务分析研究 电算化会计环境下的财务报表分析子系统能够帮 助会计人员运用多种方法和财务指标完成数据的计算 及分析，为决策提供有用的财务数据。 电算化环境下财务报表分析的可行性和必要性 一、企业的经营管理者，还是投资者、债权人，在做出财务评 价和经济决策时，都必须进行充分的会计报表分析。 二、电算化环境下财务报表分析的方法 作为财务报表主表的资产负债表、利润表、现金流 量表的相互结合能够全面反映企业的财务状况、经营成 果和现金流量的变化，但是企业经济活动中有很多问题 是财务报表上的数字所不能表达和涵盖的。因此，阅读 电算化环境下，财务报表依然是企业或其他经济实 体向外界传递会计信息的主要手段。财务报表分析是以 财务报告为主要依据，采用科学的评价标准和专门的分 析方法，遵循规范的分析程序，通过对企业过去和现在 的财务状况、经营成果和现金流量等重要指标的比较分 析，推理判断，揭示企业经营中存在的问题和取得的绩 效，预测企业未来的经营业绩和发展前景，从而帮助报 表使用者改善并优化决策的一种专门技术。对财务报表 的综合分析，主要是对资产负债表、利润表和现金流量 表的分析。我们一般认为，资产负债表表示企业的财务 状况，利润表反映企业的经营业绩，现金流量表揭示企 业现金流量的结构和趋势，进而反映企业的偿债能力和 支付能力。这三个方面的综合分析，就构成了财务报表 分析的重要内容。财务报表分析是企业财务管理人员经 常进行的重要丁作，通过分析，随时找出企业在理财中 出现的问题和潜在的问题，不断进行调整，提出相应的 措施，保证企业的各项工作按既定的目标进行。无论是 ・财务报表需要运用分析技巧，借助分析工具，只是简单 地浏览表面数字，很难获取有用的信息，有时甚至还会 被会计数据引入歧途，被表面假象所蒙蔽。为了正确揭 示各种会计数据之问的关系，使报表使用者对企业进行 客观评价，从而有针对性地改善企业管理。在财务管理 的实践中有～ 些主要的财务报表分析方法，供报表使用 者灵活运朋。财务报表分析的主要方法有：横向分析法、 纵向分析法、趋势百分率分析法、财务指标分析法和因 素分析法。以上各种形式的分析，各自特点，在实际工作 ｌ｝】，要结合企业的具体情况灵活运用，使各种形式的财 务分析相互结合，更好地达到分析的目的。 三、电算化环境下财务分析的特点 １．数据共享程度提高。 电算化会计环境下，会计信息集成所有数据于一个 一十一＋－＋一＋一＋－＋一＋一＋－＋一＋一＋－＋－＋－＋＊＋－＋一＋－＋－＋－＋・ ＋－＋一＋一＋一＋－＋一＋－＋－十一＋一＋一＋一十一十一＋－＋一＋一十一＋－＋一＋一＋＊＋一＋一＋一十 ＋内部控制对于会计信息系统仍然十分重要。对社会 来说，需要不断加强和完善法律的威慑作用，不断创新 安全技术产品；而对企业来说，则需要不断从管理制度 和防范技术两方面提高内部控制和安全的有效性。企业 ４．注重会计电算化软件的开发和人才的培养及技 术培训 充分利用计算机技术和会计知识制定科学的会计 应按照内部控制制度的要求和本单位的Ｔ作需要合理 设岗，除了设置会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档 综合体系和会计电算化软件发展规划，选拔优秀的计算 机人才，开发适合行业内部需要的会计电算化软件，向 大规模数值计算的专用软件综合开发阶段迈进。建立一 套完善的计算机辅助管理专家系统和智能系统，使计算 机在会计管理工作中的应用向更广泛更深层次发展，开 辟智能化信息与专家系统的会计电算化发展的新路子。 会计电算化Ｔ作的关键是应用。要经常参加计算机技术 展尔会租计算机培训班，全面了解科技信息和开发信息 资源的重要性，以提高对计算机的感性和理性认识。充 案管理等基本会计岗位外，还应设置电算主管、软件操 作、审核记账、电算维护、电算审查、数据分析等岗位，并 明确各个岗位的职责范同。在分工时，坚持不相容的职 能由不同的人员或部ｆｌ￣Ｈ＿任，同一事项的处理由两个或 两个以上的职能部门共同完成，使得人员或部门之问的 工作相互联系、相互依赖、相互监督、相互印证，切实加 强内部牵制，从而杜绝舞弊或欺诈等风险的发生。 ３．广泛采用新技术，增强会计信息系统的安全性 在技术上要对会计信息系统的各个层次采取安全 防范措施，建立综合的多层次安全体系。目前常用的安 全措施有：安全网关技术、访问控制技术、数据加密技 术、身份认证技术、隧道技术等等。 ｌ６２ 分认识计算机技术的先进性、可靠性及在管理工作中所 起到的重要作用，把计算机同现代化的管理科学融合在 起，开发出经济实用的计算机软件系统和更高水平的 计算机处理系统及培养出大批能从事会计电算化工作 的复合型人才，规避会计电算化工作中的各种风险。 一（作者单位：内蒙古财经学院会计学院） 数据库，基本实现实时获取信息、实时处理信息、实时报 告信息。能够将会计核算、会计管理和会计决策支持集 中于一体，并与管理信息系统中的其他子系统和企业组 五、电算化环境下财务报表分析方法体系的构建 １．根据单位的具体实际，除运用传统分析方法之 外，加强对财务软件中报表分析功能的应用。 ２．静态分析。 将两个性质相同的指标作静态对比，分别以空间、 织外部的相关经济信息系统实现无缝连结，达到物流、 资金流、信息流和业务流的融合。同时，会计工作的网络 化又实现了数据在业务系统和财务系统的协同和共享， 进一步提高了信息处理的效率。 ２．会计信息及时全面。 会计信息化下财务软件具有很多辅助核算功能，在 以后每发生一笔与这些辅助核算对象相关的业务，软件 会将其数据计入这些账户，省去手工系统下许多查找、 抄录＿Ｔ作。不仅为核算提供了较全面的信息，而且有利 于财务分析中的资料搜集。除此之外，数据库技术在财 务软件中的应用也使得财务数据的查找工作非常方便 快捷，数据的加工处理依靠软件中的财务分析系统也更 加迅速。同时，财务分析中的资料搜集过程非常庞大，本 身财务软件的数据搜集就要比手Ｔ会计下更快更及时。 ３．会计信息准确。 在电算化会计环境下，采用了科学的账务处理程 序，将整个账务处理过程分为输入、处理和输出三个环 节，全部处理过程在软件自动控制下在机内自动完成， 需要的处理结果或任何资料，可以通过打印或查询获 得，中问过程不需要人为干预，财务软件使得会计原始 数据一次录入即可，避免了多次录入的误差。在后续的 计量和核算中，每个环节和每个部门产生的数据作为共 享数据，这就保证了数据的一致性。在会计核算过程中， 财务软件自身附带的稽核功能和人员权限限制功能，也 同样保障了会计信息的准确性。 四、电算化环境下财务分析主要功能 电算化环境下的财务分析子系统提供了对比分析、 结构分析、绝对数分析、定基分析、环比分析、趋势分析、 因素分析、基本财务指标分析、现金收支分析、现金收支 增减分析、现金收支结构分析等多种分析方法；财务分 析子系统提供了预算自动编制，预算与实际比较分析等 全面预算管理；提供了多种图形分析，直观、明了、易于 理解；对生成的分析表均可另存为报表文件、文本文件、 ＤＢＡＳＥ文件、ＡＣＣＥＳＳ文件、ＥＸＣＥＩ 文件或ＬＯＴＵＳ１２３文 件的功能，满足了不同报表使用者的需要；设置了添加 文字说明区域，为用户添加说明提供了方便。电算化会 计的发展为解决这一难题带来ｒ希望，电算化会计的发 展及应用不仅节省了人力成本，更重要的是在信息提供 的基础环节上显示出了强大功能，但计算机处理数据的 特点决定了其财务分析结果。实际上在财务分析中需要 大量人为判断。针对以上问题，笔者就财务分析方法体 系的构建提出一些设想。 时间、指标作为依据。反映同类指标在同一时间不同空间 发展的差异程度。典型的方法有：横向比、纵向比、结构 比、实际与计划比等，这些通通视为静态分析法的内容。 ３．动态分析。 （１）数据的转换。现行手工会计核算系统和财务软 件建立在权责发生制的基础上，而财务报表分析的原则 是以现金收付实现制为基础的。如：“企业应当以实际发 生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告， 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他 相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”，“企业 对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确 认、计量和报告，不得提前或者延后。”，“企业对交易或 者事项进行会计确认、计量和报告，应当保持应有的谨 慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”如果 在比较分析时能够将权责发生制下的数据通过相应的 方法换算成收付实现制下的数据，这样计算出的财务指 标更有说服力，信息更可靠。 （２）分析方法。动态分析法是将同一总体的同一指 标在不同时间上的转换后的数值进行对比，用以反映某 一指标发展变化的方向和程度。可以是期末与期初比、 报告期同 年同期比等，以从不同角度说明某一财务指 标的发展速度，从而据以测定和推测该类指标的变动程 度和发展趋势。其典型指标有：总资产增长率、净利润增 长率、所有者权益增长率、每股收益增长速度、净资产收 益率发展速度、资本保值增值率、成本费用降低率等等。 （３）现金流量指标。运用现金流量指标，如到期债务 本息偿付比率、强制性现金支付比率、现金债务总额比 率、净资产现金回收率、盈利现金比率、每股经营现金流 量等指标的计算。丰富了会计报表分析方法体系，真实 客观地反映企业的情况。 ４．影响程度分析法。 影响程度分析法是分析构成财务指标的诸因素变 动对总体指标变动的影响程度，并说明引起财务指标变 动或差异的主要原因的一种分析方法。典型指标有总资 产周转率、应收账款周转率、存货周转率、总资产报酬 率、净资产收益率等。 以上各种分析方法之间相互联系、相互补充，同时 也各有局限性，在运用时不能孤立地使用一种方法做出 决策判断，而应把各种方法结合起来使用。 （作者单位：山西财贸职业技术学院） １６３