材料成本差异和坏账准备练习题

1、某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为 100 000元；本月购入材料的计划成本为200 000元，本月发出材料的计划成本为160 000元，其中生产车间直接耗用100 000元，管理部门耗用60 000元。材料成本差异的月初数为2 000元（超支），本月收入材料成本差异为4 000元（超支）。 要求：

（1）计算材料成本差异率；

（2）计算发出材料应负担的成本差异； （3）发出材料的实际成本； （4）结存材料的实际成本；

（5）作为材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。

【答案】

（1）材料成本差异率＝（2 000＋4 000）/（100 000＋200 000）＝2% （2）发出材料应负担的成本差异＝160 000×2%＝3 200（元） （3）发出材料的实际成本＝160 000＋3 200＝163 200（元）

（4）结存材料的实际成本＝100 000＋200 000－160 000 ＋2 000＋4 000－3 200＝142 800（元） （5）领用材料时的会计处理为： 借：生产成本 100 000 管理费用 60 000 贷：原材料 160 000

月末分摊材料成本差异的会计处理为： 借：生产成本 2 000（100 000×2%） 管理费用 1 200（60 000×2%） 贷：材料成本差异 3 200

2、A企业为一般纳税企业，原材料按照计划成本核算，率17％，运费的7％允许抵扣，原材料计划成本为每千克100元，收到材料时的材料成本差异随时结转，月末计算材料成本差异率，调整发出材料应负担的成本差异，2003年8月初原材料账户余额为80000元，材料成本差异账户贷方余额为3000元，物资采购账户余额为6000元，本月发生如下业务：

（1）8月2日，月初在途材料全部到达并验收入库，计划成本5800元。

（2）8月26日，购入原材料一批1000千克，价款110000元，另付2000元运费，入库时实际数量为900千克，其中10千克为正常损耗，90千克短缺为运费单位负责，贷款已付。 （3）8月26日，发出材料一批1500千克，该材料用于产品生产。 （4）月末计算材料成本差异率，调整发出材料应负担的成本差异。 要求：根据上述资料编制有关会计分录。

答案：（1）

借：原材料 5800

材料成本差异 200

贷：材料采购 6000

（2）

借：材料采购 111860 （110000＋2000*93%）

应交税金－应交（进项税额）18840 （110000*17%＋2000*7%） 贷：银行存款 130700

借：原材料 900千克*100=90000

借：其他应收款 [110000+2000*93%/1000]*90= 10067.4 材料成本差异 11792.6 贷：材料采购 111860

借：其他应收款 110*17%*90= 1683

贷：应交税金－应交（进项税额转出）1683 (3)

借：生产成本 150000

贷：原材料 150000

材料成本差异率＝（－3000＋200+11792.6）／（80000+5800+90000）*100％＝5.12％ 发出材料应负担差异＝150000*5.12％＝7680元 借：生产成本 7680

贷：材料成本差异 7680

《坏账准备》练习题

1、M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2001年初“坏账准备”账户有贷方余额3500元；当年3月确认坏账损失1500元；2001年12月31日应收账款账龄及估计损失率如下表： 金额：元 应收账款账龄 应收账款余额 未到期 120 000 过期1个月 80 000 过期2个月 60 000 过期3 个月 40 000 过期3 月以上 20 000 合 计 320 000 估计损失% 0.5 1 2 3 5 估计损失金额 600 800 1200 1200 1000 4800 2002年7月4日，收回以前已作为坏账注销的应收账款4000元。 要求

1、计算2001年末应收账款估计的坏账损失金额，并填入上表中。 2、编制2001、2002年度相关业务的会计分录。 答案：

（1）2001年3月： 借：坏账准备 1500 贷：应收账款 1500

（2）2001年12月31日

3500-1500=2000 调整额：4800-2000=2800 借：管理费用 2800 贷：坏账准备 2800 （3）2002年7月4日

收回时：借：应收账款 4000 贷：坏账准备 4000 收款： 借：银行存款 4000 货：应收账款 4000

2、甲公司为一般纳税企业，率为17%，该公司历年采用应收账款余额0.5%计提坏账准备。有关资料如下：

（1）2007年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2007年8月销售商品一批，含税价款3510万元尚未收到货款，2007年12月实际发生坏账损失30万元。 （2）2008年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2008年6月销售商品一批，含税价款2340万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。 （3）2009年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2009年7月销售商品一批，含税价款7020万元尚未收到货款，2009年9月收回已确认的坏账损失25万元。 要求：计算并编制各年有关计提坏账准备的相关会计分录。              

【答案】（1）2007年 ①借：应收账款 3510

贷：主营业务收入 3000

应交税费—应交（销项税额）510 ②借：坏账准备 30

贷：应收账款 30

③2007年末应收账款余额=4000+3510-30=7480 2007年末坏账准备余额=7480*0.5%=37.4 2007 年应提坏账准备金额=37.4+30-20=47.4 借：资产减值损失-计提的坏账准备 47.4 贷：坏账准备 47.4

2007年末应收账款价值=7480-37.4=7442.6 （2）2008年

①借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000

                         

②借：应收账款 2340

贷：主营业务收入 2000

应交税费—应交（销项税额）340 ③借：坏账准备 30贷：应收账款 30

④2008年末应收账款余额=7480-2000+2340-30=7790 2008年末坏账准备余额=7790*0.5%=38.95

2008 年应提坏账准备金额=38.95+30-37.4=31.55 借：资产减值损失-计提的坏账准备 31.55 贷：坏账准备 31.55

2008年末应收账款账面价值=7790-38.95=7751.05 （3）2009年

①借：银行存款 5000

贷：应收账款 5000 ②借：应收账款 7020

贷：主营业务收入 6000

应交税费—应交（销项税额）1020 ③借：应收账款 25

贷：坏账准备 25 借：银行存款 25

贷：应收账款 25

④2009年末应收账款余额=7790-5000+7020=9810 2009年末坏账准备余额=9810*0.5%=49.05

2009年应提坏账准备金额=49.05-38.95-25=-14.9 借：坏账准备 14.9

贷：资产减值损失-计提的坏账准备 14.9 2009年末应收账款账面价值=9810-49.05=9760.95

3、A公司采用“应收款项余额百分比”法核算坏账损失坏账准备的提取比率为1%。有关资料如下： （l）2010年12月1日应收款项余额为200万元，坏账准备贷方余额2万元；

（2）12月5日，向B公司销售产品220件，单价1万元，率17%，单位销售成本0.6万元，未收款（假定销售成本于确认销售收入时结转）。

（3）12月25日，因产品质量原因，B公司退回本月5日购买的20件商品； （4）12月26日发生坏账损失4万元；

（5）12月28日收回前期已确认的坏账2万元，存入银行。 要求：根据上述资料，编制2010年末计提坏账准备的会计分录。