2016初级会计职称-会计实务-10事业单位

事业单位会计主要有以下几个特点：

1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。

2.会计核算一般采用★收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。 3.★事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。 4.事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。

★熟悉以下事业单位会计科目： 1.资产类

零余额账户用款额度、财政应返还额度—财政直接支付、财政应返还额度—财政授权支付、存货、长期投资、待处置资产损溢 2.负债类

短期借款、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款 3.净资产类

事业基金、 ★★非流动资产基金—长期投资（固定资产、在建工程、无形资产）、专用基金、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配

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事业单位的★货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。 （1）如发现现金溢余： 借：库存现金

贷：其他应付款（应支付给有关单位或他人） ★其他收入 （无法查明原因） （2）如发现现金短缺：

借：其他应收款 （应由责任人赔偿） ★其他支出（无法查明原因） 贷：库存现金

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（1）购买国债时： 借：短期投资 贷：银行存款

（2）到期收回国债本息时： 借：银行存款 贷：短期投资 其他收入

（1）在财政直接支付方式下 ①年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：

借：财政应返还额度—财政直接支付 贷：财政补助收入

②下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时： 借：事业支出

贷：财政应返还额度—财政直接支付 （2）在财政授权支付方式下

①年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理， 借：财政应返还额度—财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 ②下年初恢复额度时， 借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度—财政授权支付 事业单位取得应收票据\\应收账款时： 借：应收票据\\应收账款

贷：经营收入/应缴税费等

应收票据收回应收账款、贴现、背书转让或转为应收账款时： 借：银行存款/应收账款等 贷：应收账款\\应收票据 ★逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款（★预付账款和其他应收款），按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 ①转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额 借：待处置资产损溢 贷：应收账款

②报经批准予以核销时 借：其他支出

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贷：待处置资产损溢

③已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额 借：银行存款等 贷：其他收入

★使用“待处置资产损溢”账户的情况有： ①核销应收账款、预付账款和其他应收款 ②对外捐赠、无偿调出存货，盘亏存货 ③处置长期股权投资、固定资产、无形资产 ★存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

①开展业务活动等领用、发出存货 借：事业支出/经营支出等 贷：存货

②对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时 借：待处置资产损溢 贷：存货

③实际捐出、调出存货时 借：其他支出

贷：待处置资产损溢

★事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。 ★ ①盘盈的存货 借：存货

贷：其他收入

★ ②盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时 借：待处置资产损溢 贷：存货

★ ③报经批准予以处置时 借：其他支出

贷：待处置资产损溢 长期投资

1.★长期投资的取得（双分录）

（1）以货币资金取得的长期投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，长期投资增加时，应当相应增加非流动资产基金： 借：长期投资

贷：银行存款等 同时

借：事业基金

贷：非流动资产基金—长期投资

（2）以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。长期投资增加时，应当相应增加非流动资产基金。 2.长期投资持有期间的收益

事业单位长期投资在持有期间应采用★成本法核算。 事业单位收到利润或者利息时，按照实际收到的金额： 借：银行存款等

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贷：其他收入—投资收益 3.★长期投资的处置（双分录）

（1）事业单位对外转让或到期收回★长期债券投资时， 按照实际收到的金额： 借：银行存款

其他收入—投资收益（差额） 贷：长期投资

其他收入—投资收益（差额）

同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金—长期投资 贷：事业基金

（2）事业单位转让或核销★长期股权投资时： 借：待处置资产损溢 贷：长期投资

实际转让或报经批准予以核销时，应相应减少非流动资产基金， 借：非流动资产基金—长期投资 贷：待处置资产损溢

事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在1 000元以上（其中，专用设备单位价值在1 500元以上），并在使用过程中基本保持原物质形态的资产。

★事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。 1.★固定资产的取得 借：固定资产

贷：非流动资产基金—固定资产 同时

借：事业支出/专用基金—修购基金等 贷：银行存款等 2.★计提固定资产折旧 按月计提

借：非流动资产基金—固定资产 贷：累计折旧 3.★固定资产的处置

（1）固定资产转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产

（2）固定资产报经批准予以核销时： 借：非流动资产基金—固定资产 贷：待处置资产损溢

事业单位的在建工程是指事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。 1.★建筑工程（双分录）

（1）将固定资产转入改建、扩建或修缮等时： 借：在建工程

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贷：非流动资产基金—在建工程

同时，按照固定资产对应的非流动资产基金 借：非流动资产基金—固定资产 累计折旧 贷：固定资产

（2）支付工程价款及专门借款利息时： 借：在建工程

贷：非流动资产基金—在建工程 同时

借：事业支出/其他支出等 贷：银行存款

（3）工程完工交付使用时： 借：固定资产

贷：非流动资产基金—固定资产 同时

借：非流动资产基金—在建工程 贷：在建工程 2.设备安装工程

（1）★购入需要安装的设备（双分录）： 借：在建工程

贷：非流动资产基金—在建工程 同时，按照实际支付金额 借：事业支出/经营支出等 贷：银行存款

（2）★发生安装费用（双分录）： 借：在建工程

贷：非流动资产基金—在建工程 同时

借：事业支出等 贷：银行存款

（3）★设备安装完工交付使用时（双分录）： 借：固定资产

贷：非流动资产基金—固定资产 同时

借：非流动资产基金—在建工程 贷：在建工程

无形资产的账务处理类似固定资产。 借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款

事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。 （1）借入各种短期借款时： 借：银行存款 贷：短期借款

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（2）支付短期借款利息时： 借：其他支出 贷：银行存款 （3）归还短期借款时： 借：短期借款 贷：银行存款

（1）收到经营收入时： 借：银行存款 贷：经营收入 （2）计算应交营业税 借：经营支出 贷：应缴税费 （3）实际缴纳营业税时： 借：应缴税费 贷：银行存款 代扣个人所得税时： 借：应付职工薪酬 贷：应缴税费

上缴代扣的个人所得税时： 借：应缴税费 贷：银行存款

财政补助结转结余

月末，根据财政补助收入本期发生额，

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借：财政补助收入

贷：财政补助结转 类似于“本年利润” 根据财政补助支出本期发生额， 借：财政补助结转

贷：事业支出—财政补助支出 年末

借：财政补助结转 余额为正数

贷：财政补助结余 类似于“利润分配” 或

借：财政补助结余

贷：财政补助结转 余额为负数

按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额

借：财政补助结余

贷：财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款

取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。 ★记住4条线 ★第1条线：财政补助结转结余总结（1）

★第1条线：财政补助结转结余总结（2）

非财政补助结转结余

根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入 借：事业收入 上级补助收入

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附属单位上缴收入 其他收入

贷：非财政补助结转

根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出 借：非财政补助结转

贷：事业支出—非财政专项资金支出 其他支出

年末，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理 （1）缴回原专项资金拨入单位时： 借：非财政补助结转 贷：银行存款 （2）留归本单位使用时： 借：非财政补助结转 贷：事业基金

★第2条线：非财政补助结转——专项资金

★非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。 1.事业结余

事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

期末，根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入

借：事业收入 上级补助收入

附属单位上缴收入 其他收入

贷：事业结余

根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额 借：事业结余

贷：事业支出—其他资金支出 其他支出

科目下各非专项资金支出明细科目、对附属单位补助支出、上缴上级支出。

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年末，

借或贷：事业结余

贷或借：非财政补助结余分配

★第3条线：非财政补助结余——事业结余（1）

★第3条线：非财政补助结余——非财政补助结余分配（2）

经营结余

经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 （1）根据经营收入本期发生额： 借：经营收入 贷：经营结余

（2）根据经营支出本期发生额： 借：经营结余 贷：经营支出

（3）★年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转至“非财政补助结余分配”科目：

借：经营结余

贷：非财政补助结余分配

如为借方余额，即为经营亏损，不予结转。 非财政补助结余分配

（1）年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配。

（2）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税：

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借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费

（3）按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额： 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金

（4）将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金： 借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金

★第4条线：非财政补助结转结余——经营结余（1）

★第4条线：非财政补助结余——非财政补助结余分配

事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括★修购基金、职工福利基金等。

事业单位按规定提取专用基金时：

借：有关支出科目或“非财政补助结余分配”科目 贷：专用基金 按规定使用专用基金时： 借：专用基金

贷：银行存款等

使用专用基金形成固定资产的，同时： 借：固定资产

贷：非流动资产基金—固定资产

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事业单位的事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。

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（1）事业单位开展专业业务活动及其辅助活动中发生的各项支出时： 借：事业支出

贷：银行存款/应付职工薪酬/存货等 （2）期末：

①借：财政补助结转

贷：事业支出——财政补助支出 ②借：非财政补助结转

贷：事业支出——非财政专项资金支出 ③借：事业结余

贷：事业支出——其他资金支出

★事业单位的会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。

事业单位应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制财务报表，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

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【知识点】三表一注 一、资产负债表的编制

事业单位的资产负债表反映事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产情况。 二、收入支出表的编制

事业单位的收入支出表反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。 三、财政补助收入支出表的编制

财政补助收入支出表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。

四、附注

事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：

（一）遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的声明； （二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明：

（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；

（四）重要资产处置情况的说明； （五）重大投资、借款活动的说明；

（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明； （七）以前年度结转结余调整情况的说明；

（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

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