维普资讯 http://www.cqvip.com ＡＮｏ ＭＡＲＫＥ．１Ｉ 论风险导向审计在我国的应用 未菇 天津商业大学管理学院 天津３００１３４ 摘要：为了摆脱目前审计职业界出现的诚信危机，提高注册会计师行业的诚信度，监管部门、审计执业界和学术界 对引入国外已经开展的风险导向审计呼声很高。但是依据目前国内已有的资料和书籍来看。关于风险导向审计．其全部 理论和实务研究成果并不多。在中国引入风险导向审计要思考哪些问题，引入后又如何在审计实践中操作等重要的问 题。缺少研究成果。本文拟在这两个方面做一些探究。 关键词：风险导向审计１．风险导向审计的涵义 审计业务风险审计模式实践应用 ２．风险导向审计的基本程序 风险导向审计概念有多种版本的解释。被大多数人所接受 的是：所谓风险导向审计，是指以被审计单位的风险评估为基 础，规划审计工作，确定审查重点和抽查规模，综合分析评 审影响被审计单位经营活动的各因素，并根据量化的风险水 平确定实施审计的范围、重点。进而进行实质性审查的一种 审计方法。 风险导向审计要求审计人员不仅要对控制风险进行评 价，而且要对产生风险的各个环节进行评价，据以确定实质性 测试的重点和范围。关于风险导向审计的基本程序，目前人们 尚在探索当中，尚未有权威而统一的规定。根据美国空雷茨 （Ｌａｒｒｙ Ｆ・Ｋｏｎｎａｔｈ）的观点，风险导向审计的审计程序如图１所 示。 从图１中我们可以看到，审计程序仍分为计划阶段、实施阶 段和报告阶段，在具体实施过程中，分为开始、制定审计计划、 中期审计、期末审计和审计报告五个阶段，前三个阶段主要通 到经营方式和管理机制等内外两方面来分析评估。 ３＿．风险导向审计在我国的应用 ３．１我国目前的审计模式 过了解、观察、分析、评估来确定审计的范围和重点，选择适当 的审计程序和方法，是风险导向审计的精髓。与我们目前使用 的制度基础审计不同，风险导向审计将客户置于一个大的经济 我国目前的审计事务正处于账务基础审计向制度基础审 计过渡的阶段，更多体现出账项基础审计的特点，这主要表现 在以下几个方面： 环境中，全方位地判断影响因素，从企业所处的商业环境、条件 １）执业审计师的审计风险意识淡薄 ２ｏｏ８／３ 维普资讯 http://www.cqvip.com ＴＥｃＨＮｏｌ—ｏＧ 审计师在对内部控制的了解和执行控制测试时，往往流于 形式，缺乏执业判断，将主要精力放在项目交易或余额的细节 测试，得出审计结论的过程中缺乏专业判断。 ２）审计准则和理论的先进性和国际化 与监证理事会发布和修订后的审计准则一样，我国审 计准则不断地汲取和借鉴国际先进的理论成果，并结合我国的 咨询。但我国事务所的培训工作存在的主要问题是不系统、不连 续、时间不够。尤其是针对审计助理人员的专业提升工作开展不 力，使其职业发展受到阻碍，更成为审计质量的风险因素。 ３）缺乏业务承接控制 业务承接是中国会计师事务所质量控制最薄弱的一环。如 果事务所以招揽业务量的多少作为分配的依据，则内部竞争的 审计实践，在一定程度上也体现了风险导向和制度导向思想相 结合的特点，几乎每个准则项目都引进了风险导向审计的思想。 ３）落后的审计实务与先进的理论不协调 结果也必然会出现业务承接的失控。事务所业务人员各自掌握 一部分客户资源，各自拉到的客户资源也各自承接。利益巨大， ４）复核制度走形式 审计本质上是一个“判断”的职业。“专业判断能力”因人而 风险失衡。 先进的审计准则与落后的审计实务之间的矛盾，使我 国的注册会计师陷入两难境地：严格执行审计准则的要 求，就会减少审计市场份额，增加审计成本，最终事务所利益受 损，甚至难以生存；但如果不依照审计准则执行，一旦出现 异，复核的价值就在于综合多元主体的专业判断，将判断风险 分散。以“中天勤”为案例，其前身“深圳中华所”的复核办法一 是三级复核；二是对重点问题开联席会议会审；三是每年忙季 一问题，又难以得到审计准则的保护。 因此现阶段，审计行业应采取各种措施来推进审计方法的 不断更新和应用。 ３．２我国推行风险导向审计的必要性 过要复查；四是内部部门之间业务互查。后来的业务大多数 ３．４我国推行风险导向审计应用的展望 都只到两级复核，有时审计员拿来报告，主审不看就签字。 １）提升风险导向审计准则在我国审计行业中的地位 目前，我国事务所审计能力较差，审计技术落后是其中一 个非常重要的原因，大多数国内事务所还停留在帐项审计阶 段。由于实施风险导向审计准则会增加审计成本，国内事务所 “银广夏一中天勤”案例后，国家审计署对１６家具有上市公 司年报审计资格的会计师事务所完成的审计业务质量进行了 检查。结果在抽查的３２份审计报告中有２３份严重失实，占抽查 数的７２％，涉及事务所１４家，占抽查数的８７．５％，造成财务会计 信息虚假７１．４３亿元，涉及注册会计Ｊ）￣ｉ４１名。不难看出，我国目 前的审计质量的情况。中国也于２００１年ｌ２月发布了《公 开发行证券的公司信息披露编报规则第１６号——Ａ股公司实 很难有实施新准则的主动性。因此有必要全面研究风险导向审 计准则，逐渐推广实施风险导向审计准则，提升我国会计师的 职业能力。 ２）风险评估是一把双刃剑 行补充审计的暂行规定》和《关于Ａ股公司做好补充审计工作 的通知》两项文件。根据上述文件，公司在公开发行股票筹资 时，不仅应聘请国内会计师事务所，还应聘请中国和财 政部特别许可的国际会计师事务所，对其财务报告进行审计。 风险评估是否得当决定了整个审计工作的成败。风险导向 审计的审计起点是风险评估，风险评估适当，审计工作成功；风 险评估不当则会导致整个审计工作失败。风险导向审计十分注 重从企业的各个方面去把握、评估企业所面临的整体风险，其 内在逻辑是大部分经营风险最终都具有财务后果，从而影响会 计报表；注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，考虑经 营风险是否可能导致会计报表发生重大错误。这对审计师提出 不管这项举措是否明智、有效，但却反映了对国内审计质 量的担忧和不信任。所以，有必要采取有效措施，切实改变我国 审计职业界的现状，而引入风险导向审计不失为一种良策。 西方社会的国际会计公司凭借其丰富的市场竞争经验、先 进的技术、强大的国际背景、优良的信誉和优质便利的服务，大 举进人中国会计服务市场。面对这种激烈的同业竞争市场，我 国的会计师事务所必须通过与国际会计公司的合作与学习，改 了非常高的要求。 ３）风险导向审计准则不能解决所有问题 从根本上说，风险导向审计如同账项基础审计、制度基础 变落后的审计方法，引入风险基础审计的先进模式，并加速在 管理水平、运行机制、执业质量、职业道德等各方面的快速进 步，以求得生存和发展。 ３．３我国应用风险导向审计面临的问题 审计和传统风险导向审计一样，都是一种技术层面的划分，不 能把所有问题的解决都寄望于风险导向审计准则。忽略其他问 题，单纯把治理资本市场舞弊和审计失败的全部希望置于风险 导向审计会陷入“工具主义”的泥潭。 参考文献： １）对性监控不足 审计师在社会公众面前的形象能够“唤起投资者的信 心”。只有当投资者的信心要失去的时候我们才能够体会这句 【１］胡春元．风险导向审计【Ｍ］．东北大学财经出版社，２０００． ［２Ｊ Ｌａｒｒｙ Ｆ‘Ｋｏｎｒａｔｈ，Ａｕｄｉｔｉｎｇ Ｃｏｎｃｅｐｔ＆Ａｐｐｌｉｃａｔｉｏｎｓ—Ａ Ｒｉｓｋ— Ａｎａｌｙｓｉｓ Ａｐｐｒｏａｃｈ，Ｔｈｉｒｄ Ｅｄｉｔｉｏｎ，Ｗｅｓｔ Ｉｎｆｏ Ａｃｃｅｓｓ，１９９８． 话的价值。美国证券市场现在面临的就是这样的问题，所以四 大会计师事务所纷纷抛弃先前的强硬立场，宣布不再向审计客 户提供咨询服务。我国注册会计师的性是另一个问题，即 很多时候审计师迫于压力和对利益的贪求，选择了与客户“合 谋”，完全失去了。 ２）专业胜任能力维系不力 审计师也许并非行业专家，所以当遇到一些专业问题的时 候往往无法用存量知识进行确认。要对专业胜任能力风险进行 控制可以从两条路努力，一是加强专业培训，二是向外部专家 ［３］凌华薇，王烁．银广夏陷阱『Ｊ］．财经，２００１，（９）． ［４］殷立基．保证高质量审计一美国证券交易委员会如何维护 审计『Ｎ］．中国证券报，２００２—３一ｌ５（１１）． 【５］参考网站：ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｃｉｅｐａ．ｏｒｇ．ｅｕ． ［６】利维特文，李为，水东流译．美国会计业向何处去ｆＮ１．证券市 场导报．２００２—３． ［７】黄硕，李勇伟．风险导向审计模式新趋向【Ｊ】．中国审计，２００５， （６）． ２００８／３ ＠
