会计实务与管理范例

会计实务与管理范文1

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第一，切实贯彻“价税分离”理念。也就是说，在全业务流程管理中均需考虑的价外税特性，自觉把作为企业决策的重要因素之一。从普遍意义上讲，价税分离的对象是“损益”，即包括收益和费用的两大方面，其中的费用概念是广义的，既包括会计上的成本和期间费用，也包括尚未转化为成本费用的购进资产。。建筑企业应该认真研判业主的招标文件，结合所在省份的计价规则和本企业的实际，根据价税分离的原则，选择适当的计税方法进行报价，确保税金的足额计取；在招标管理上，招标工作是建筑企业生产要素配置的关键环节，是建筑企业作为招标方对分包商、供应商的选择，核心的问题是在满足生产所需的前提下，如何最大程度地降低建筑企业的采购成本；在会计核算上，价税分离对会计核算的影响主要包括两个方面四类事项，一是如何反映收入侧现实的纳税义务和未来的纳税义务，二是如何反映成本侧现实的抵扣权利和未来的抵扣权利。

第二，把管理的空间由单一企业拓展至整个价值链条。。站在建筑企业的角度，材料设备供应商、建筑分包企业以及其他企业共同构成了建筑企业的上游企业；房地产开发企业以及其他建设单位构成了建筑企业的下游企业；它们与建筑企业一道构成了建筑企业的价值链。内部价值链要解决的主要问题是，如何正确处理的纳税主体与建筑企业商家的分级管理之间的关系。

第三，树立时间管理观念，重视的时间管理。科学把控与相关的各个时间节点，通过合理规划涉税的各个时间点，向时间要税收利益。建筑企业的纳税义务发生时间会对销项税额以及预缴税款产生直接影响，纳税义务发生了，就需要确认销项税额，涉及跨地级行政区施工的，还要在建筑服务发生地预缴及其附加。触发建筑企业纳税义务发生时间的因素有四个，即收工程款、开具、书面合同约定和工程竣工。其中，工程收款对建筑企业而言，越早越好，而工程竣工则属于重要履约目标，因此，这两个因素均不存在管理和规划的空间。

一直以来，建筑业普遍存在企业竞争白热化、毛利率较低的问题，而“营改增”的实施又使建筑企业面临一定的税务风险和管理问题。为规避税务风险，建筑企业应做到：

第一，构建企业税务风险管理模式。建筑企业应结合自身管理特点和税务风险点，沿着“防患于未然、提质增效、节约成本”的思路，构建企业税务风险管理模式。；在风险分析上，企业要判断出风险点出现在内部环境、经营环节、还是投资过程，在此基础上全面调取涉税风险点相关信息，为风险应对提供有力保障；在风险应对上，企业总部需要根据风险点整体信息制定应对策略，对相关项目部提出原则性建议，也可以将风险点告知到项目部，要求引发风险的对应层级进行针对性应对；在风险监督上，应将风险监督贯穿于整个管理流程，以保障企业税务风险管理模式的长效运作。

第二，强化企业内部环境税务管理。首先要进行业务模式调整及组织结构优化，自管工程项目，调整好合同、、资金的关系，理顺各业务主体的抵扣链条，从而避免现有业务模式的税务风险。针对分公司代管的项目，企业必须结合自身特点，在“改变项目部财务数据的归集主体”和“变分公司为内部管理部门”两个方案中进行选择，前者的优势在于调整幅度小，仅需改变会计报表和归集主体的汇总路径，缺点在于分公司产生的进项税不能完全抵扣，后者的优势是从源头上解决了纳税主体和核算主体不一的问题，不会进行核算，缺点是注销分公司营业执照和税务登记难度大。其次是管理，必须遵循合法合规、分级管理、风险可控原则。再次是合同管理，在合同签订上，建筑企业应仔细审核对方资质、纳税资格，对客户信息进行归档，并确定合同模版，签订时应明确税款承担方、适用税率等条款；在合同执行上，要派专人监督，避免实物流、资金流、流、合同流的不一致。

会计实务与管理范文2

摘 要：新常态经济模式下，企业所处的环境不稳定因素日益增加，在追求企业价值最大化目标过程中，需要价值的持续创造，这就需求企业在发展过程中需以价值创造为依据，通过管理会计工具的应用与企业价值链的结合，为企业创造更高的价值。文中对价值创视角造下的管理会计应用条件行了分析，并进一步对管理会计实务应用实施路径进行了具体的阐述。

关键词：价值创造；管理会计；EVA平衡计分卡

管理会计是通过利用相关信息有机融合财务与业务活动，在规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。传统管理会计是按照财务会计思路设计的，虽然管理会计的应用是为企业提供服务并提供价值信息，但其并不是从企业价值管理角度要求设计的。就我国目实务中管理会计应用而言基本都是根据传统财务核算的思路设置企业管理会计的管理模式。

管理会计运用的好坏归根结底需要企业积极运用，在实践中积累经验并提升管理水平，为股东创造价值，价值的创造必须依据企业以价值为核的管理，即强调价值创造的管理。在目前实务中应用管理会计的职能主要有预算管理、成本费用管理、财务数据分析、财务预算、资金管理、战略制定、投资项目绩效考核与评价、运营管理等，管理会计的应用实际就是为企业创造价值提供基础保障。

一、目前以价值创造为核心的管理会计应用存在的问题

1.管理会计人才缺乏，领导不重视

我国目前实务以财务会计人员为主，管理会计人员为辅，企业管理层不重视管理会计的应用，特别是管理会计理论和方法体系缺乏系统性和可操作性，信息系统无法及时有效的支持信息和整合。因此以股东财富为最大化的企业财务管理的目标下，管理会计的应用受到。

2.以价值创造为核心管理会计工具和方法应用不全面

目前实务中对会计工具的应用主要有成本管理、预算管理、盈利性分析、高管激励管理、企业绩效评价、作业成本法、平衡计分卡等。

以成本管理为例，企业采用最多的是成本管理方法主要是目标成本管理和标准成本管理，但是对于企业管理流程优化节约成本、战略成本规划管理、生产作业增值管理等应用的不足或很少。大多数企业将成本信息应用于编制和控制预算，但是对业绩进行评价、利润规划和定价决策等应用的较少。

3.以价值创造为核心管理会计应用受到企业内部与外部因素的影响

企业外部的经济因素对企业管理会计应用主要是经济增长水平稳定性，如果经济增长水平不稳定，则对企业应用管理会计有差较大的负面影响。内部的技术因素也能够对管理会计应用产生重大影响，比如企业的大数据的使用和分析不当、管理人员素质低下、财务人员的水平不高等因素都会对管理会计应用产生重大影响。

二、价值创造视角造下的管理会计应用条件

1.提高层管理者的管理会计理念文化

必须加强企业高层管理者对管理会计作用的思想意识，管理层的重视程度对管理会计的应用起到核心作用，如管理层能够意识到管理会计的应用能够提高企业价值，那么管理会计人员就会在公司中居有较高的地位，管理会计人才的培养也会引起足够的重视，进而对管理会计的应用提供良好的环境，提高公司的价值。

2.加强管理会计工具的应用

首先、应加强管理会计工具在成本信息方面的使用，比如预算编制与控制、业绩评价、定价决策、存货管理、生产决策与控制、资本预算、作业成本法、平衡计分卡、选择竞争战略等。其次、预算与日常管理渗透。预算是将战略和计划落实到实际操作层面，预算管理可以促进企业内部各部门之间沟通和协调的作用，这些都是预算管理发挥价值创造的重要机理。预算与日常的经营管理相互渗透，可以使用各部门目标与企业总体目标一致，最大限度实现企业的总目标即价值最大化。最后，注重企业的盈利性分析、企业整体经营绩效的评价，盈利性分析主要是包括产品盈利性分析、客户盈利性分析、渠道盈利性分析。。整体经营绩效的评价可以采用财务指标与非财务指标方法进行，实务中两种指标结合起来发挥的作用比仅采用单一的指标方法更有效。

3.重视环境因素的变化

对于外部环境因素不管是积级的还是消积因素，在企业实施管理会计过程中必须加以重视，重视这些因素可以使企业重新思考和构建战略方案，创建新的商业模式等，这些都是需要管理会计人员利用管理会计信息提供决策支持。。

三、价值创造视角下管理会计在企业中的应用

投资人进行投资的主要目的是通过投资获得收益，这就要求企业运用投资人的投资创造投资收益。管理会计应用的主要目的帮助实现价值最大化，进而实现投资人追求投资收益。全面应用管理会计并以价值创造为核心，使用管理会计工具为企业战略制定、投融资安排以及公司治理等提供信息。指导企业决策层制定适合企业的经营模式，并做出生产经营决策，同时安排最佳的资本结构、评价企业的经营绩效、设计最有效的管理激励方案，以实现公司价值的最大化。

1.构建以价值创造为理念的管理会计体系

首先，应将企业价值最大化作为公司应用管理会计的整体目标，制定适合本企业并且是最优的管理会计发展方案，在适合公司发展速度的前提下，为公司创造价值提供管理信息；其次，做好现金预算，应树立“现金为王”理念，公司股票价格变动与公司的现金流量状况密切相关，公司价值实际上就是预期现金流量的现值。

2.实施以价值创造为核心管理会计工具应用

首先，企业应根据实际经营情况确定成本节约方案、提高企业资本周转率、提高企业资本的使用效率，进而使用企业的盈利能力和资产的使用效率提升。其次，采用EVA的对企业的经济项目进行评价，并对相关的投资项目以EVA为指标进行价值创造排队，对于低EVA的项目根据管理会计技术进行分析，以进一步提高EVA，于高EVA的项目仍然需要根据管理会计技术进行分析，找出优势创造更高的价值。同时还应分析不同生产部门、不同的生产线的价值创造情况有针对性的管理企业资产，对于通过EVA评价的资产，仍然不能为企业创造价值的应定议为不良资产，从而出售并购入其它具有良好收益的成长性资产。最后，通过管理会计信息适当调整公司的财务战略、改善公司的财务杠杆同时降低企业资本成本，从而为公司创造更高的价值。

3.实施以价值创造为基础的管理会计业绩考核制度

企业在实施管理会计业绩考核和评价时可以采用EVA平衡计分卡的方式，根据公司未来战略的需求、各业务的关键价值驱动因素，并将价值创造的责任落实到价值链的各个环节中。EVA平衡计分卡应用主要功能是促进公司整体与各个核心业务单元的战略实施及战略推进，同时可以衡量不同管理层的经营业绩。为了使用管理会计更好地发挥作用，基于价值创造视角的管理会计应用业绩考核制度，可以有效的支持企业战略创造绩效，有助于达到价值创造的最大化。

总之，通过管理会计工具的应用，可以实现企业对内部价值链条的优化，并使之趋于协调。横向价值链能够发挥管理会计工具的应用，整合企业内部资源，消除成本过高的因素，充分利用内部资源，实现更大的竞争优势，从而实现更高的价值。纵向价值链的概念增加了管理会计人员的视野，将企业与外部的上游企业与下游企业连接在一起形成一条整体价值链，另外，管理会计可以利用其自身的技术和方法可以重新选择价值链条上下游企业或销售渠道，创造更高的价值。

参考文献：

[1]穆林娟，宋研.基于价值创造的投资者保护――管理会计的视角.中国总会计师，2011-03-15.

会计实务与管理范文3

一、问题提出

在资本市场与会计市场的发展过程中，盈余管理问题引起了有关各方的前所未有的重视。普遍存在的盈余管理要求注册会计师在审计过程中发挥更大的作用，从而真正发挥“经济”的社会功能。但是，注重证据的会计职业却倍受责难。一些人认为注册会计师没有能够发挥经济监督的作用，甚至认为注册会计师与管理当局共谋。与此同时，洼册会计师也有自己的苦衷，他们经常抱怨中国缺少一个良好的会计执业环境。在深人讨论之前，需要明确两大问题：

⒈注册会计师究竟会不会充分考虑盈余管理的风险?如果注册会计师充分考虑风险，那么，可以预期该注册会计师会考虑从高风险的审计项目退出。诚如此，注册会计师的理性选择就能够实现各个注册会计师(事务所)在会计行业中的优劣排序，达到有效监督上市公司的目的。这需要对盈余管理与会计师事务所变更的关系进行审慎分析。

⒉如果注册会计师充分考虑风险，坚持原则，他又能否被市场所承认?简言之，如果注册会计师出具有保留的审计意见，该注册会计师的客户会不会丢失?如果注册会计师说“不”，而客户又不能据此随意“炒”掉注册会计师，那么，注册会计师就不用担心丢“饭碗”，注册会计师的监督作用才能真正发挥出来。这需要对注册会计师出具非标准的元保留意见与后期的会计事务所变更之间的关系进行认真研究。

后文将以会计师事务所变更为核心，采用经验研究的方法对这两个问题进行分析。在基本把握会计市场状况的基础上，尝试依据我国一些特殊的制度背景对实证研究的结果进行解释。

二、文献回顾

会计师事务所变更的原因是非常复杂的，西方的实证研究文献和审计职业发展表明影响会计师事务所变更的最主要原因有：⒈事务所因担心潜在的诉讼风险而拒绝继续审计，即诉讼执险观；⒉事务所不同意客户的会计选择，出具“不清洁”的审计意见，而被客户解雇，即审计意见观。具体的讲，圭要观点如下:

(一)诉讼风险观。诉讼风险会导致事务所的变更，同时影响会计师事务所诉讼风险大小的因素有：

⒈盈余管理规模。LysWatts认为通过应计利润额(Accruals)管理会计收益，会产生随意性应计利润(DiscretionaryAccruals)，可能导致较多的诉讼风险。因此，公司盈余管理的规模越大，会计师事务所的诉讼风险越大。DeAngelo对石油天然气企业的研究发现:受会计准则的不利影响越大的企业比受影响不大的企业更有可能更换会计师事务所。她认为在会计准则产生的不利影响越大的企业，盈余管理的动机越强烈，经理人员与注册会计师发生冲突的可能越大。他们的研究都表明盈余管理规模会影响事务所的诉讼风险。R讨如同的研究则进一步证明了，当注册会计师不同意客户的会计时，诉讼的风险较高，注册会计师拒绝接受该项目的可能性越大。

⒉公司的财务困境。财务困境与客户错报的可能性正相关，因为这时客户才有动机去粉饰财务报表川。更为重要的是，如果公司破产，会计公司也可能承担连带责任，投资者会通过申请诉讼赔偿来弥补损失。相关的研究有：Schwartz和Menon(1985)发现濒临破产、财务状况恶化的公司更倾向于变更会计师事务所，然而在他的研究中，“不清洁”的审计意见、管理当局的变化与事务所变更无关。

(二)“不清洁”审计意见观。“不清洁”的审计意见反映了客户与注册会计师的意见的不一致，然而在某种程度上“不清洁”的审计意见往往反映了注册会计师较高的性。Chow和Rice[6发现，收到“不清洁”的审计意见的公司在随后的一个审计年度更可能更换其会计师事务所。他们的研究激起了学界的广泛的兴趣，之后审计意见与会计师事务所变更一直是这一领域的主要研究主题。与之对应的另一研究主题则是，对收买审计意见(Opinionshopping)问题的研究，收买审计意见指的是在公司获得“不清洁”的审计意见后，他可能会更换会计师事务所，转向其他注册会计师购买“清洁”的审计报告。Smith发现在获得“不清洁”的审计意见后变更了会计师事务所的139个样本中，仅有5例在变更后获得了“清洁”的审计意见。他们的研究结果显示收买审计意见的情况并不显著。。。

(三)交易成本观。Johnson和Thomas认为事务所通过专业化发展路线能够获得独特的竞争优势。而客户的经济特性，如业务的复杂程度、分支机构的数目，随着业务的扩张不断变化。一个最优的会计师事务所与客户间的委托关系的确立需要使双方的交易成本达到最低，因此，事务所的变更是一个寻求最低交易成本的经济权衡过程。此时，如果不变更，会计师事务所及客户均将承担额外的变易成本。

我们看到，风险因素、审计意见、双方的交易成本均会影响事务所变更，但实际上影响事务所变更的原因是多方面的，如会计市场份额的竞争、审计收费、事务所内部的管理、原来的审计机构丧失职业资格等等。

三、研究假设

(一)基本假设。与西方的市场不同，中国证券市场和注册会计师职业还处在刚刚起步的阶段，中国经济仍处在过渡时期。在这个时期，注册会计师职业的发展与西方国家有着明显差别。

⒈风险不同。。我国从事上市公司的审计业务需要有监管部门的资格认定，因而，注册会计师执业的主要风险是监管部门吊销注册会计师或会计师事务所的职业资格。基本上不存在第三方利益关系人诉讼，诉讼风险也不应是我国会计师事务所变更的主要因素。

⒉西方注册会计师职业界历经数百年的发展，会计市场高度集中。而我国，从事上市公司审计业务的会计师事务所规模普遍偏小，市场非常分散，导致会计市场中的低层次竞争非常激烈。在这样的市场中，会计师事务所能够顶住各方面的压力，保证自己的性，勇于说“不”，直接的后果可能是客户的丢失。所以，我国会计师事务所的执业环境决定了，性高的事务所，一旦出具了非标准无保留意见，其被更换的可能性更高。MarkDeFond，T，J。Wong和ShuhuaLi发现了中国注册会计师性提高的同时，“十大”会计师事务所的市场份额反而降低了，审计性提高与会计市场相背离。

⒊我国注册会计师职业的发展时间较短。我国会计师事务所专业化程度不高，能够在某一领域，如独特的内部控制审计、特殊行业审计等，形成自己特色的会计师事务所还不多。因而，我们认为专业化特征不会成为影响我国会计师事务所变更的主要因素，正由于中国会计职业发展的特殊背景，我们提出本文的研究假设:收到"不清洁"审计意见的公司在下一年度更换注册会计师的可能性越高。

(二)竞争性假设。基于规避风险的考虑，盈余管理导致注册会计师变更的影响是积极的。在成熟市场中，市场机制能够自动选秀(Self-sorting)，性高的注册会计师会主动放弃高风险(包括盈余管理风险)，导致低风险的审计项目向性高的大会计公司集中。因而，规避盈余管理风险是导致西方注册会计师变更的重要原因。

盈余管理也是中国上市公司中普遍存在的现象。只不过，由于我国上市公司治理结构的缺陷、会计职业不成熟、财务分析师行业发展滞后以及特殊的发行审核制度安排等原因，会计信息失真较严重。中国资本市场中有较多的刚性制度规定，如配股资格、特别处理(ST)，盈余管理更容易识别。也正因为我国证券市场机制不完善，可以预期自动选秀的市场功能将很难发挥作用。结果，盈余管理的潜在风险就可能没有被我国注册会计师充分考虑到。因而，可以预期盈余管理变量不是当前环境下导致我国会计师事务所变更弱基本原因，盈余管理变量与会计师事务所变更变量也不具有统计上的显著关系。

四、样本选择与研究设计

。在剔除股票首次公开发行(IPO)公司、金融类公司、基金等之后，我们总共得到1999、2000年两个年度变更会计师事务所的上市公司12家。其中2000年度样本中，哈尔滨祥源、北京中庆两家会计师事务所出现大量的客户流失，共12家。我们认为，个别会计师事务所大量客户流失可能与事务所的内部管理等有关，但具体原因不详，因而，予以剔除。剔除这两家会计师事务所后的样本公司数为34家，其中，深圳23家，上海11家。这私家变更会计师事务所公司构成样本组。为对照研究，我们还按随机原则从深、沪两市上市公司中分别抽取23、11家公司组成一个控制样本组。。

(二)操作变量

⒈因变量。会计师事务所变更(AC)为因变量，表示上市公司是否变更其会计师事务所，如果变更了会计师事务所，则设定为1;如果是控制样本则设定为0。

⒉主要解释变量。审计意见的类型(OP)。由于注册会计师可能在应该出具保留意见的审计报告(甚至拒绝表示意见或否定意见)时妥协于客户的压力可能以“无保留加说明段”来代替，因此，模型中无保留加说明段、保留意见、拒绝表示意见或否定意见均为“不清洁”的审计意见，仅末加说明段的无保留意见，即标准无保留意见，才为“清洁”的审计意见。当客户收到“不清洁”的审计意见时，OP为1;反之，则为0。

⒊控制变量。控制变量主要考虑盈余管理和规模等因素0。

(1)盈余管理。。应计项目内生于权责发生制会计。在权责发生制会计下，公司的净利润由经营现金流量和应计利润额两部分组成。现金收益通常被看成“硬”收益，操纵的空间比较小。但应计项目不同，它既可以通过会计程序实现，如坏帐准备计提选择，也可以采用契约的方式，如提前或延后票据出票时间、改变交货方式等等。在实务中，通过应收帐款、存货项目管理盈余的行为比较普遍，因此，在我们主要通过存货和应收款项所产生的应计项目差额来近似模拟上市公司与企业经营有关的盈余管理。相关的计算公式为:

AARt=（ARt-ARt-1）/REVt

其中：Art、Art-1、REVt分别为t期末应收帐款余额、t-l期末应收帐款余额、t期的主营业务收入。

INVt=（INVt-INVt-1）/REVt

其中，INVt、INVt-1、REVt分别为t期末存货余额、t-1期末存货余额、t期的主营业务收入。

上市公司的盈余管理也可以通过线下项目即非核心收益(率)来度量。这里定义的非核心收益主要包括投资收益、营业外收支净额和补贴收人等。也就是说，公司可以通过投资、联营、资产处置、债务重组、甚至补贴等方式管理盈余。这其实是我国上市公司中的一种普遍的现象。非核心收益率的计算公式为：

NCRt=t期的非核心收益/期末的净资产

(2)资产规模(zZC)。在西方的实证研究中，资产规模经常作为政治成本等的替代变量。我们认为，资产规模是企业风险的另一种表述。一般地讲，公司规模越大，公司经营、管理活动等方面的波动性就越小。为降低风险，减少利润波动，资产规模大的公司可能更乐意与会计师事务嚷维持稳定的关系。更进一步讲，公司规模越大，可能意味着公司业务与管理更加复杂，公司变更事务所的成本越高。因而，我们预期公司规模与会计师事务所变更呈负相关关系。在模型中，ZzC用资产总额的自然对数表示。

(二)检验模型。根据前面讨论，我们设计如下研究模型(模型A):

ACt=α+β1Opt-1+β2AARt-1+β3AINVt-1+β4NCRt-1+β5ZZCt-1+ξ

为了防止主要解释变量与其他控制变量之间出现自相关问题，特对其他自变量与审计意见类型变量的关系做回归检验。模型如下(模型B):

OPt-1=α+β1AARt-1+β2AINVt-1+β3NCRt-1+β4ZZCt-1+ξ

五、研究结果

(一)描述性统计。表一显示，"抉生会计师事务所变更的公司(样本组)中，“不清洁”审计意见比例、应收帐款、存货项目的盈余管理均高于控制样本，用非核心收益率代表的盈余管理则低于控制样本。两组的资产规模大致相当。

(二)研究结果。将样本组和控制组的全部公司合在一起，组成一个样本进行回归检验。表二列示了采用逻辑(Logistic)回归方法对会计师事务所变更影响因素进行分析的结果。该表显示，会计师事务所变更变量与审计意见类型变量正相关，审计意见类型变量的回归系数为1.1931，且在5%的水平上显著。就是说，如果注册会计师在前一个年度出具了“不清洁”审计意见，公司在随后的年度就越有可能更换会计师事务所。这与我们的假设是一致的。

应收帐款和存货等两大应计项目也与会计师事务所变更则正相关，但没有通过统计显著性检验。非核心收益的规模的系数与预期的符号相反。原因可能在于，从1997年开始，上市公司大面积实施资产重组。结果，上市公司主营业务不

表一描述性统计表

组别

变量样本组（N=34）控制组（N=34）

平均数中位数平均数中位数

“不清洁”审计意见比例0.41180.00000.20590.0000

应收帐款变化率0.52500.08520.36700.08

存款变化率0.0153-0.0052-0.0428-0.0009

非核心收益率0.04190.01010.05980.0514

总资产规模（亿元）2.30462.31342.27392.3662

突出的问题特别明显。。随着这些规定的出台，1998年以后的非核心收益大幅下降。问题在于，被出具“不清洁”审计意见的公司在此之前的主营业务可能更不突出，或者说非核心收益所占比重更大，在各种新的治理出台后，收到“不清洁”审计意见的公司的非核心收益的下降幅度可能更高，导致实证检验的结果与预期符号相反的现象。也就是说，盈余管理所产生的风险因素所导致会计师事务所变更的竞争性假设没有被证明

表二会计师事务所变更影响因素分析(采用逻辑斯蒂回归)

模型A

自变量预期符号系数P值

截距?-0.06940.9310

审计意见类型+1.19310.0486

盈余管理变量

应收帐款项目的应计利润+0.40190.1636

存款项目的应计利润+0.86510.2065

非核心收益率+-3.67570.2266

资产规模--0.11300.7379

N

P-value68

0.2481

注：**：在5%水平上统计显著

注：模型A主要解释被解释变量一一后期的会计师事务所变更是否与前一期的“不清洁”审计意见和盈余管理变量等因素有关。

会计师事务所变更与资产规模呈负相关关系，尽管与预计的符号一致，但是在统计上并不显著。

此外，我们也检验了审计意见类型变量与三个盈余管理变量及资产规模变量的相关关系(表三)。结果显示，给定的盈余管理变量及资产规模变量与审计意见类型变量不存在显著的相关关系。这个结果的解释意义在于，注册会计师没有针对盈余管理问题出具非标准无保留审计意见。它同样表明注册会计师对盈余管理的风险考虑不足。

表三“不清洁”审计意见与其他控制变量之关系分析表(采用逻辑斯蒂回归)

自变量预期符号系数P值

截距+1.76770.0470

盈余管理变量：

应收帐款项目的应计利润+0.17440.6006

存款项目的应计利润+1.40310.1073

非核心收益率+-0.59900.8372

资产规模_-0.39520.2601

N

P-value68

0.2706

注:模型B仅仅说明模型A中的主要解释变量一一"不清洁"审计意见与其他变量是否存在所谓的自相关问题。模型B本身仍具有一定的解释意义。

六、发现、阐释与建议

(一)研究发现。本文运用控制样本的方法，采用多元逻辑斯蒂回归，分析了1999、2000年34家公司注册会计师出具“不清洁”审计意见与次年会计师事务所变更之间的关系。研究发现，会计师事务所变更与前一年度的“不清洁”审计意见变量成正相关关系。也就是说，在中国资本市场上，如果注册会计师出具了非标准无保留审计意见，这家会计师事务所很可能在后一审计年度就被客户炒扰鱼!这就是注册会计师说“不”的代价。

本文的研究同时发现盈余管理风险变量与会计师事务所变更不具备显著相关关系。也就是说，注册会计师并没有因为上市公司过度的盈余管理而主动解除审计契约，规避潜在的审计风险。注册会计师没有充分考虑盈余管理的风险，也通过盈余管理变量与审计意见类型的关系表现出来，诚如前述。

我们的基本结论是，注册会计师出具的“不清洁”审计意见本身是导致我国资本市场中会计师事务所变更的基本原因，而公司盈余管理导致的潜在的诉讼风险却没有引起注册会计师的足够重视。

(二)现象阐释。首先，我们从公司选择会计师事务所的视角来分析。在我国，由于长

期以来，证券发行审核中采用计划指标制和额度制的做法，公叫取得额度是成功募集低成本资金的关键所在。这导致上市资格本身在一定意义上就具有“壳资源”的性质。为了维持这种资格，避免被摘牌，或者为了进一步配股融资，募集更多资金，上市公司必须达到特定的盈利标准(如净资产收益率达到0%、10%以上)，这导致我国上市公司盈余管理问题比较普遍。。虽然，监管部门为维护证券市场长远发展需要注册会计师说“不”，但上市公司则不需要注册会计师说“不”。

更进一步，在我国目前的法律框架下，决定注册会计师聘任的是公司股东大会。注册会计师的作用是向投资者公开披拓审计报告，作为沟通上市公司管理当局与投资者之间的桥梁，同时是约束公司管理当局行为的一种有效的监督机制。由于上市公司的国有股东缺位问题，导致存在较为严重的内部人控制现象，股东大会往往流于形式。会计师事务所聘任与解聘实际上也是由公司内部管理层来决定。这种不合理的公司治理结构致使会计师事务所不能代表所有投资者、特别是中小投资者的利益出具审计意见。在这种情况下，如果注册会计师说“不”，被解聘的概率就大了。我们的研究也证明了这一点。

为什么公司盈余管理导致潜在的诉讼风险没有引起注册会扦师的足够重视，主动从高风险审计项目退出呢?这就需要我们进一步分析我国的会计市场问题。截至1999年12月31日，中国境内共有上市公司945家，具有证券从业资格的会计师事务所103家。也就是说，平均每家事务所拥有客户不到10家。最大的事务所也只拥有42家上市公司客户。问题是一些事务所实际上只有一两家上市公司客户，甚至没有上市公司客户。在这种状况下，注册会计师的业务竞争异常激烈，削价竞争、给回扣等不正常的手段就自然滋生。道理很简单，每一家事务所都要为生存而“折腰”。为了生存，部分事务所可能会不顾审计风险，接纳高风险审计项目。又因为担心说“不”后被解聘，因而，面对部分上市公司比较突出的盈余管理问题，仍然出具“清洁”审计意见。最终，导致盈余管理变量与审计意见类型变量没有显著的相关关系。

会计实务与管理范文4

【关键词】会计师事务所；会计档案；管理；风险控制

在目前日益发达的经济活动中，会计师事务所的业务量越来越大，随着各项经济法规的不断健全完善，对会计师事务所的执业要求也越来越高，会计师事务所面临的执业风险也越来越大，对于会计师事务所来说，会计档案的保管无疑是风险控制中重要的一环节，也是会计师事务所内控管理的重要措施。

一、会计师事务所面临的主要风险

会计师事务所在执业过程中面临的主要风险是诉论风险，经常被作为第二被告要求承担民事责任。会计师事务所的审计业务和验资业务都可能带来诉讼风险。如某些企业想从银行骗贷，银行要求必须有会计师事务所提供的审计报告，企业就会利用较高的审计费诱惑，要求会计师事务所出具虚假的审计报告，虚列企业的盈利和资产总额，使企业的财务指标符合银行的贷款要求，在银行放贷后，企业将资金转走，等到贷款到期，企业可能人去楼空，给银行造成坏账损失，这样银行将会把企业和会计师事务所作为第一第二被告，要求承担赔偿损失，如上世纪九十年代沈太福非法集资案，北京长城会计师事务所就因此而作为第二被告要求赔偿损失，最后事务所被迫解散。

除了企业银行骗贷外，还可能因出具不实审计报告，通过虚假的盈利信息，诱导投资者购买股票，结果因股票暴跌而被股民索赔，早期如银广厦案，近期的绿大地，万福生科等股民索赔案。为其承担审计业务的会计师事务所除了要承担民事赔偿外，还被处以高额罚款，损失极其惨重。

验资业务的风险也不容小觑，现在有很多不法之徒为了诈骗钱财，通过注册虚假的公司，进行虚假的购销业务，在注册公司的过程中，客户会将公司注册手续外包给公司，由公司垫资进行注册，再由公司找一家会计师事务所出具验资报告，并给予较高的验资费用，一旦这些皮包公司诈骗成功，受骗方在找不到对方的情况下，会要求出具验资报告的会计师事务所承担连带责任，这种案例已屡见不鲜。

由于会计师事务所在执业过程中会接触到企业的商业秘密，负有对知晓的商业秘密保密的责任，如客户的重要客户、重要的供应商、重要的配方、采购价格、成本购成及管理模式等，都负有为客户保密的责任，一旦泄露给客户造成重大损失，在客户弄清泄露源头后，会对会计师事务所进行索赔。

所以会计师师事务所在开展审计和验资业务时，除了要求具有业务胜任能力外，还必须尽职尽责，做好审计基础工作，通过检查、监盘、观察、查询及函证、分析性复核等手段获取充分必要的审计证据，做好审计工作底稿并保存好审计证据，形成能获得审计证据支撑的审计或验资结论，一旦发生风险，如果所获证据真实充足，在诉论过程中也会减轻自己的责任。

二、目前会计师事务所档案管理存在的一些问题

1、档案管理投入不足

会计师事务所在执业过程中，由于过份重视经济利益，对需要费时费力的档案管理往往不重视，如一些规模较小的会计师事务所会计档案无专人管理，档案存放无专门的档案室，而是随意堆放，防潮、防腐、防蛀和防火的措施不足，很容易引起会计档案的损毁，给档案安全带来了隐患，使档案的质量及寿命受到影响。

2、档案管理不规范

有些会计师事务所在上半年审计业务繁忙的季节，只注重出报告，而不注重会计档案的收集整理工作，而是等到下半年业务淡季时才专门抽时间进行会计工作底稿的整理，往往由于时间太长，在整理过程中会出现缺少各种审计证据的情况，如关键的询证函没有，企业的银行对账单不齐，重要的合同没有复印，有的甚至连企业提供的未审报表都没有盖公章，要补的太多，再要求客户提供又感觉不好意思，只要听之任之，有多少就整理多少，没有的就算了。。会计师事务所在执业时还会将一些自相矛盾的审计证据一同保存，比如说本期确认了收入，但发货单之类的审计证据却又不是当期的，有的验资报告的出资单据如银行缴款单或进账单上款项用途写的是借款，但又作为实收资本的依据。这些无疑存在很大的风险。

3、重业务档案管理、轻其他档案管理

作为法律取证材料，一份完备的业务档案可以挽救一个事务所，而存在重大缺陷的业务档案又足以让一个事务所关门。所以，业内人士将会计师事务所的业务档案形象地称为“命根子”，而把存在问题的业务档案则比喻为“定时”，普遍存在着重业务档案管理、轻其他门类档案管理的问题。各事务所对于业务档案收集比较齐全，形成了一套自己的整理方法，对其他门类的档案管理则各行其是，有的还严重散失，处于无人管理的状态。

三、加强档案管理、防范风险的应对措施

1、制定会计档案管理制度、规范会计档案保管

每个会计师事务所为了规避风险，规范管理，都应该制定会计师事务所档案管理制度，对档案的整理，保管等工作进行分工，明确各部门的责权利。如档案的接收、移交、归档、保管、借阅和销毁等作出详细的规定，防止档案的毁损或泄露。

2、加强培训和学习，提高执业人员对会计档案重要性的认识

有许多注册会计师在执业过程中，会带一些助理人员一起去企业，其中审计证据的搜集工作交由助理人员去完成，但有些助理人员没有这方面的经验，对审计证据也难判断真假，这样，就必须事先对助理人员进行有关审计工作底稿相关知识的培训，使他们对审计证据的范围和重要性有明确的认识，对审计证据的真假能进行适当的辨别，同时，执业的注册会计师对助理人员搜集的证据的完整性和真实性要负有主要责任，不能一旦出事就将责任推卸给助理人员。

3、对重要的证据要重点保存

在进行审计业务时，对企业重要资产的权证，如银行存款的对账单，房产和土地的产权证、应收账款的函证以及重大交易的合同，交易记录等，必须重点保存；对验资业务中的投入资本的单据，如货币资金出资的缴款单或进账单，实物资产的产权证明及移交记录等，都必须重点保存。

4、注册会计师对会计档案要严加审核，保证审计证据的真实性

。曾有个会计师事务所在做验资业务时，客户与银行人员串通一气，由客户将询证函交给非柜台的银行人员，在询证函上盖个假章，后来产生诉讼案件，在诉讼中因询证函属伪造，造成会计师事务所因工作失职承担连带责任。另外对自相矛盾的证据要运用替代程序进行审核，甄别取舍，不要一并保存，以免自己打自己嘴巴。

5、加强职业道德建设，做好保密工作

会计实务与管理范文5

[关键词]管理会计；财务会计；融合

；60年代为管理规划和为控制提供信息阶段；80年代中后期转变为以消除商业流程中的资源浪费为重点的阶段；90年代中期至今，将研究重点转变为通过有效利用资源而创造价值的阶段。我国从上世纪70年代引进管理会计理念以来，理论界、实务界在引进、吸收和消化西方管理会计理论与方法体系的过程中，做了很多有益尝试，推动了管理会计理论和应用实践的本土化。

财务会计作为会计学的另外一个分支，主要研究内容是通过对企业资金流转进行完整的核算与监督，为企业外部利益相关者，如投资人、债权人、部门，以财务报告的形式，提供企业的财务状况、盈利能力等有关经济信息。同时，财务会计通过参与企业日常经营管理，提升企业经营管理水平和经营业绩。

在探讨管理会计和财务会计融合趋势这一问题时，应当明确财务会计与管理会计二者的关系。从理论角度看，管理会计与财务会计二者在服务对象、遵循原则和标准、工作方法及其成果表达上存在差别。但管理会计与财务会计内涵趋于一致，职能互相耦合，且都以维护企业内外部利益相关者的权益和提升企业经营业绩作为目标。。。在企业日常管理的控制过程方面，管理会计与财务会计通过各类管理会计工具的沟通作用，在企业经营管理中互相辅助，共同发挥着管理控制职能。在成果表达方面，由于外部财务报告内容的丰富和管理需求的发展，使得企业内部管理会计报告和外部财务会计报告之间的差别日益减少。

一、管理会计与财务会计融合的主要困难

如上文所述，管理会计与财务会计二者在服务对象、遵循的原则和标准工作方法及其成果表达上存在差别。

（一）服务对象上存在差别

管理会计服务对象是企业内部的相关人员，通过对企业内部相关人员提供财务和非财务信息，监督和评价企业内部生产经营效率，优化生产经营流程，提升企业价值。其服务对象和职能都更侧重于企业内部。

财务会计的主要工作是按照相关法律、准则、规范的要求，向会计主体外部的投资者、债权人、税务机关、证券监管机构等利益相关者提供真实、公允的财务报告，以便他们及时、准确地了解组织的经营成果和财务状况，职能更侧重于企业外部。

（二）遵循原则存在差别

到目前为止，管理会计作为企业内部管理活动，不受会计准则、会计制度和法律法规的完全和严格约束。在企业日常经营管理中，没有统一的、固定的或由法律法规规定的强制方法，也没有严格的报告格式和标准。在实际管理应用中，企业可以根据自己的实际情况选择管理方法，并结合实际情况对已经选择的管理方法进行调整。

与管理会计不同，财务会计在日常工作中，受到由国家、或行业协会制定的法律法规、会计准则和制度的与约束。此类法律法规、准则、制度都具有强制性，财务会计必须按照其要求，在规定时间内提供报表和报告，如不遵守，会受到国家管理部门的处罚。除此之外，企业向特定管理机关，如税务机关、国有资本管理机关等，报送信息时，还必须遵守其制定的规定。

（三）工作方法与成果表达存在差别

对于所有的会计主体而言，财务会计工作都有相同的流程，从审核原始凭证、填制记账凭证开始到编报财务报告，每一步都有规定工作顺序，无法随意调整。财务会计的工作成果就是凭证、账簿和财务报表等，这类资料格式固定，无法由会计主体随意更改。

而管理会计工作没有固定的工作程序，企业可根据自身的实际情况灵活设计和更改管理会计工作流程。在工作方法上，可选择灵活多样的方法对具体问题进行具体分析。管理会计的工作成果大多并没有统一格式的表格和报告，企业可以根据实际工作的需要，随时设计符合其自身要求的表格和报告格式，表达方式多样化，且更加灵活。

二、管理会计与财务会计融合的可行性

（一）管理会计与财务会计的内涵趋同

1.管理会计的内涵

管理会计产生于上世纪20年代，随着管理会计理论和实践的发展变化，人们对管理会计的认识一直处于变动和争论中。美国会计学会60年代认为管理会计是一种技术或概念，这种技术或概念通过对过往和将来的数据进行分析和处理，对企业管理人员制定企业经营的目标和做出决策提供帮助。80年代后，美国会计学会、国际会计师联合会将管理会计定义为一种过程，这一过程在企业内部对财务信息和经营信息进行确认、归集、分析、编报、解释和传递，区别是前者认为管理会计提供信息的主要使用者为企业内部管理者和外部信息使用者，而后者则认为，管理会计提供信息的使用者主要为企业内部管理者。

90年代末，美国管理会计师协会将人们对管理会计本质的认识提升了一个高度，不仅认为管理会计在企业内部管理上起作用，并且认为管理会计活动提供价值增值。。

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2.财务会计的内涵

同管理会计一样，会计学界对财务会计本质的认识也存在分歧，较为主流的“信息系统论”和“管理活动论”也未达成统一意见。

财务会计工作的目标或任务是通过向企业外部利益相关者提供企业经营情况的经济信息，同时，企业经营管理者为提升企业经营成果，增加企业价值，使企业投资者认为企业日常经营管理活动有效进行，又会根据财务会计报告所提供的信息修正日常管理行为。因此，财务会计内涵不仅包括以财务报告形式提供财务信息，还包括了企业经营者为改善财务报告信息所提供的一系列管理活动。

通过比较财务会计和管理会计的内涵，可以发现，从参与企业的经营管理，为企业经营者提供企业经营状况的信息，提高企业经营业绩这三个方面来看，管理会计和财务会计是趋于一致的。

（二）管理会计和财务会计边界模糊化

1.会计报告信息含量增加反映出二者边界模糊化

上世纪30年代以来，财务会计报告的变化主要有两方面：一方面，财务报告提供的信息总体数量不断增加，即管理会计信息和财务会计信息共享，极大地增加了会计信息的总体数量。财务会计这一变化趋势反映出其越来越多地参与到企业管理中，具有更多的管理会计属性；另一方面，财务报告信息种类数量不断丰富，使信息使用者可获得的信息类型和内容更加完整，如要求在财务报告中披露企业管理层对本企业的战略、财务与经营业绩信息的评价分析等，这一变化使得财务报告所披露的信息，远远超出了固有财务会计所能提供的信息范畴，与管理会计的边界日趋模糊。

会计报告所含信息在广度和深度上的增加，反映出的另一个趋势是管理会计与财务会计服务对象上的区别不断模糊，这一趋势符合近些年管理界提出的利益相关者共同治理企业的潮流。

2.财务会计流程与管理会计方法的结合日趋紧密

财务会计通过特定流程，真实地计量企业各项价值运动，反映企业经营状况，资产结构和现金流量。通过财务会计反映的各项数据，成为管理会计各类管理工具可以应用的基础。无论是战略管理会计、全面预算管理，还是平衡计分卡、经济增加值会计，都离不开真实可靠的财务数据和完善的会计流程。

管理会计的控制方法，如全面预算管理、成本管理、投资决策分析等控制方法，总体流程从本质上来说都遵循相似的逻辑，主要包括战略分解、目标制定、贯彻执行、分析考核等几个环节。而在各个环节的运用中，其实都离不开财务会计工作。

如全面预算管理，编制过程贯穿企业的采购、生产、销售、收款、投资等全流程，但都以财务预算为终点，编制结果以预计的财务报表为最终表现形式。在执行过程中，管理者和员工通过考察、比较、分析预计数据和实际发生财务数据之间的差别，发现日常经营中存在问题，对经营行为进行调整，及时做出修正。分析考核时，企业管理者对财务业绩进行评价是不可缺少的环节，通过对财务业绩进行考核，对相关人员进行奖励和惩罚，促使企业经营战略得以贯彻实行。

（四）实务中二者具有融合趋势

“信息系统论”认为财务会计的本质是为企业提供有用信息、利于企业进行决策的信息系统。由财务会计编制并提供的各类财务信息和非财务信息，成为管理会计管理工具应用的前提。。。

2.成果表达的融合

在本文的“会计报告变化反映出二者边界模糊化”部分中，已经对这一现象进行了初步阐述。在实务中，企业对外报告的最显著的变化就是非财务信息披露大量增加，并已成为一个不可能逆转趋势。

例如，美国注册会计师协会在《改进企业报告――着眼于用户》的研究报告中，规定了企业报告应当提供的信息类型和内容，具体包括五大类：第一类，财务和非财务信息；第二类，企业管理部门对财务和非财务信息的分析；第三类，前瞻性信息，主要包括企业面对的主要风险及企业管理者的计划；第四类，有关股东、管理人员的信息，主要就董事、大股东、管理人员、酬金等情况以及关联方交易进行说明；第五类，背景信息，主要包括企业目标和战略、产业结构对企业的影响等内容。

再如，我国要求上市公司的年报中披露董事会报告（包括董事会对本企业报告期内的经营情况的评价分析等）、监事会报告、公司治理结构、企业人员情况、股东大会情况等信息，这些信息本质上都属于企业内部的管理性信息。

而除了财务报告之外，随着一些新的报告形式发展，企业对外提供信息的范围进一步扩大。原本属于管理报告性质的信息对外披露，最典型的例子就是内部控制自我评价报告。此外，一些新产生的，没有强制要求披露的报告，如智力资本报告等，进一步促进了管理会计与财务会计的融合。

实际上，如今的财务报告，其内容和形式与现代财务报告这一事物刚刚诞生时早己不可同日而语，早已超越了单纯“财务”的范畴。

3.ERP系统加速管理会计与财务会计融合

ERP（企业资源计划系统）可以跨地区、跨部门、甚至跨公司实现整合实时信息。。在ERP环境下，财务会计信息系统的管理控制职能会有所改变，原来没有或不重要的控制职能变得重要起来。因此，从ERP系统视角下考察财务会计工作流程和管理会计控制理论，会发现它们进行了融合，且功能也得到了加强。

4.管理会计与财务会计融合在服务中心的表现

管理会计与财务会计融合的趋势，在服务中心财务工作中也有一定表现。外交部服务中心财务部门原主要工作内容是完成财务会计的核算工作，工作重点是通过一系列会计程序，对以往发生的交易事项进行分析，并提供有用的决策信息。在完成财务核算工作的同时，中心财务部门可汇同各业务部门，对中心重大投资和重大资金使用计划进行分析。

近年来外交部服务中心不断尝试变革，在日常工作中逐步引入了管理会计的理念和方法，逐步尝试将自身职能由事后核算，转变为事前预测和事中控制。其中最主要的工作是2014年在全中心层面内推出了全面预算管理。通过引入全面预算管理方法，财务部门加强了自身管理职能，为中心提升经营业绩提供帮助。

会计实务与管理范文6

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1.核算对象一致。财务会计与管理会计都是以企业经济活动为核算对象,只是由于二者目的不同,侧重点和原则存在差异,但总体对象仍是一致的。简而言之,二者是根据同样的经济活动进行不同层次的分工处理工作。

2.信息依据一致。。。

3.对企业意义一致。财务会计与管理会计的目的存在本质,但实际对于企业发展的意义是相同的,都是为了企业对日常工作进行了解、处理,并根据其记录的实际情况对企业整体各方面的不足之处进行调整,已达到企业更好发展的最终目的。

二、二者结合的优势

财务会计将基于历史的活动进行簿记,同时,管理会计依据企业自身的发展特点将活动进行分类记录,根据需求侧重有利于自身发展的部分。二者结合使得企业的会计工作在连续、系统的同时,又突出重点。企业可以根据自身的实际情况和企业自身需求,对企业各方面进行调整,做出最利于企业发展的最优战略。

1.信息的优化处理。

由于二者主要利用资源是相同的,如果单一采取财务会计工作处理,就会使得信息繁琐,管理者难以从中找出最有用的信息,对企业进行及时评价。而如果只有管理会计对资源进行处理,就会遗漏很多重要信息,对企业造成的损失无疑是重大的。因此,财务会计与管理会计有效结合能够对经济活动的信息进行分类处理,并使得企业各部门的人员都能及时对企业进行了解,且获得其需要的重要信息,达到了信息优化的效果。

2.及时计量、全面评价。

财务会计的重要作用是对企业一系列活动进行记录,准确反映,制作报表提供给债权人、企业所有者以及其他需要企业会计信息的人,管理会计是根据企业发展,将管理者需求的部门进行重点记录,以便于管理者全面了解企业,并促进企业更快发展,同时,与企业相关的所有人员也能随之获得更多的收益。因此,二者的结合一方面可以对企业各项活动进行及时计量,使相关人员能够基本了解企业发展状况;另一方面又能通过全面的评价又能及时找出不足之处,进行改善。

3.数据与方法的有效结合。

财务会计的优势在于对数据的处理,将企业的发展情况用数据表示出来,这无疑是一种客观、真实的表达方式。同时,数据所传达出的方式又需要专业的判断分析进行处理,才能被数据需求者真正利用。而管理会计恰好弥补了这方面的不足,其主要过程为成本的计算、各项需求的预算以及最终的决策,其主要讲述的是对企业的管理方法。这样一来,二者结合就是数据的处理和管理方式结合,一方面将数据方式以合理的方式表达,另一方面,企业的管理方法也被佐以实际数据,更加具备说服力。

4.有利于人力资源管理。

。倘若企业只有财务会计或者只有管理会计,在会计信息使用者方面就难以进行全面满足。也就是说,二者的有效结合能够适应企业内部繁冗的人力资源模式,便于各层次、各部门的职员能够及时找到自己所需要的信息,也有利于人力资源的管理。

三、结论