企业合并财务报表相关问题的分析

在现代企业快速发展的趋势与背景会之下企业的扩张现象越来越普遍，部分企业为实现对企业规模的扩大使用企业合并的方式，在这一过程中企业财务报表的受重视程度有所提升，合并财务报表在处理方法、理论及技术方面存在复杂性和多样性是现阶段财务会计工作面对的主要问题，财务人员必须在结合实际的基础上借助科学的手段实现对上述问题的不断优化与完善。企业合并财务报表相关问题的分析吕丹

◎例、进行期中收购等方法。（２）在使用多种持股方式的影响下公司间合并范围会逐渐朝向复杂化的方向发展，进而导致审计工作、监管工作的难度不断提升。（３）为在真正意义上促使子公司的权益比重得以可对资产进行重组，进而促使调整合并范围的目标得以顺利实现。（４）通过对某个公司进行关联交易进行秘密控制，但是该公司在法律的表现形式上又不具备成为其子公司的条件，使之没有纳入合并报表的必要性，此时，隐蔽性更强。２.对合并商誉的处理方法。在所有权理论中，对于合并所产生的商誉是母公司合并成本与享有子公司可以辨认净资产公允价值的差值，这全部归于母公司，在合并财务报表中并没有反应所有的商誉；在母公司理论中，对于商誉的处理和所有权理论中是相同的，同样归属于母公司，商誉仅仅被列于母公司的部分；在实体理论中，商誉的决定是由子公司的推定整体价值和可以辨认净资产公允价额之间的差值，属于全体股东的范畴，在母公司以及少数固定之间进行分配。３.合并财务报表中少数股东权益和损益的体现。在所有权理论当中，少数股东权益和少数股东损益在合并报表中没有完全体现，他们只能在公司的个别报表中寻找出来；在母公司理论当中，少数股东所拥有的负债、资产和所有者权益都作为负债来处理，在财务合并报表中作为负债和所有者权益之间的一个单独表示。少数股东所拥有的收入、费用和净利润当作公司的费用，当作在净收益之前的抵减项目处理；在实体理论中，财务合并报表体现少数股东的权益资本，通过“少数股东权益和损益”在财务合并报表当中体现。二、对于企业合并财务报表的及建议规范调整企业合并财务报表的问题，不单只是关系到企业财务报表的信息质量，对投资者的投资决策信心也有很大影响，进一步关系到资本市场的健康茁壮发展。因此，完备完善相关的会计准则、会计合并财务报表问题始终作为重点与难点问题存在于财务会计的日常工作当中。复杂性以及多样性较强是合并财务报表理论、处理方法以及技术方面的主要特征。在企业集团规模不断扩大的基础下股权结构也发生一定程度的变化，主要朝着越加复杂的方式发展。受到业务的迅猛发展、国内外经济环境的逐步融合，以及国际、国内会计准则的不断趋同与协调等因素的影响财务报表合并工作面临全新的问题与挑战。一、企业合并财务报表的思考１.进行合并报表范围调整。对母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表进行直观反映可以说是新会计准则中合并财务报表工作的实质与.com.cn. All Rights Reserved.目标。适当的控制是合并工作顺利开展的基础与前提。“母公司应当将其全部子公司归纳入合并报表的合并范围。”以及“母公司控制的特殊目的主体也应当纳入合并财务报表的合并范围。”等也是新会计准则所做出的明确规定。这可在一定程度上说明企业集团的整体利益会受到子公司利润的直接影响。因此企业集团在将自身原因作为主要依据的基础上所进行的报表编制工作会通过不断的调整实现对盈余的合理操控。通过对新旧准则进行对比后可发现，在合并范围方面新准则在不断加大的基础上对其进行不断的明确。我国公司股权呈现出一种集中度较高的现象，集团大股东在实际进行融资的过程中常常借助上市公司的力量。如果上市公司为在资本市场融资中实现对账面利润的提高就会受到集团大股东的影响，盈利状况不佳甚至亏损的子公司从合并范围内剔除掉即可实现对上述范围的直观体现。同时需要注意是部分集团公司在实际处理过程中所使用的方法与上述方式相反。上市集团公司通过对报表进行合并调整来进行盈余操控所上市集团公司通过对报表进行合并调整来进行盈余操控可在多种形式上有所体现，下面我们对其进行仔细分析。（１）在实际调整合并报表的范围的过程中会结合实际情况使用变动持股比制度等一些规章制度的同时，还应当加大相关部门的监管力度。１.加强合并财务报表的信息披露。在有效市场中必不可少的是规范合理的会计信息披露制度，它应当以财政部门为主，充分关注证券监管部门、会计事务所、企业等一些机构的合理化建议，尽快完备完善现有会计信息披露制度，并因时制宜的制定出市场所需要的、新的规范性法规制度。对于企业必须披露的会计信息内容、时间、方式方法及违规后的处理应当做出详细明确的规定，从而增强其操作性。只有通过这种方式，才能增强企业的透明度，企业在进行财务报表的过程中所进行的盈余操控才能对投资者以及监管部门所识别，从而对企业财务报表信息质量的提高做出一点贡献。２.增强合并财务报表的监控力度。合并财务报表在盈余操控上存在一定的隐蔽性，所以，在审计的过程中要深入贯彻风险导向的审计理念，尤其是应当重点关心合并财务报表、企业并购重组的项目。３.对合并财务报表的合并范围进行深入探讨。在新会计准则当中明确规定财务报表的合并范围，它是依据会计准则中相关控制的要求来确定的。因此，在进一步的完备完善准则中，可以对控制进行多方面多角度的具体化。表现为，在判断企业对被投资单位有没有形成控制时，应当充分将被投资单位的股权结构、董事会的组成、日常的经营管理状况。与此同时，当期因为购买子公司或者是其他原因而导致合并财务报表的范围发生变化时，应当在财务报表的附注中披露合并范围的变化状况，还要在附注中标注对被投资单位已经形成控制或是没有形成控制的判断依据。企业面临权益结合法和购买法的选择，或者对商誉进行减值测试等事项时，要对其履行更为严格的审计程序。同时，还应该加强财政与证券监管、银行监管、保险监管、审计监督、国有资产监管等部门的协调配合，形成监管合力。严格监督检查新准则实施中出现的问题。结语：新准则及其应用指南的出台，规范了合并报表的合并范围问题，阻断了一些上市公司任意改变合并报表年报编报的合并范围，操纵公司当前或以后年度的合并报表，人为粉饰集团的利润。（作者单位：双鸭山双矿医院有限公司）

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