浅议企业战略管理会计的内涵及其特征

浅议企业战略管理会计的内涵及其特征　马晓涛　赵艳军　　（鹤矿集团公司矿工报社　鹤矿集团公司财务管理部）【摘要】战略管理会计的形成和战略管理的产生有着密切的关系。管　统中的一个新领域，它从战略的高度围绕本企业顾客和竞争对手　组成的战略三角，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向　型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业的领导者　知己知彼，进行高屋建瓴式的战略思考进而据以进行竞争战略制　定和实施。而王化成和杨景岩教授认为：战略管理会计是以企业　价值最大化为目标运用灵活多样的方法，收集、加工、整理与企业　理所需要的信息范围必须加以扩展，这就要求管理会计具有战略思维，　从组织的战略制定、战略实施到战略评价的整个过程都要注意内外环　境的影响，平衡长期目标与年度目标、长期收益与短期收益，以实现企　业的任务。本文进一步探讨了企业战略管理会计的内涵，并对企业战　略管理会计的主要特征进行了描述和分析。　【关键词】战略；企业战略管理；战略管理会计　战略管理相关的各种信息，并据此来帮助管理当局确立战略目标　进行战略规划、评价战略规划业绩的一个管理会计分支。　对比以上中西方学者关于战略管理会计的论述，我们可以发　现，他们都认为战略管理会计要为企业的战略管理服务，它是一个　一、企业战略管理的涵义　所谓企业战略管理”就是在市场经济高度发展的条件下，企业　以超越对手发展自己为目的，以争夺顾客、争夺市场为主要内容，　信息支持系统，一般具有整体性、长远性、根本性、外部性等特点。　但是他们的观点也有所分歧，体现在以下几点：１．提供的信息范围　不同。有的学者认为战略管理会计提供的信息仅包括企业本身以　以建立和维持持久的竞争优势为核心，在总结历史经验、调整现　状、预测未来的基础上所做出的带有全局性、根本性和长远性的谋　划或方案”。　及竞争者的财务信息，而也有学者认为战略管理会计提供的信息　还应该包括政府、顾客、供应商以及员工等的财务以及非财务的信　息，既包括物质层面上的也包括精神层面上的。２．服务于战略管　理的范围认识不同。有的学者认为战略管理会计要服务于企业的　战略制定过程，而也有学者认为战略管理会计要服务于企业的环　境评价、战略制定、战略实施、战略评价的全过程，不仅服务于本企　业还要为顾客和供应商提供服务。　三、战略管理会计的主要特征　企业战略管理则是围绕企业战略而展开的一个有机过程，一　般认为它包括四个方面的内容：１、环境评价。为了维持整个战略　管理过程的顺利运转，最终达到战略目标，获取战略竞争力和超额　回报，企业必须研究自身所处的内部环境一一企业拥有的资源和　能力，还要研究企业的外部环境一．包括竞争者、客户、政府等，并　及时传递环境变化的信息。２战略制定。企业在分析了外部机会　与威胁、内部优势与弱点的基础上，统筹考虑并权衡各种利弊从而　制定出事关企业生存与发展的企业总战略、事业单位战略以及各　１、战略管理会计超越了一个会计主体范围，具有明显的外向　性。　职能部门战略。３、战略实施。企业战略一经制定就要求各战略事　业单位、职能部门以总战略为核心开展工作，密切合作确保企业战　略目标的实现。４、战略评价。企业在进行战略评价时要注意：①　重视审视外部和内部环境的变化，尽可能地做出客观的评价。②　要对业绩进行评价，综合运用财务和非财务指标来评价企业的财　务绩效和非财务绩效。③对未完成的目标要进行战略分析，找出　战略管理成功的企业就是要创造和保持持久的相对竞争优　势。管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位，提供　有利于企业进行战略调整的各种信息，但传统的管理会计却未能　提供这种信息。战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范　围，将视野更多地投向影响企业的外部环境，它更加重视企业与市　场的关系，考虑到市场的客户需求及竞争者实力，提供了超越企业　原因所在，采取纠正措施。　二、战略管理会计的产生背景及其涵义　１、西方学者关于战略管理会计涵义的界定　１９８８年，Ｂｒｏｍｗｉｅｈ在《管理会计的定义与范围：从管理角度的　本身的更广泛、更有用的信息。其中，有关竞争对手的信息对企业　保持竞争优势至关重要。因此，战略管理会计特别强调各类相对　指标或比较指标的计算和分析，如相对价格、相对成本、相对现金　流量以及相对市场份额等等，使企业管理者做到知己知彼，采取相　应的措施，保持企业长久的竞争优势。　２、战略管理会计将视角扩大到企业整体，具有整体性的特点。　认识》一文中阐述了自己对战略管理会计的观点，推进了对战略管　理会计的研究。Ｂｒｏｍｗｉｃｈ认定战略管理会计是管理会计的发展而　不是分支，是未来处在高级管理岗位的管理会计人员所必须掌握　的。与Ｓｉｍｍｏｎｄｓ相比，Ｂｒｏｍｗｉｃｈ更进一步认为，战略管理会计不　战略管理是制定、实施和评估各部门决策的循环过程，要从整　体上把握其过程，即要合理制定战略目标，又要求企业管理的各个　环节密切合作，以保证目标实现。这种整体观念有利于增强企业　内部的协调运作，增强内部组织间的目标一致，减少内部职能失　仅仅是搜集企业及竞争对手的信息，而更应该是：１．研究与竞争对　手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程。２．研究企业产品　或劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的”价值”，以及从　企业长期决策周期看，对这些产品及劳务的营销能给企业带来的　总收益。　调，这种发展趋势使管理会计系统更多地融入企业的生产经营活　动全过程，具有更多的非财务性质。因此，不仅要求管理会计人员　２、我国学者关于战略管理会计的认识　我国学者余绪缨教授认为，战略管理会计是现代管理会计系　和技术、生产、管理各领域人员密切配合，而且对管理会计人员的　知识结构有了更高的要求。　（下转第９２页）　场经济体制的长远目标来看，这种目标定位更是远远不够的。　在目前的情况下，必须完善公司治理结构，突出董事会的核心　地位，这既有利于内部控制目标的定位，更有利于内部控制目标的　实现。合理的公司治理结构，在两权分离的情况下，应该充分体　现”权力的分立与制衡”的思想。目前我国上市公司最重要的就是　完善公司治理结构，实现董事会与经理层的相互制衡，从而实现董　事会在公司治理结构中的主导地位，维护股东的权益。　要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在　制经理层的权力，使其得到更好的监督　从长远来看，随着经济的　不断发展和企业状况的不断改善，目标定位应有相应的提高。不　仅需要借鉴国际上有关内部控制的目标定位，同时也需考虑中国　国情，立足于中国企业的现实，从改善中国企业现状和完善公司治　理的角度出发，应既遵循适当的前瞻性与发展性，同时又有立足与　现实的稳定性与可操作性，从而给中国的内部控制规范以一个适　当的目标定位。　【参考文献】　【１】刘明辉、孙坤《审计》【Ｍ］大连：东北财经大学出版社２００１年１Ｏ月版　【２］辜飞南、李若山、徐林倩丽《现代中国审计学》【Ｍ】北京：中国时代经　济出版社２００２年ｌ１版　建立和完善内部控制体系过程中的核心作用。在公司治理结构中　董事会是连接所有者与经营者的纽带，一方面代表所有者的利益　从事公司生产经营活动的重大决策，别一方面对经营者的日常经　营活动进行监督。但是，从我国目前上Ｉ　公司的实际情况看，由于　股权的高度分散加上股东的专业限制并远离公司的实际生产经营　【３］汪晓林《内部控制与内部审计》ｆＪ］立信会计高等院校专科学校学报　２００３年９月　活动，股东大会实际上很难发挥作用，对于股东而言，不仅整个公　司治理结构的有效与否更多地依赖于董事会，而且，董事会负有监　督、保证内部控制政策与程序有效运行机制的责任。因此，要实现　对管理层的有效监督，首先必须完善公司治理结构，而完善公司治　理结构的核心是有效发挥董事会的作用。　目前我国很多公司虽然设立了董事会，但还存在很多问题，很　多公司的董事会与经理层是”一套人马两块牌子”。为了解决这样　的问题可采取以下几种措施：一是引入一定比例的外部董事，并明　确独立董事在董事会中的地位与作用，对内部人形成一定的监督　［４］阎迭五，杨有红。内部控制框架的构建［Ｊ］．会计研究，２００１（２）。　【５】于增彪等。现代企业内部控制：概念界定与设计思路【Ｊ】．会计研究，　２００１（１１）。　［６］朱荣思。建立和完善内部控制的思考［Ｊ】．会计研究，２００１（１）。　［７］中国内部审计协会：《内部审计理论与实务》，中国石化出版社，２００４　年．　［８１中国内部审计协会：《内部审计在治理、风险和控制中的作用》，中国　财政经济出版社，２００４年．　［９］郑志刚．投资者之间的利益冲突和公司治理机制的整合．经济研究，　２００４，（２）．　制约力量，最大限度地维护所有股东的权益；二是建立符合现代企　业制度要求的内部审计体系，完善内部机构设置。建议采用上文　所列举的第一种情况。即在董事会下设　审计委员会，由董事长　兼任审计委员会主任，在审计委员会下设立内部审计部门。内部　审计部门与公司的财务经理相互独立，从而形成董事会与具体的　管理层之间的相互制衡，从而更能客观地评价公司的经营业绩以　及增强内部控制的有效性；三是明确董事会内部分工，设立专门委　员会，从而加强内部管理控制。这样的设嚣可以在一定程度上限　（上接第８９页）　［１Ｏ］程新生．公司治理，内部控制、组织结构互动关系研究．会计研究，　２００４，（４）．　ｆｌ１］王建，朱东亚．搞好企业内部控制应强化四个保障．南京财经大学学　报，２００５，（２）．　［１２】邓春华．企业内部控制：现状及发展建议．审计研究，２００５，（３）．　［１３】杨雄胜．内部控制理论研究新视野．会计研究２００５，（　［１４】马捷林，田志刚，杨英。我国企业内部控制现状调查分析．当代财　经，２００５，（９）．　３、战略管理会计具有提供信息多样性、完整性的特点　企业所处的内外部环境复杂多变，这就要求企业根据内外环　境的变化及时调整企业的战略以适应环境的变化。相应地战略管　理会计也要采取灵活多样的方法体系，不仅有财务指标的预决策　方法还吸收了诸如环境分析法、竞争对手分析法、生命周期分析　法、价值链分析法、成本动因分析法、目标成本法、平衡记分卡等科　学的方法，从而为战略管理提供更为广泛和有效的信息。　【参考文献】　『ｌ１王文清、甘永生主编：《管理会计》，清华大学出版社２００７年版　［２】余绪缨．企业战略管理与战略管理会计基本理论问题［Ｊ】．财务与会计，　１９９９，（８）　传统管理会计仅考虑企业自身内部有关成本方面的信息，战　略管理会计不仅要搜集企业内部生产经营方面的信息，更重要的　是要广泛搜集企业外部竞争者、政府、产品市场、资本市场、大众媒　体、供应商、顾客等方面的信息；不仅要提供财务方面的信息，还要　提供反映实物资产质量，人力资源价值以及员工精神面貌等方面　的非财务的信息；不仅反映企业过去的信息，还要反映企业现在的　以及将来预测的信息。　４、战略管理会计具有灵活性、应变性的特点　（上接第９Ｏ页）　ｌ、加强对数据输入的管理。网络环境下，不相同的会计业务　交叉在一起，再加上共享数据库的出现，如果内部控制制度不严　密，一旦有缺乏严格控制检验的凭证录入到整个网络系统中，很难　查明原因，会直接影响到会计信息的准确。因而把好数据录入的　真实性、合法性、完整性十分重要。输入工作因由多人多组分担，　对输入的数据代码进行必要的检验，以保证其合法性和真实性。　２、加强对数据处理的控制。为了保证数据处理的及时性，可　采用集中分散式和授权式两种控制方法。集中分散式是由网络服　务器统一对各数据库进行管理，服务器将这些数据传送到各个工　作站，每个工作站分别处理各自的业务。各个工作站将当天新处　理的业务数据传送到服务器，由服务器进行序时处理，并加入到相　应的数据库中。授权式是当工作站有业务需要访问网络服务器中　的数据，服务器可以根据当时的忙闲决定是否允许访问，若闲时则　可授权访问，否则不允许。　３、加强安全保密技术。对病毒的防御通用的方法是采用防火　墙技术，它可以将包括病毒在内的非法入侵者抵挡在内部网络之　外，从而起到对内部信息的保护作用。　【参考文献】　【１］张文贤会计理论创新［Ｍ］＿中国财经出版社，２００２．　【２】钟红山等＿网络环境下会计信息传递的研究与思考．《中国会计电算　化》，２Ｏ０１．９　９２　ｒ…