痛”的心理作用下，本期提取巨额减值准备，次年冲回。对此，审计中应保持应有的职业谨慎，如有证据表明企业计提了秘密准备，应按照会计制度的要求进行追溯调整，不应增加当年利润。

二、企业隐瞒利润的主要手段及其审计方法

．销售收入不入账，作预收账款处理。我们在对某乡镇企业的审计评估中发现，该企业的预收账款和其他应付款金额较大，且长期不动。经进一步抽查原始凭证，进行函证确认后，该单位如实说出，是销售收入未入账，达650万元。

．虚构成本，虚列负债。销售收入不入账，隐瞒利润的前提条件是它的客户单位无需销售。当客户单位需要开具销售时，销售企业就可能通过虚构成本来隐瞒利润。

我们在对某集体企业改制评估时发现，企业部分原材料的购进只有仓库的验收入库单，暂估入账的材料达45万元，均虚列入应付账款，而虚购进的材料通过领料单逐步计入产品的生产成本，从而隐瞒利润45万元。

3．购置固定资产，挤入生产成本。我们在对某乡镇企业的审计评估中发现，该单位账外固定资产数量特别多。原来该企业在购进固定资产时，要求销售单位将开为材料配件等。这样，企业不仅可以挤占生产成本，隐瞒利润，偷逃国家所得税，而且可以将不可抵扣的进项税额变换为可抵扣的进项税额，偷逃国家的。

爱莲说 .周敦颐

水陆草木之花，可爱者甚藩(fán)。晋陶渊明独爱菊。自李唐来，世人甚爱牡丹。予独爱莲之出淤泥而不染，濯清涟而不妖，中通外直，不蔓不枝，

香远益清，亭亭净植，可远观而不可亵玩焉。

予谓菊，花之隐逸者也；牡丹，花之富贵者也；莲，花之君子者也。噫！菊之爱，陶后鲜有闻。莲之爱，同予者何人？牡丹之爱，宜乎众矣！