一、关于固定资产折旧的汇总
问题3-7双倍余额递减法与年数总和法的比较学习关键点：预计使用年限与尚可使用年限预计使用年限：总的使用寿命尚可使用年限：还能够使用多少年双倍余额递减法与年数总和法对比表：项目
双倍余额递减法年数总和法
年折旧率的计算
2÷预计使用寿命（年）×100%
（预计使用寿命－已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命＋1）÷2]×100%
年折旧率的特点
每年相等（除最后两年外）逐年递减
考虑残值的时点
净残值在最后两年才加以考虑净残值每年都加以考虑
资产： 原值100万 预计使用5年 残值10万第一年：100万×2/5=40万第二年：（100万-A）×2/5=B第三年：（100万-A-B）×2/5=C第四年：（100万-A-B-C-10万）/2=E第五年：
双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：
年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率
提示1实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
提示2双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑，折旧第一年、第二年等的起止时间；加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12（2001年计算分析题、2007年单选）。年数总和法
年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：
年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命+1）÷2]×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率
提示3年数总和法的要点：净残值每年都加以考虑；折旧第一年、第二年等的起止时间（参造双倍余额递减法）。加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12。
基数不变
第一年：（原值-残值）×5年/15年第二年：（原值-残值）×4/15第三年：（原值-残值）×3/15第四年：（原值-残值）×2/15第五年：（原值-残值）×1/15
例题3·单选题某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。
A.39.84 B.66.4 C.79.68 D.80答案D
解析应计提的年折旧额=200×2/5=80（万元）。问题3-8折旧年度与会计年度的区别老师手写：
会计年度：1月1日——12月31日
折旧年度：从该资产计提折旧——12月后的时间2000年3月31日购入100万5年 无残值
2000年1月1日——2000年12月31日：会计年度2000年4月1日——2001年4月1日：折旧年度（100万/5）=20万/12个月直线法：
2001年1月1日——2001年12月31日100/5÷12×3+100/5÷12×9=
2000.4.1——2001.4.1 2001.4.1——2002.4.1年数总和法：
第一年：2000.4.1——2001.4.1=100×5/15第二年：2001.4.1——2002.4.1=100×4/15会计上：2000年3月31日购入2000年=100×5/15÷12×9=
2001年=100×5/15÷12×3+100×4/15÷12×9=
固定资产折旧年度与会计年度的区别,固定资产折旧的年度从计提折旧的时间点开始计算(关键点),比如2008年5月增加的固定资产,则该固定资产的折旧年度为2008年6月-2009年5月,也就是从2008年6月-2009年5月间,每月的折旧额是相等的,而会计年度是指每年的1月1日-12月31日,不会因为固定资产的出现而改变会计年度的时间.所以当存在加速折旧法的时候计算折旧的金额比较复杂。
例题4·分析题甲公司2007年4月10日购进压模机一台，当月达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。则该固定资产折旧的第一年为2007年5月1日——2008年4月30日；折旧的第二年为2008年5月1日——2009年4月30日。
例题5·计算题某企业2003年3月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值0万元，按年数总和法计算折旧。计算该设备2003年、2004年计提的折旧额。
会计年度是：2003年1月1日——2003年12月31日折旧年度是：2003年4月1日——2004年3月31日
会计年度是：2004年1月1日——2004年12月31日折旧年度是：2004年4月1日——2005年3月31日所以：2003年计提的折旧额=90*5/15*9/12=
2004年计提的折旧额=90*5/15*3/12+90*4/15*9/12=
例题6·单选题某企业2011年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A．192 B．216 C．120 D．240答案B
解析2012年该设备应计提的折旧额=（740-20）×5/15÷2+（740-20）×4/15÷2=216（万元）。
二、 固定资产清理（2010年12月6日更新）借：（1）账面价值 （2）清理费用（3）营业税贷：（1）处置价款 （2）残料收入
固定资产清理科目的借方余额属于处置固定资产的净损失，固定资产清理的贷方余额属于处置固定资产的净收益。
注意：处置固定资产计算的增值税销项税的处理是：借：银行存款
贷：应交税费—应交增值税销项税的
不计入固定资产清理，也就不影响企业当期的营业外收入或营业外支出。
【提示1】针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业外支出。
【提示2】固定资产清理科目期末可以存在余额，而待处理财产损溢期末不存在余额，必须转销。
【提示3】掌握结转清理损失通过固定资产清理科目的贷方反映，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；结转清理收益通过固定资产清理科目的借方反映，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”科目。
【提示1】针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业
外支出。
【提示2】固定资产清理科目期末可以存在余额，而待处理财产损溢期末不存在余额，必须转销。
【提示3】掌握结转清理损失通过固定资产清理科目的贷方反映，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；结转清理收益通过固定资产清理科目的借方反映，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”科目。
第一章 资产
第一节货币资金（略）第二节应收及预付款项
应收票据：是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇
票。
应收票据的账务处理：
1、取得时：
（1）因债务人抵偿前欠货款而
取得的
借：应收票据 贷：应收账款
（2）因企业销售商品、提供劳
务而收到的
借：应收票据
1、出票人签发，委托付款人在贷：主营业务收入
指定日期无条件支付确定金额给 应交税费—应交增值税（销收款人或者持票人的票据。项税额）
2、转让时
2、付款期限：最长不超过6个月
借：原材料（材料采购）
应交税费—应交增值税（进
3、根据承兑人不同分为：商业承兑汇票与银行承兑汇票
项税额） 贷：应收票据
应收账款的账务处理：
应收账款：是指企业因销售商
品、提供劳务等经营活动，应向1、不单独设备“预收账款”科购货单位或接受劳务单位收取的目的企业，预收账款也在“应收
款项。账款”科目进行核算
2、发生时
借：应收账款 贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销
项税额）
3、收到时
主要包括：
企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
借：银行存款 贷：应收账款
或借：应收票据 贷：应收账款坏账准备的账务处理：
1、确认坏账借：坏账准备 贷：应收账款2、减值时
借：资产减值损失—计提的坏账
准备
贷：坏账准备3、无法收回、报批后，冲减坏
账
应收账款的减值：
有客观证明表明该应收账款减值的，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失、
计提坏账准备
借：坏账准备 贷：应收账款其他应收款的账务处理
其他应收款：指企业除应收票
据、应收账款、预付账款等以外1、垫付的应由个人负担的医疗
费的其他各种应收及暂付款项。
借：其他应收款 贷：银行存款主要包括：1、应收的各种赔款
2、应收的出租包装物租金3、应向职工收取的各种垫付款
项
4、存出保证金
5、其他各种应收、暂付款项
借：应付职工薪酬 贷：其他应收款2、存出保证金
借：其他应收款—存出保证金
贷：银行存款
第三节 交易性金融资产
1、交易性金融资产：
是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价
为目的从二级市场的股票、债券、基金等
2、账务处理
按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益（投资收
益）。初始计量
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应
收项目。交易性金融
资产的会计资产负债表日按公允价值计量，公允价处理后续计量值变动计入当期损益（公允价值变动损
益）。
处置时，售价与账面价值的差额计入投
资收益
处置
将持有交易性金融资产期间公允价值变
动损益转入投资收益。
1、取得时
借： 交易性金融资产—成本
投资收益（支付相关的交易费用）
应收利息（或应收股利）------表明在购入包含在买价中 贷：银行存款等2、持有期间
（1）收到购买时所包含的现金股利或利息借：银行存款
贷：应收利息（或应收股利）（2）期末，确认股利或利息收入时
借：应收利息（或应收股利） 贷：投资收益3、期末计量
（1）公允价值上升时
借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
（2）公允价值下降时借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产---公允价值变动4、处置
借：银行存款
贷：交易性金融资产---成本 ---公允价值变动 投资收益（售价与账面价值的差额）同时
借：公允价值变动损益 贷：投资收益
或
借：投资收益
贷：公允价值变动损益第一章 资产 第四节 存货
一、存货
存货：
是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以
及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。
企业购入的材料或商品的发票账单
购买价款上列明的价款，但
不包括按规定可以抵扣的增值税额。 企业购买存货发生的进口关税、消
采购成本：费税、资源税和不
能抵扣的增值税进相关税费
项税额以及相应的
包括购买价款、相关教育费附加等应计税费、运输费、装卸入存货采购成本的费、保险费以及其他可税费归属于存货采购成本的 采购成本中除上
费用。述各项以外的可归
属于存货采购的费
其他可归属于存用，如在存货采购货采购成本的费过程中发生的仓储
成用费、包装费、运输
途中的合理损耗、
本入库前的挑选整理
费用等。
加工成本：直接人工：
是指企业在生产产品和提供劳务
是指在存货的加工过过程中发生的直接从事产品生产和劳
程中发生的追加费用，务提供人员的职工薪酬。包括直接人工以及按照制造费用：
一定方法分配的制造费 是指企业为生产产品和提供劳务
用而发生的各项间接费用
其他成本：
是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所
和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接
确定的设计费用应计入存货的成本
购入的存货：
其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下实
脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。务
自制的存货：中
包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自具
制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人体
工和制造费用等的各项实际支出。应
用委托外单位加工完成的存货：原 包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成则品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成
品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费
等费用以及按规定应计入成本的税费非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用， 由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状应态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益入当
仓储费用期损
益的 指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生费用时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生
产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。
亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐
发 出存货的计价方 法
个别一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进计价批别或生产批别，分别按其购入或生产时所法
确定的单位成本计算各批发出存货和期末存
货成本的方法。
在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的
基础。
是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成
先本。进具体方法是：
先 收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、出单价和金额；发出存货时，按照先进先出的法原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利
润。
是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和
期末存货的成本的一种方法。
月计算公式如下： 存货单位成本
末 ={月初库存存货+∑（本月各批进货的一实际单位成本×本月各批进货的数量）}次÷（月初库存存货的数量+本月各批进货数量
加之和）权平本月发出存货的成本
均 =本月发出存货的数量×存货单位成本
法
本月月末库存存货成本
移动加权平法
=月末库存存货的数量×存货单位成本
或
本月月末库存存货成本
=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的
一种方法。 本次发出存货的成本
=本次发出存货的数量×本次发货前存货
的单位成本本月月末库存存货成本
=月末库存存货的数量×本月月末存货单位
成本
二、原材料
指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以
原材料及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料
具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购
成
件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。
科目设置---“原材料”、“在途物资”
账务处理：1、购入时
借：原材料—X材料
应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、材料尚未入库
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）实 贷：银行存款 已入库：际 借：原材料 贷：在途物资成 3、暂估入库：
本借：原材料—X材料
贷：应付账款 —暂估应付账款下月初做相反会计分录予以冲回：借：应付账款 —暂估应付账款 贷：原材料—X材料4、各部门领用原材料借：生产成本—基本生产成本 —辅助生产成本 制造费用 管理费用
贷：原材料—X材料
设置的科目：
“材料采购”、“原材料”、“材料成本
本 核 算
差异”账务处理：1、采购时：借：材料采购 贷：银行存款等 计 划 成 本
2、验收入库时：
借：原材料-----按计划成本记入 贷：材料采购
3、期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。
（1）借：材料成本差异----（形成的超支差） 贷：材料采购
（2）借：材料采购
贷：材料成本差异-----（形成的节约差）
4、平时发出材料时，一律用计划成本。5、期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。
三、包装物
包装物：是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如
桶、箱、瓶、坛、袋等
具体内容：
1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
2、随同商品出售而不单独计价的包装物；3、随同商品出售单独计价的包装物；4、出租或出借给购买单位使用的包装物
账务处理：
1、生产领用包装物借：生产成本 材料成本差异
贷：周转材料—包装物2、随同商品销售的包装物（1）不单独计价借：销售费用 材料成本差异
贷：周转材料——包装物（2）单独计价
A、出售单独计价包装物
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
B、结转所售单独计价包装物的成本
借：其他业务成本贷：周转材料—包装物 材料成本差异
四、低值易耗品（略）
五、委托加工物资
委托加工物资：是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物
资。
1、加工中实际耗用物资的成本；2、支付的加工费用及应负担的运杂费等；3、支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费
税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。企业委托外
单位加工物
资的成本包需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直
接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入加括：
工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消
费品销售后所负担的消费税。
账务处理：1、发出物资（1）发出材料时借：委托加工物资 贷：原材料（2）支付运杂费时借：委托加工物资 贷：银行存款
2、支付加工费，如该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣借：委托加工物资
应交税费—应交消费税
—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款3、加工完成验收入库借：库存商品
贷：委托加工物资
六、库存商品
是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准
规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单 库存商品位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加
工完成验收入库用于销售的各种商品。
账务处理：
1、验收入库商品 借：库存商品
贷：生产成本2、销售商品，结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品
毛利率=销售毛利/销售净额×100%销售净额=商品销售收入-销售退回和折让
毛利率法
销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成
本-本期销售成本商品进销差价率=
（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入
商品售价）×100%本期销售商品应分摊的商品进销差价 =本期商品销售收入×商品进销差价率
售价金额法
本期销售商品的成本
=本期商品销售收入-本期已销商品应分
摊的商品进销差价期末结存商品的成本
=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
发出存商品的核算方法
七、存货清查
设置“待处理财产损溢”科目
账务处理
1、批准处理前： 借：原材料
贷：待处理财产损溢批准处理后：借：待处理财产损溢 贷：管理费用
2、如有责任人或保险公司赔偿借：其他应收款
营业外支出—非常损失 贷：待处理财产损溢八、存货减值
存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌
价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。第一章 资产 第五节 长期股权投资
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、
公允价值不能可靠计量的权益性投资
（1）成本法核算的长期股权投资的范围 ①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。 ②企业对被投资单位不具有控制、共同控成本法
制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（2）权益法核算的长期股权投资的范围 企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。 ①企业对被投资单位具有共同控制的长期
权益法股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投
资。
②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投
资。
1、取得时
借：长期股权投资 (买价+相关税费)
贷：银行存款
2、如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或
成本法下成本的确定：利润
借：应收股利
贷：长期股权投资
概 念
算 方 法
除企业合并形成的长
期股权投资以外，以支收到股利时付现金取得的长期股权借：银行存款投资，应当按照实际支 贷：应收股利付的购买价款作为初始
投资成本。企业所发生3、持有期间被投资单位宣告发放的与取得长期股权投资现金股利或利润
直接相关的费用、税金借：应收股利----（投资方按投及其他必要支出应计入资持股
长期股权投资的初始投 比例计算的份
资成本。额）
贷：投资收益4、处置长期股权投资时，按实际
此外企业取得长期股取得的价款与长期股权投资账面权投资，实际支付的价价值的差额确认为投资损益，并款或对价中包含的已宣应同时结转已计提的长期股权投告但尚未发放的现金股资减值准备利或利润，作为应收项
目处理，不构成长期股借：银行存款权投资的成本。 长期股权投资减值准备--- （原已
计提的减值准备）
贷：长期股权投资---（账面余额）
应收股利--（尚未领取的股利或
利润） 投资收益—-（差额）科目设置
长期股权投资—成本 —损益调整
—其他权益变动 1、取得时
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
账 务 处 理
借：长期股权投资 贷：银行存款
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
借：长期股权投资----（享有的份额）
贷：银行存款----（投资成本）
营业外收入---（差额）
权益法下成本的确定：2、持有期间
①被投资单位发生盈利：
长期股权投资的初始投借：长期股权投资—损益调整资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净 贷：投资收益资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的②被投资单位发生亏损：初始投资成本；借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享③被投资单位宣告分派现金股有被投资单位可辨认净利：
资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长借：应收股利
期股权投资—XX公司（成本）”科目，贷 贷：长期股权投资—损益调整 记“营业外收入”科
目。④ 收到分派的股利
借：银行存款 贷：应收股利
3、在持股比例不变的情况下，被
投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
借：长期股权投资—其他权益变动
(按持股比例计算份额)
贷：资本公积—其他资本公积4、处置
借：银行存款
长期股权投资减值准备贷：长期股权投资—成本 —损益调整 —其他权益变动 投资收益
同时：
借：或贷：资本公积—其他资本公积 （原计入资本公积的相关金额）
贷：或借：投资收益
（1）对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较
长期股权投资减值（2）不具有控制、共同控制、重大影金额的确定响且公允价值不能可靠计量的长期股权
投资与未来现金流量现值比较
会计处理设置“长期股权投资减值准备”科目注意：
长期股权投资减值借：资产减值损失—计提的长期股权投损失一经确认，在资减值准备以后会计期间不得 贷：长期股权投资减值准备
转回
长期股权投资减值
第一章 第六节 固定资产
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
概 述(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
(2)使用寿命超过一个会计年度
科目设设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程置 固 定物资”、“固定资产清理”
初始计量：
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应
作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。
账务处理：
1、购入需要安装的固定资产
借:在建工程
贷：银行存款 达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 2、购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款外 注意：购1、企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项固税额抵扣应遵从税法相关规定（如限于生产经营活定动的可以抵扣）资借：固定资产产 应缴税费—应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款2、企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。初始计量：企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预
资 产 按 取 得 方 式 的 不 同 分 类
B、出包工程
1、企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建
造承包商结算的进度款
借：在建工程贷：银行存款
2、工程完成时按合同规定补付的工程款
借：在建工程贷：银行存款
3、工程达到预定可使用状态时，按其成本
借：固定资产贷：在建工程
是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应
折旧的计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提
折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金概念
额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计
建 造 固 定 资 产
定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产
的成本。账务处理：A、自营工程1、购入工程物资时借：工程物资 贷：银行存款2、领用工程物资时借：在建工程 贷：工程物资
3、在建工程领用本企业原材料时
借：在建工程贷：原材料
4、在建工程领用本企业生产的商品时
借：在建工程贷 ：库存商品
5、自营工程发生的其他费用(如分配工程人员工资
等)
借：在建工程贷：银行存款 应付职工薪金酬
6、自营工程达到预定可使用状态时，按其成本
借：固定资产贷：在建工程
固 定 资 产
提的固定资产减值准备累计金额①固定资产原价，是指固定资产的成本。②预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从影响固该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金
定资产额。
折旧的③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定因素资产减值准备累计金额。
④固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的
预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳
务的数量。
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；
第二，单独计价入账的土地。
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
计
(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折提旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的折应计折旧额。
旧的范(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固围定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折
旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异
的 折旧的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更（1）年限平均法（直线法）年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限 =原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限 =原价×年折旧率（2）工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额（3）双倍余额递减法 折旧率=2/预计使用年限×100%(直线折旧率的两倍) 折旧额=固定资产账面净值×折旧率 在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。（4）年数总和法折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100% 折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×折旧率 已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额A、企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；B、基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧 固 定 资 产 的 折 旧方法 应计入制造费用；
固定资产折旧核C、管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计
算入管理费用；
D、销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计
入销售费用；
E、经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其
他业务成本
是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用
等
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生
时计入当期损益在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，
从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
账务处理
1、企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修
理费用等后续支出借：管理费用等 贷：银行存款
2、企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后
续支出借：销售费用 贷：银行存款
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通
过“固定资产清理”科目核算。
企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算；企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支
固定资产的后续支出
固 定 资 产 的 处 置
出”科目。账务处理
（1）将出售固定资产转入清理时：
借：固定资产清理 累计折旧贷：固定资产（2）收回出售固定资产的价款时：
借：银行存款贷：固定资产清理（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税
借：固定资产清理贷：应交税费—应交营业税（4）结转出售固定资产实现的利得时
借：固定资产清理
贷：营业外收入—非流动资产处置利得
（5）结转出售固定资产实现的损失时借：营业外支出-非流动资产处置损失
贷：固定资产清理
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核
算。
盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现
值，作为入账价值。
账务处理：
（1）盘盈固定资产时：1.固定资产盘盈
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
固定资产清查
（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整
贷：盈余公积——法定盈余公积 润分配——未分配利润
账务处理：
（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢
累计折旧贷：固定资产
2.固定资产盘亏
（2）报经批准转销时：借：营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资
固定资产减值金产减值准备。
固定资产额的确定减值固定资产减值损失一经确认，在以后会计
期间不得转回。账务处理：
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
第一章 第六节 投资性房地产
属于投资性房地产的：1、已出租的土地使用权、
2、持有并准备增值后转让的土地使用权
3、已出租的建筑物不属于投资性房地产的：投资性房地产：
（1）自用房地产；是指为赚取租金或资
（2）作为存货的房地产。本增值，或两者兼有
某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、而持有的房地产
部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产
外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他
支出1.外购的投资性房
账务处理：地产
借：投资性房地产 贷：银行存款
自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。包括土地开发投资性房地产的取得
费、建筑成本、安装成本、
2.自行建造的投资应予资本化的借款费用、支性房地产的确认和付的其他费用和分摊的间接
费用等。初始计量
账务处理：
借：在建工程 贷：银行存款借：投资性房地产 贷：在建工程
1、企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采
用两种计量模式。
2、投资性房地产后续计量模式的变更
为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。存在确凿的证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为
公允价值模式计量。
成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成
本模式。
1.采用成本模式进行后2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产续计量的投资性房地产
企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，
投资性房地产后续（1）计提折旧或摊销应当以资产负债表日投资性计量及计量模式的借：其他业务成本房地产的公允价值为基础调
变更贷：投资性房地产累计整其账面价值，公允价值与
原账面价值之间的差额计入折旧（摊销）
当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务
收入。（2）取得租金收入
资产负债表日，投资性房地借：银行存款
贷：其他业务收入产的公允价值高于其账面余
额的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损
（3）计提减值准备益”科目；公允价值低于其借：资产减值损失账面余额的差额做相反的会
计分录。 贷：投资性房地产减
借：投资性房地产值准备
-公允价值变动 贷：公允价值变动损益
或作相反分录
减值准备一经计提，在持有期间不得转回。
1.采用成本模式计量（1）收取处置收入借：银行存款 贷：其他业务收入
投资性房地产的处
置
取得租金收入借：银行存款 贷：其他业务收入2.采用公允价值模式计量（1）收取处置收入借：银行存款 贷：其他业务收入（2）结转处置成本借：其他业务成本 贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动
（2）结转成本（3）结转投资性房地产累借：其他业务成本计公允价值变动 投资性房地产累计借：公允价值变动损益
折旧 贷：其他业务成本贷：投资性房地产
第一章 资产 第七节 无形资产及其他资产1、不具有实物无形资产：形是指企业拥有 态主要包括或者控制的没2、具有可辨认专利权、非专利技术、商有实物形态的特 征性内 容标权、著作权、土地使用可辨认非货币3、属于非货币权、特许权等性资产性 长期资产借：无形资产外 购 贷：银行存款自行研究开发 1、发生的研发支出： 借：研发支出—费用化支出 无 形 资 产 取 得
先在“研发支出”科目归集
贷：银行存款等
2、发生的研发支出全部属于研究
阶段的支出：
1、研究阶段借：管理费用
---计“当期损贷：研发支出—费用化支出
益”
3、发生开发支出并满足资本化确
2、开发阶段认条件：—符合资本化借：研发支出—资本化支出条件的计“无贷：银行存款等形资产”
--不符合资本4、该技术研发完成并形成无形资化条件的产：计“当期损借：无形资产益” 贷：研发支出—资本化支出企业应当于取得无形资产时分析进行摊销处理判断其使用寿命。使用寿命有限
范围的无形资产应进行摊销。使用寿
命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存
在。
无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产
摊销金额、摊减值准备累计金额。使用寿命有销期和摊销方限的无形资产的残值一般视为
法零。
对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月
不再摊销。
无形资产摊销方法包括直线法、
无 形
无形资产的核
算
资 产 的 摊 销
生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊
销。
账务处理
1、企业应当按月对无形资产进行摊销。
借：管理费用贷：累计摊销2.租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本
借：其他业务成本贷:累计摊销
3.无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产
成本借:制造费用贷：累计摊销
企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或
营业外支出。
无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销
和累计减值准备后的金额
账务处理：
无形资产的处
置
借：银行存款-----应按实际收到的金额 累计摊销----按已计提的累计摊销 无形资产减值准备---按已计提的减值准备
贷：银行存款
应交税费----按应支付的相关税费及其他费用
无形资产----按无形资产账面余额
营业外收入——处置非流动资产利得---按其差额 或借记“营业外支出——处置非流动资产损失
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面
减值金额的确定价值的，企业应当将该无形资产的账面
价值减记至可收回金额，减记的金额确
认为减值损失，计入当期损益，同时计
提相应的资产减值准备
账务处理：
企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值
无形资产减值准备”科目核算。
借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备
贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转
回。
其他资产
是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用
是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。
摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目
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