练习2：辅助生产费用的分配答案

一、某工业企业辅助生产费用按成本项目设专栏，在“辅助生产成本”科目内核算。辅助生

产车间的各项制造费用通过“制造费用”科目核算。该企业某年某月有关辅助生产费用资料如下： 辅助生产费用及各受益部门耗用量表 项目 “辅助生产成本”科目金额 “制造费用－辅助生产车间”科目金额 待分配费用合计 供应劳务总量 受益单位耗用劳务数 量 供电车间 供水车间 基本生产车间——甲产品 基本生产车间——第一车间 基本生产车间——第二车间 行政管理部门 专设销售机构 供电车间 9000 7200 16200 32800（度） 2500 9000 3000 8000 6500 3800 供水车间 10800 9600 20400 14400（立方米） 00 5000 1000 2100 500 400 要求：分别采用直接分配法、顺序分配法、编制辅助生产费用分配表和相应的会计

分录（分配率的小数保留五位，分配的小数尾差计入销售费用）。

解：1、直接分配法：

电的单位成本（电费分配率）

=16200÷（32800-2500）=16200÷30300≈0.53465（元／度） 水的单位成本（水费分配率）

=20400÷（14400-00）=20400÷9000≈2.26667（元／立方米） 采用直接分配法的辅助生产费用分配表如下：

辅助生产费用分配表（直接分配法） 项目 待分配的辅助生产费用 供应劳务总量 （辅助车间以外） 单位成本（分配率） 基本生产——甲产品 基本第一车间 生产车间 第二车间 行政管理部门 专设销售机构 合计 *小数尾差计入销售费用。

供电车间 16200 32800 （30300） 0.53465 9000 4811.85 3000 1603.95 8000 4277.2 6500 3475.225 3800 2031.77516200 * 供水车间 20400 14400 （9000） 2.26667 5000 11333.35 1000 2266.67 2100 4760.007 500 1133.335 400 906.63820400 * 合计 36600 — — — 16145.2 — 3870.62 — 9037.207 — 4608.56 — 2938.413 36600 耗用数量 负担金额 耗用数量 负担金额 耗用数量 负担金额 耗用数量 负担金额 耗用数量 负担金额 1

根据辅助生产费用分配表编制对辅助生产部门以外的受益单位进行分配的会计分录： 借：基本生产成本——甲产品 16145.2

制造费用――第一车间 3870.62

――第二车间 9037.207

管理费用 4608.56 销售费用 2938.413

贷：辅助生产成本――供电车间 16200 ――供水车间 20400 结转辅助车间制造费用：

借：辅助生产成本——供电车间 7200 ——供水车间 9600

贷：制造费用——供电车间 7200 ——供水车间 9600 2、顺序分配法：

水的单位成本（水费分配率）

=20400÷（00＋6000＋2100＋500＋400）=20400÷14400≈1.41667（元／立方米） 供电车间应负担的水费=1.41667×00=7650.018（元）

电的单位成本（电费分配率）=（16200＋7650.018）÷（12000＋8000＋3800＋6500）

=23850.018÷30300≈0.78713（元／度）

辅助生产费用分配表（顺序分配法） 项目 辅助生产部门 车间或部门 供水车间 供电车间 基本生产 甲产品 基本生产车间 第一车间 第二车间 劳务量 待分配费用 分配率 劳务量 待分配费用 分配率 耗用量 分配耗用分配耗用分配金额 耗用量 分配耗用分配金额 行政管理部门 专设销售机构 分配金额合计 金额 量 金额 量 金额 量 14400 20400 32800 16200 00 5000 7083.35 1000 1416.67 2100 2975.007 500 6500 708.335 5116.345 400 3800 566.62* 36600 20400 分配水费 -14400 -20400 1.41667 7650.018 0.78713 分配电费 -30300 -23850.018 9000 7084.17 14167.52 3000 2361.39 8000 6297.04 2991.073* 23850.018 36600 分配费用合计 * 小数尾差计入销售费用。

3778.06 9272.047 5824.68 3557.693 根据辅助生产费用分配表编制的会计分录如下：

（1）分配水费：借：辅助生产成本——供电车间 7650.018

基本生产成本——甲产品 7083.35 制造费用――第一车间 1416.67

――第二车间 2975.007

管理费用 708.335 销售费用 566.62

贷：辅助生产成本――供水车间 20400

（2）分配电费：借：基本生产成本——甲产品 7084.17

制造费用――第一车间 2361.39

2

――第二车间 6297.04

管理费用 5116.345 销售费用 2991.073

贷：辅助生产成本――供电车间 23850.018

3、交互分配法：

（1）交互分配前的单位成本（辅助生产部门内部进行交互分配的分配率）： 电的单位成本（费用分配率）=16200÷32800≈0.49390（元／度） 水的单位成本（费用分配率）=20400÷14400≈1.41667（元／立方米） （2）交互分配：

供水车间应负担的电费（供电车间分配给供水车间的电费）=2500×0.49390=1234.75（元） 供电车间应负担的水费（供水车间分配给供电车间的水费）=00×1.41667=7650.018（元）

（3）交互分配后的实际费用：

供电车间的实际费用=16200＋7650.018－1234.75=22615.268（元） 供水车间的实际费用=20400＋1234.75－7650.018=13984.732（元） （4）交互分配后的单位成本（对外分配的分配率）： 电的单位成本（费用分配率）

=22615.268÷（32800－2500）=22615.268÷30300≈0.74638（元／度） 水的单位成本（费用分配率）

=13984.732÷（14400－00）=13984.732÷9000≈1.55386（元／立方米）

（5）对外分配：基本生产（甲产品）应负担的电费=9000×0.74638=6717.42（元）

基本生产（甲产品）应负担的水费=5000×1.55386=7769.3（元） 基本生产第一车间应负担的电费=3000×0.74638=2239.14（元） 基本生产第一车间应负担的水费=1000×1.55386=1553.86（元） 基本生产第二车间应负担的电费=8000×0.74638=5971.04（元） 基本生产第二车间应负担的水费=2100×1.55386=3263.106（元） 专设销售机构应负担的电费=3800×0.74638=2836.244（元） 专设销售机构应负担的水费=500×1.55386=776.93（元） 行政管理部门应负担的电费=6500×0.74638=4851.47（元） 行政管理部门应负担的水费=400×1.55386=621.4（元）

辅助生产费用分配表（交互分配法） 项目 待分配的辅助生产费用 交互辅助生产——供电车间 分配 辅助生产——供水车间 对外分配辅助生产费用 供电车间 数量 单位成本 32800 0.49390 分配金额 16200 ＋7650.018 -1234.75 22615.268 6717.42 2239.14 5971.04 4851.47 2836.198* 供水车间 数量 单位成本 14400 1.41667 -00 分配金额 20400 合计 36600 -7650.018 ＋1234.75 13984.732 36600 7769.3 1553.86 3263.106 776.93 621.536* -2500 30300 0.74638 9000 1.55386 5000 1000 2100 500 400 对外基本生产——甲产品 9000 分配 基本生产 第一车间 3000 第二车间 8000 14486.72 3793 9234.146 5628.4 3457.734 行政管理部门 专设销售机构 合计 6500 3800 30300 22615.268 9000 13984.732 36600 * 小数尾差计入营业费用。

根据辅助生产费用分配表编制的会计分录如下：

3

（1）交互分配：借：辅助生产成本——供水车间 1234.75

——供电车间 7650.018

贷：辅助生产成本――供电车间 1234.75

――供水车间 7650.018

或：借：制造费用——供水车间 1234.75

——供电车间 7650.018

贷：辅助生产成本――供电车间 1234.75

――供水车间 7650.018

结转辅助车间制造费用：

借：辅助生产成本——供水车间 10834.75

——供电车间 14850.018

贷：制造费用――供水车间 10834.75

――供电车间 14850.018

（2）对外分配：借：基本生产成本——甲产品 14486.72

制造费用――第一车间 3793

――第二车间 9234.146

管理费用 5628.4 销售费用 3457.734

贷：辅助生产成本――供电车间 22615.268

――供水车间 13984.732

4、代数分配法：

假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，确立的二元联立方程式如下： 16200＋00x =32800y 解x和y得： y≈0.74853

20400＋2500y =14400x x≈1.662（小数保留五位) 采用代数分配法编制的辅助生产费用分配表如下表：

辅助生产费用分配表（代数分配法） 项目 计量单位 单位成本（费用分配率） 费用合计 辅助生产 供电车间 供水车间 基本甲产品 生产 基本生产车间 数量 金额 第一车间 第二车间 行政管理部门 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 待分配的辅助生产费用 36600 32800 16200 14400 20400 费用分配 供电车间 度 0.74853 24551.784 2500 1871.325 9000 6736.77 3000 2245.59 8000 5988.24 6500 4865.445 供水车间 立方米 1.662 22271.328 00 8351.748 5000 7733.1 1000 16.62 2100 3247.902 500 773.31 合计 46823.112 8351.748 1871.325 14469.87 3792.21 9236.142 5638.755 4

专设销售机构 分配金额合计 数量 金额 36600 3800 2844.414 24551.784 400 618.8 22271.328 3463.062 46823.112 根据辅助生产费用分配表编制的会计分录如下： 借：辅助生产成本——供水车间 1871.325 ——供电车间 8351.748 基本生产成本——甲产品 14469.87 制造费用——第一车间 3792.21 ——第二车间 9236.142 管理费用 5638.755 销售费用 3463.062

贷：辅助生产费用——供电车间 24551.784 ——供水车间 22271.328 或：借：制造费用——供水车间 1871.325 ——供电车间 8351.748 ——第一车间 3792.21 ——第二车间 9236.142

基本生产成本——甲产品 14469.87

管理费用 5638.755 销售费用 3463.062

贷：辅助生产费用——供电车间 24551.784 ——供水车间 22271.328 结转辅助车间制造费用：

借：辅助生产成本——供水车间 11471.325

——供电车间 15551.748

贷：制造费用――供水车间 11471.325

――供电车间 15551.748

5、计划分配法：

假设该企业辅助生产车间的制造费用通过单设“制造费用”科目进行核算，采用计划分配法编制的辅助生产费用分配表如下（为简化成本核算，辅助生产成本差异记入管理费用）：

辅助生产费用分配表（按计划成本分配） 辅助生产车间名称 待分配的辅助生产费用 “辅助生产成本”科目发生额 “制造费用”科目发生额 小计 供电车间 9000 7200 16200 32800度 0.72元／度 2500 1800 3000 2160 负担金额 供水车间 耗用数量 负担金额 第一车间 耗用数量 负担金额 供水车间 10800 9600 20400 14400立方米 00 7992 1000 1480 合计 19800 16800 36600 － － 7992 － 1800 — 30 劳务供应数量 计划单位成本 制造费用 供电车间 耗用数量 1.48元／立方米 － 5

第二车间 耗用数量 负担金额 基本生产成本 管理费用 营业费用 甲产品 行政管理部门 专设销售机构 耗用数量 负担金额 耗用数量 负担金额 耗用数量 负担金额 8000 5760 9000 80 6500 4680 3800 2736 23616 24192 576 2100 3108 5000 7400 500 740 400 592 21312 22200 888 — 8868 — 13880 － 20 － 3328 44928 46392 14 按计划成本分配合计 辅助生产实际成本 辅助生产成本差异 辅助生产实际成本：供电车间实际成本=16200＋7992=24192（元） 供水车间实际成本=20400＋1800=22200（元）

根据辅助生产费用分配表编制的会计分录如下： （1）按计划成本分配辅助生产费用： 借：基本生产成本——甲产品 13880

制造费用—－供电车间 7992 ——供水车间 1800 制造费用——第一车间 30

——第二车间 8868

管理费用 20 销售费用 3328

贷：辅助生产车间——供电车间 23616 —－供水车间 21312 （2）结转辅助生产车间的制造费用：

借：辅助生产成本——供电车间 15192（7200＋7992） ——供水车间 11400（9600＋1800） 贷：制造费用——供电车间 15192 ——供水车间 11400 （3）结转辅助生产成本差异：

借：管理费用 14 贷：辅助生产成本——供电车间 576 ——供水车间 888

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