维普资讯 http://www.cqvip.com 强 窜 基层审计机关如何加强固定资产投资审计 戴运德 一、基层审计机关投资审计中存在的问题 性等做出评价 二、加强固定资产投资审计的对策 １．要明确固定资产投资审计的具体范围与对象 以 １．审计力度不够大 地方赋予基层审计机关在 国家投资项目建设监督体系中的监管权力偏小．监管权 力主要分散在财政、交通、建设及其他行业主管部门手 中，审计机关的监督权力受到一定的：一些地方审 计机关即使可以安排出审计力量，也往往因为审计管辖 权的而无法对上级在地方上的投资项目进行 深入审计．造成审计不够全面．使绝大多数项目审计依 然停留在竣工结算层面。 ２．审计人员知识结构和能力结构不合理 投资审计 人员应具备工程和财会等专业复合知识．既需要审计人 员具备工程造价方面的专业知识和执业资格．同时要求 竣工决算审计为切入点．审核单位工程结算．审查工程 项目财务收支情况，延伸到工程决策管理、设计管理、招 投标管理、施工管理等方面进行审计，切实做好固定资 产投资审计 ｆｌ１审查工程项目前期工作，工程项目是否按基建程 序进行，项目建议书、可行性报告是否齐全、完备；审查 是否取得立项审批文件、概算审查批复文件、施工图预 算审查批复文件；审查工程项目设计、施工、监理、物资 采购的招投标管理、合同管理方面的法规、制度执行情 况；审查设计单位、施工单位、监督单位基本情况。包括 审计人员具备合同法等法律方面的知识和经验等．要在 立项、设计、招投标与合同管理、施工管理、结ｆ决）算等程 序上，抓住每个关键环节必备的资料，从中揭示出不合 理、不真实等问题，从理论、实际操作、管理流程及法律 法规上全面了解、把握必备的知识，有利于从宏观上、微 营业执照、资质等级、费率计取标准（施工单位）；审查隐 蔽工程签证、现场签证是否完整、真实、符合规定；审查 资金来源、资金到位情况及资金拨付与使用情况．主要 审查工程价款的支付是否按合同条款及有关规定执行。 是否按规定留足工程尾款与质保金：审查工程项目核算 观上把握并开展审计工作．提高审计效率。由于固定资 产投资审计专业性强的特殊性 在审计机关内部很难实 行全方位的人力资源整合，如果到外单位借．没有主管 的凭证、账簿和报表是否真实、合现；审查竣工验收是否 符合有关规定，工程竣工档案是否按规定Ｉ／３档．有关 领导的支持和较高工资待遇．很难借到实用的专业人 员，同时也增加了人员的管理难度。 ３．审计质量不尽如意 一是对于固定资产投资项目 的真实、合法性审计比较多，着重于查错防弊，对于效益 审计重视不够。二是绝大多数项目的重点是事后审计． 竣工资料是否完整、规范，竣工图是否与实物相符；审查 工程工期、质量是否符合合同规定。审查验收遗留处理 情况。 ｆ２）单位工程竣工结算审核、设备费审计与待摊费用 审计。单位工程竣工结算审核：审查工程量、钢筋用量是 否依据竣工图和设计变更及现场签证按定额规定的规 则计算，结算结果是否准确；审查预算定额选、定额子目 套用是否、合理，定额单价换算、补充是否符合规定和准 确；审查工程直接费的调整是否符合规定、准确；审查各 项取费及材料市场价差的计取是否符合规定、准确；审 查估价和议价的费用是否经过甲、乙双方协商一致，是 否在合同中明确规定计取标准，是否按相关签证计取： 事前介入和事中控制力度不够．对投资项目决策过程监 管力度几乎为零。三是科学性不强。审计人员的工作缺 乏客观标准，主观判断多，审计风险难以得到有效控制。 现行工程概（预１葬定额不完整，造成工程结算审核定价 困难；影响固定资产投资审计的质量和效率。如有些安 装项目无现行概ｆ预１算定额可套用，又由于某些专业的 特殊性。建设造价管理部门没有这方面资料。市场上无 可比价，定价比较困难，这也极大地影响了固定资产投 资审计的质量和效率。四是周定资产投资审计就事论事 审查工程施工合同中有关工期、质量奖罚条款执行情 多，各级宏观决策和管理服务的职能发挥不够等 五是程资料不完整造成审计进程受阻等 比如过程审计 时查阅形成固定资产的技术活动中留下的相关资料．由 于工程管理还不完全规范．事后补办依然存在飞难免存 在缺漏现象；或工程资料管理不规范。工程竣工后工程 资料来及时归档。由现场施工管理人员个人保存。随着 时间的推移或岗位变动。有些资料已很难找到，审计时 况。设备费审计：审查设备费是否按合同规定计算．采保 费、运杂费是否按规定计取：设备领用手续是否齐全、完 整，领用数量是否与竣工图相符，是否存在多领、错领现 象；审查经采购的工程物资加价情况．是否在合理的市 场价范围内。待摊费用审计：审查待摊费用支出是否按 概（预１算审查批文件执行，有无扩大开支范围和提高开 支标准，有无付款凭据及付款凭据是否符合有关财经纪 律等规定 就很难对形成固定资产的技术经济活动的真实性、合法 ２Ｏ・ ｒ３１后评价一般是针对某一个基建项目来进行综合 维普资讯 http://www.cqvip.com
窜 庄加强攻府投资建设顼日预算审该 罗宣常 一、投资项目预算审核中存在的问题 空间．也为事后大量追加工程造价而给决策和实 施投资总额控制增加难度。同时有的工程项目在实施 近年来．各级审计机关对投资建设项目在审 计监督方式上，由过去以工程竣工决算审计为主，转 变为以预算审计与工程竣工决算审计并重．前移监督 关口．注重加强预算审核。并取得了显著成效。如 ２００６年至２００７年乐至县对９４个投资工程项目 预算底价进行了审核。平均审减率为１３．４３％，为 及相关部门单位把好招标发包关口、控制投资总额、 提高投资效益起到了积极作用。但是审计中也反映出 预算编制过程中存在的不可忽视的问题 过程中由于项目漏算．加之设计变更等多种因素的影 响．追加的工程价款数额巨大，使或部门形成欲 建无力，欲罢不忍．骑虎难下的被动局面。 ４．预算编制夹带计划外项目或挤入与工程无关 费用 预算编制中所夹带的计划外项目，大多无设计， 凭空高估．从而为套取建设资金事后另作他用埋 － 下伏笔。 二、加强投资项目预算审核的建议 １。设计粗糙．预算不准确 审核中发现许多 投资项目没有进行必要的地勘或地勘不到位．仓促设 计，粗制滥造 有的设计未经会审漏洞百出，导致工程 建设项目投资预算价款的真实性、科学性， 对于合理确定标的。严格工程管理，加强投资总额控 制和慎重决策有着直接的影响。为此，我们提出 以下建议： 造价预算准确度不高．在实际施工中常因大量调整设 计、变更项目、变换材料规格及品种等基本否定预算 编制。 １．审计机关应高度重视投资预算审核。应切 实转变重竣工决算审计．轻工程预算审核的观念 把 投资预算审核纳入审计监督范围，将审计关ＶＩ前 ２．虚高预算价款，标的制定失真。审计中发现，一 些业主方委托中介机构编制的预算方案中虚增工程 移至投资预算源头，强化全程监督，为投资安全、 有效运行提供可靠保证 ２．应完善投资建设项目的预算审核制度。一 方面要积极支持审计机关全面开展投资预算审核工 作．另一方面应在投资决策和建设资金拨付上设 立关口．所有建设项目尤其是重大工程和重点建设项 量、虚高材料价格、重复计价，高套定额、取费不准确 等问题相当普遍。致使据此制定的标的严重失实。就 此招投际，常导致高价发包．中标者低价完成工 程，国家受损，施工单位获利的结果 ３．项目漏算，投资总额难控制。有的项目预算编 制单位不负责任，草率从事形成漏项：有的则为满足 业主方便通过投资总额控制审批要求．故意留有 缺口，明显漏算，从而为施工方获取丰厚利润留足了 评价，后评价的基本方法是“前后对比法”。将项目前期 目的工程造价预算未经审计机关审核．不得事先 决策，不得进行招标，不得预拨建设资金。 ｆ作者单位：乐至县审计局６４１５００） 的审计建议。如工程结算资料不齐全、提供不及时，有的 是基层单位内部工程管理制度不完善引起．有的是内部 效能考核不严导致管理制度贯彻执行不力引起．有的纯 阶段的可行性研究和经济评价的预测结论与实际运行 结果相比较，以发现变化及原因 ２．要做好固定资产投资审计的人力资源管理 在固 定资产投资审计人员的结构上．应以工程审计人员为基 础，配以财务审计人员，组成人员配备合理的审计小组 是在审计机关内部尽力调配人员：二是采取将部分同 志送出去学习，或定向到重点院校多招一些相应学科的 一粹是部门之间扯皮引起等等．应针对各单位不同情况提 出不同审计建议 高材生补充到审计一线：三是在现阶段给一些特殊政 策，到相关单位去借人 ３．要及时、积极提出可操作性强的固定资产投资管 ４．要加强固定资产投资事前审计。工程事前审计是 保证工程投资效益的前提．工程项目投资的关键阶段是 工程的决策与设计阶段．固定资产投资应加强事前审 计．及时对决策结论和设计结果进行审计，否决不合理 的决策结论和设计结果．确实做好投资控制．真正体现 固定资产投资审计的效益。在抓好事前审计的前提下把 握住事中控制这一工程审计的关键 （作者单位：双流县审计局６１０２００） ・理审计建议。围绕审计过程中普遍存在的问题．揭示其 深层次原因，针对各单位不同情况提出有较强可操作性 ２ｌ・
