对“财务费用”科目没置与会计报表反映的审视口谷秀波（吉林燎原广播电视学校梨树县分校，吉林四平１３６５００）参摘要：根据俭业会计制励的规定，“财务费用”属于损益类一级科目，应按费用颡目设置明细科目，进行明细核算。・ｔ财务费用”科目的核算规则是：发生的财务费用，借掘科目，贷记对应科目：期末将本科目的余额转入“本年利润”科目．釜—簟嗡如关键词：财务费用财务分析科目设置…。．。，麓，，－ｋ～……．Ｊ由．“．ｏⅥ……由岛瞄照函皓自＆盏、商如矗海船鼯矗“孟ｉ蠢‘越墙磁盘ｇ岛；一妻莲谴根据《企业会计制度》的规定，财务费收益、总资产报酬率、已获利息数和债务用是指企ｑｋ为筹集生产经营所需资金等本息偿付率。发生的费用，包括作为期间费用的利息支利息税收益和总资产报酬率是分析企出，汇兑损失以及相关的手续费等。“财务业盈利能力的蓖受财务指标，它反映了企业费用”属于损益类一级科目，应按费用项运用伞部资产获圾收益的水平与能力。由于目设置明细科目，进行明细核算。利息税收益是由企业的权益资本和债权资“财务费用”科目的核算规则是：发生本共同创造的，囚此，企业所有者、债权人以的财务费用，借记科目，贷记对应科目；期末及税务机关均会关注这ｆ巧项指标。将本科目的余额转入‘‘本年利润’科目。在为了突出重点：简化分析，现假定“财“利润表”中，单设‘财务费用’颂目反映企业务费用’举｝日仪核算负债利息支出和存款利发生的财务费用，并根彰酽财务费用’并斗目的息收入两项。相关手续费及汇总损益可视为发生额即期末结转的余额分析填列。是对筹资金额的调整项目而省略，并且不考１．现行“财务费用’’科目设置的缺陷虑财务费用为零的情况（因为在这种极端状“财务费用”作为反映企业筹资成本态下，财务费用存在着零发生额与收支相抵的会计科目，在一般情况下其所反映的信两种可能。这样既反映不了有用的信息，又息能够对会计报表使用者的决策起到支失去了指标计算和财务分析的意义）。在此持作用。但是，“财务费用”科日在于其自基础上，可以从正反两个方面进行剖析。身的特性，也常常表现了较弱的决策相关２．１当财务费用为净支出时，对财务性，主要表现在：分析结果的影响１．１混淆了性质不同的经济活动。如果显然，当财务费川为净支出时，由于剔除汇兑损益，财务费用主要包括负债利息利息收入的抵减凶素，必然使得财务费用支出和相关的手续费。用于反映企ｑｋ的筹资＜利息支出，因此只能反映企业的部分利成本，向冲减财务费用的收入则ｔ要包括存息支出。款利息收入，是企业资金投放的收益。２．１＇１对盈利能力分析的影响。由于财１２削弱，会计信息的相，廷性。由二ｊ』财务费用利息支Ｈ｛．闪此首先会低估利息税前务费用”科１１的借方反映财务费用的支出收益，并随之连带低估总资产撤酬率。低估额，而贷方反映冲减财务赞｝｝ｊ的收人额。致的程度随利息收入的增加而上升。使利润农列示的足财务费川收支净额。２．１．２对长期偿债能力分析的影响。１．３不符合配比原则。无论是利息支由于财务费Ｊ｝ｊ利息支出。凼此会使已获利出与利息收入之间，还是汇兑损失与汇兑息数增大。高估食业的付息能力，高估程收益之Ｉ’Ｈ】，均不存在冈果父系。度随利息收入的增加而卜升。２．会计报表反映的“财务费用”对财对债务本息偿付宰的影响可分为三务分析的不利影响种情况：（１）当利润总额＞到期债务本金在财务分析中，有一些莺要的财务指时，会使债务本息偿付率增大．高估食业标计算都与利息支出有关，主要自．息税前的偿债能力，岛估程度随利息收入的增加万方数据而．｜：升；（２）当利润总额＜到期债务本金时，会使债务本息偿付率减小，低估企业的偿债能力，低估程度随利息的增加而上升：（３）当利润总额：到期债务本金时，既不会高估也不会低估铷Ｉｋ的偿还能力，债务奉息偿付率的计算结果准确，符合企业实际情况。鉴于利息收人本身是食ｑｋ偿还债务的一个来源，以财务费片ｊ替换利息支出后，这两项长期偿债能力指标反映了企ｑｋ对净利息的偿付能力，因此基本不会对会计报表使用者的判断及相关决策产生误导作用。２．２当财务费用为净收入时，对财务分析结果的影响显然，当财务费用为净收入时，由于利息收人，利息支山，使得财务费用无法反映企ｑｋ的利息支出，因此．ｆ：述四项财务指标均难以计算，已失去了定量分析与评价的作用，但由于财务费用体现为净收入，表示企业的利息收入已完全补偿了利息支出，凶此在定性分析上仍具有一定意义。同时，由于利息支出已被利息收入补偿，阅此对企业整体盈利能力的判断会偏于保守，而对长期偿债能力的分析只需关注对到期债务本金的偿付能力即可，可见，在这种情况下，虽然对会计报表使用者的判断和决策不会产生太大影响，但财务费用项目的使用价值必然会随之降低。２．３改进“财务费用”的科目设置与报表反映，提高会计核算质量综合以七分析不难看出，尽管财务费用是最常用的会计科目和利润表项白，但它自身存在的缺陷与问题也是不容忽视的，需要从科日设置与报表反映等方面加以改进。概括起来，主要有以Ｆ两种改进方案可供选择：２．３．１ｌ司时调整科目设置与报表反映方式。该方案是在“财务费用’’科日中取消利息收入与汇兑收益的核算内容，而通过另外新设一个损益类科日核算，并在利润表中新设对应的项目ｆ以反映，从而实现收支信息的独立反映。这样，就可以从根本上克服现行‘财务费川’’科Ｈ设置与报表反映存在的弊端，显著提高会计信息质量。２－３．２维持科日设簧小变，调移报表反映方式。该方案足对前者的折衷。即考虑到现行附‘财务费用”科目Ｆ已设明细科｜｛分别对利息收入与支｝ｎ。礼：兑收益与损失等内容进行核算，闪此其堪础信息是相火的。完整的．可以继续保持，ｆｉ变。那么，就ｊ｛需在利润农附‘财务费用’颂目Ｆ以．‘其中：利息支出”的形式增设补充项同．根据‘‘财务赞用”科｝１中核锋利息支｝｝｛的明细科门发牛额填列．即ｕ『满足会计报表使ＨＪ者进行财务分析与决策的需妥。这种做法，改进成奉较小且效果显著，具有较大的町行性。◆ｗｗ眦矾旧ｎｗ伽憎ｎ甜憎．∞忉■理观察・总第４５４期对“财务费用”科目没置与会计报表反映的审视
作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：
谷秀波
吉林燎原广播电视学校梨树县分校,吉林四平,136500管理观察
Management Observer2011(35)
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