内部审计内部控制审计程序

前言

1.1 内部审计程序的编制基础 1.2 内部审计程序的内容简介 1.3 内部审计程序的使用说明 2 正文

2.1 收入

2.1.1 业务流程概要

2.1.2 销售政策和销售定价的订立和审批

2.1.3 客户信用政策的订立，审批，复核及修改 2.1.4 销售合同的订立和审批的操纵 2.1.5 订单处理及开票的操纵 2.1.6 产成品发运

2.1.7 销售入账和应收账款 2.1.8 销售退回

2.1.9 售后服务和客户关系

2.1.10 客户档案的建立、更新和复核

2.2 采购及费用 2.2.1 业务流程概要

2.2.2 供货商/承包商的选择和档案治理 2.2.3 采购定价

2.2.4 采购打算的订立，审批及修改 2.2.5 采购合同的订立，审批及修改 2.2.6 购货程序

2.2.7 应对账款和购货付款 2.2.8 购货的入库和退回

2.2.9 费用的处理（费用的审批，报销和截止）

2.3 存货的治理 2.3.1 业务流程概要 2.3.2 原材料入库

2.3.3 在产品和原材料的出库 2.3.4 在产品和产成品的入库 2.3.5 产成品出库

2.3.6 存货的内部转移 2.3.7 货品账目和盘点 2.3.8 残次冷背存货的治理

2.3.9 存货保安（存货保险、人员、防火通风、存放外仓等）

3 3 4 5 7 7 7 12 18 22 26 35 39 47 50 54 59 59 64 69 71 75 79 83 88 92 94 94 100 100 103 106 106 109 112 116

2.4 固定资产治理 2.4.1 业务流程概要

2.4.2 固定资产的购置及入帐（供应商选择） 2.4.3 固定资产的折旧 2.4.4 固定资产的调用 2.4.5 固定资产的租入 2.4.6 固定资产的处置 2.4.7 固定资产的爱护 2.4.8 固定资产档案的治理 2.4.9 固定资产盘点

2.5 人力资源治理 2.5.1 业务流程概要 2.5.2 人力资源档案治理 2.5.3 薪金、津贴及社会保险 2.5.4 时刻记录及休假

2.5.5 雇佣、晋升、调派、轮岗和合同到期及中止 2.5.6 人员的培训 2.5.7 业绩考评

2.6 资金治理

2.6.1 业务流程概要 2.6.2 贷款治理 2.6.3 现金治理 2.6.4 票据治理

2.6.5 股票债券的短期投资 2.6.6 电子银行支付的操纵

2.7 生产治理

2.7.1 业务流程概要 2.7.2 生产打算

2.7.3 生产流程（包括生产质量操纵、打算外生产）2.7.4 次品和残料的操纵 2.7.5 产品成本的核算和入账

2.8 会计及预算治理 2.8.1 业务流程概要

2.8.2 会计政策的制定和审批 2.8.3 凭证的订立及审批

2.8.4 财务报表的制作、复核与治理

2.8.5 会计档案的存档（凭证、账簿和报表等） 2.8.6 纳税申报和缴纳

119 119 123 129 132 134 138 141 145 148 152 152 157 160 164 168 175 178 180 180 185 191 199 202 207 213 213 217 219 224 227 232 232 236 238 240 242 244

前言

1.1 内部审计程序的编制基础

本内部审计程序是一个通用化的程序，覆盖了要紧的审计领域，其目的是供内部审计人员在其以后的内部操纵审计工作中作为参考。本审计程序仅适用于一样的针对企业内操纵度的审计而非其它专门目的的审计。

本审计程序的编制是基于以下五项基础：

 内部审计遵照国际内审实务标准施行

内部审计人员会尽量遵照国际内部审计实务标准。此标准代表国际最佳实务的共通原则，遵行此项标准有助于内部审计工作质量的提高与规范。

 被审计领域的运算机使用程度差不多确定

现代企业差不多在日常运作的各个领域广泛使用运算机。在不同的运算机使用程度下，即使审计的操纵目标可不能改变，具体的审计程序也会发生较大的变化。因此，内部审计人员应在审计工作开始前确认被审计企业使用运算机进行业务操作和治理的程度，同时确认运算机使用的程度在审计复核期内没有改变，并依照运算机使用的程度考虑使用适当的审计技术，以及是否需要另行进行专门的运算机信息系统操纵审计。

 内部审计人员将会依照需要对审计程序进行删补和修改

本审计程序应当被认为更多的是一种指南，而不能涵盖一切可能显现的情形及所有审计技术。因此，本程序所列出的操纵活动是遵照COSO精神编写的示例，并不穷尽所有可选择的操纵活动。它会提供相关信息，在审计过程中给出指引和建议具体的审计工具。内部审计人员应该通读该程序，同时在需要的时候，依照审计项目的要求和被审计单位的实际情形，对本程序做出删补和修改，结合具体的现场工作情形以保证审计目标的实现。

 内部审计将采纳以风险为基础的内部审计方法进行

本审计程序是遵照以风险为基础的内部审计方法的三个步骤设计的。第一步使用问卷或其它适当形式初步了解被审计业务流程的信息和需要关注的领域，初步评判该被审计领域的风险；第二步是基于初步调查的结果确定该业务流程中的内部操纵目标和关键内部操纵活动，审计人员将依照风险判定的结果选择适当的操纵活动，有效地利用审计资源；最后，确定对各项内部操纵活动进行测试的具体方法和技术。审计人员将以对风险的判定为依据对这些方法和技术作出选择。

 内部审计将会按照业务流程的分类进行

某项交易在业务流程运转时会流过一系列相关的业务领域。本审计程序人为地把业务划分为八大业务流程及其下的各个业务环节，作为审计子项，其目的是在尽可能考虑审计对象的关联性基础上把业务流程分为能够审计的较小单位。内部审计人员应当在审计工作中意识到各个审计对象之间的关联性和互相的阻碍，并对此执行必需的审计工作。

1.2 内部审计程序的内容简介

如上所述，为了最有效地利用有限的审计资源，本审计程序遵照以风险为基础的内部审计方法的三个步骤设计的。审计程序的要紧内容包括：

 业务流程概要

用于记录被审计的业务流程的要紧业务内容、审计需了解的背景信息以及该业务流程中的审计子项。所谓审计子项，是指人为划分以便于进行审计的、功能相对集中的审计对象，它是业务流程中的一个业务环节。例如 “应收帐款”的操纵确实是销售业务流程中的一个审计子项。本节的目的是确保内审人员清晰了解本业务流程中所包含的内容和应涵盖的审计子项。

本节中提供了一个有用的工具是调查问卷示例。调查问卷可关心内部审计人员了解在初步访谈中需要了解的情形以及需要关注的领域。依照使用调查问卷进行访谈的结果，内部审计人员能够进一步确定可审计子项和需要投入的资源。

 内部操纵记录表

内部操纵记录表揭示了该业务流程中所有通用的要紧操纵目标和操纵活动。操纵目标可按其达成的目的分为“财务性操纵目标”、“操作性操纵目标”及“合规性操纵目标”三种。为了达成一项操纵目标，组织内可能存在许多种操纵行为，而内部审计人员应当依照被审计单位的实际情形决定能够最有效、充分达成操纵目标的操纵活动，并将其作为内部审计的对象，我们把该几项操纵行为称为“关键性操纵活动”。关键性操纵活动的选择将阻碍审计程序的选择。

一个业务流程中的每个审计子项都会有一个内部操纵记录表。

 审计程序

审计程序提供的是对关键性操纵活动建议的测试手段和复核方法，如访谈、交叉询问、观看、分析性复核、穿行测试和抽样测试等。这些程序应该被

视为一种建议。内部审计人员应该基于前两个步骤的工作进行审计程序的选择和修改。

1.3 内部审计程序的使用说明

本内部审计程序要紧有两个用途：在制定年度内部审计打算过程中提供参考以及关心内审小组在个别内部审计项目中建立审计程序。

 用于年度内部审计打算过程中提供参考

业务流程概要中列出了企业各大业务流程的差不多情形和其中应包含的审计子项，这将为审计部门负责人在制定年度审计打算时提供参考。

 用于内部审计项目中审计程序的建立

本审计程序做为审计指南和建议，能够关心审计小组选择和自行设计符合实际要求的审计程序，以满足对操纵目标和操纵活动的认定和测试。

为了选择合适的审计程序，内部审计人员应该第一对选定的业务流程进行初步的了解性访谈，了解被审计单位的治理环境。其次，内审人员决定要审计的审计子项，并依照初步的访谈结果，进行操纵目标的评估，并从许多能够达成这些操纵目标的操纵活动中确定关键性操纵活动。假如针对某项操纵目标的关键性操纵活动不存在，则应当确定是否存在充分适当的补偿性操纵活动。

决定了关键操纵行为或适当充分的补偿性操纵活动之后，就能够依照索引号找到相应的审计程序。内部审计人员应该研究该审计程序，即通读该程序并充分明白得其建议的步骤和选项。然后应该比照操纵目标和被审计组织的实情判定程序的哪一部分适合目前的工作需要。关于不符合需要的地点，内审人员应当考虑对审计程序进行补充和修订。

当内部审计人员决定和修订了内部审计程序之后，该程序应当被遵照地执行和贯彻项目的始终。假如在实际审计工作中产生了任何偏离审计程序的情形，内审人员应当和适当层次的内部审计负责人进行说明和沟通。

假如执行该程序的结果证明关键性操纵活动未得到有效执行，则应进一步确定是否存在补偿性操纵活动。如补偿性操纵活动不存在，则能够认为该项操纵目标未能有效达成，需进一步评估其阻碍、提出改进建议并与相关业务治理层进行讨论后取得其回复。

本审计程序的使用流程图示如下：

内审计划阶段，包括了解性访谈和审计子项的确定根据访谈结果修正本程序中的控制目标参考本程序确定为达成控制目标而必需的关键性控制活动根据索引找到相应审计程序是通读程序，充分理解建议的步骤和选项是否存在关键性控制活动程序是否符合客户实地情况是否对审计程序进行补充和修改执行审计程序控制活动是否得到有效执行否否是控制目标未能有效达成否补偿性控制活动是否有效是控制目标能够有效达成复核和报告阶段向总部审计委员会递交审计报告

2 正文

2.1 收入

2.1.1 业务流程概要

收入业务流程将包括以下审计子项：

 销售政策和销售定价的订立和审批  客户信用金额的订立，审批，复核及修改  销售合同的订立和审批的操纵

 销售程序的操纵（销售订单，价格、信用操纵及开票）  产成品发运  销售入账和应收账款  销售退回

 售后服务和客户关系  客户档案的建立、更新和复核

由于各个企业的销售模式千差万别，本审计程序仅列出了最常见的收入审计子项。关

于新的审计子项，内部审计人员能够参照本程序，考虑其和已有审计子项的关联性自行追加。

调查问卷：

问题 回答记录 1．公司的销售形式有哪几种？各销售方式的比重如何？ 是否有现销？ 2．公司的要紧产品有哪几种？ 3．请介绍一下公司销售部门的组织结构？ 4．公司是否有一份书面的销售政策（包括定价，信用， 销售折扣，销售操作流程等政策）？ 现在的执行新情形如何？ 5．产品的市场定价策略和审批方式是如何样的？是否有 一个指导价格体系？ 6．销售治理是使用手工依旧电脑系统？若是系统操纵， 则是使用何种方式操纵销售价格 a. 与产品相关联的系统价格表？ b. 与产品相关联的系统价格表，并附以折扣率？ c. 基于规则的定价体系 (RBP)? 7．对不符合价格体系的销售合同是否必须有审批程序？ 8．是否有一个统一的信用政策，该政策是否运用于公司 所有的客户？ 信用政策的判定标准是？ a．信用额度 b．信用周期 c．以上两种方式的混合 9．信用政策是否会有定期复核的程序？ 问题 回答记录 10．是否有负责信用政策审核的经理或岗位？该经理/岗 位是否独立于销售部和应收账款的岗位？ 11．公司信用的确定、分级审批核定其复核的流程是如何 样的？ 12．合同签订前的复核程序的问题： a． 是否有信用操纵人员的复核？ b． 是否有价格操纵方面的复核？ c． 是否需要法律顾问的复核？ 13．是由谁在销售合同上签字的？若非法人代表，则是否 有法人代表的书面授权程序？ 14．销售合同的归档和保管程序是如何样的？是否连续编 号？ 15．销售订单和合同的审批放行程序是如何样的？ 16．是否存在核对订单、合同、发票和发货单的数量和金 额的一致性的复核程序？请介绍之。 17．发票的开立、作废的操纵程序是如何样的？ 18．请介绍仓库的发货流程，以及发货的单据复核流程？ 19．运输的方式是：(能够多选) a． 客户自提？ b． 公司运输到客户处？ c． 托付承运人？ 20．出库单、发运单据是否事先连续编号，并有人对归档 的这些单据的连续性进行检查？ 21．公司确认销售和应收账款的流程是如何样的？ 问题 回答记录 22．是否有流程保证应收账款及其销售的确认和相应的成 本确认记录在同一个会计期间？ 23．治理层人员是否有定期复核所有的销售资料分析，如 毛利率分析等，并关于专门的变化进行追踪调查的流程？ 24．假如使用系统的销售模块，则是否有一个定期核对的 过程保证每笔应收账款的销售信息准确地传递到财务模块？ 25．是否有一个经理/岗位负责复核客户应收账款的所有 调整和坏账预备提取或冲销的流程？ 26．是否至少每月制作应收账款帐龄分析？同时关于逾期 的账款采取了相应的措施？ 27．关于预收和从客户处退回的金额是否使用有别于应收 账款的其它账户进行记录？ 28．公司的销售退回和售后服务的政策是如何样的？是否 有独立的职能，如客户服务部或者客户服务经理？ 29．公司的销售退回和客户服务的流程？相关操作人员是 否熟悉该流程并按此操作？ 30．公司是否有对外的可量化的服务和保修承诺，如几天 内返修？该承诺的审核和确认程序？ 31．关于公司的客户服务/保修承诺，财务部是否了解？ 在帐上预提相关的费用的操作流程是如何样的？ 问题 32．公司是否有一个客户的数据库？ a． 假如是手工治理，是否有专人治理所有客户的数据？ b． 若使用系统，系统中是否建立了客户信息的主文件？ c． 该数据库中包括客户的哪些要紧信息? 33．公司限制人员接触客户数据库的政策和相关的审批和复核流程是如何样的？ 34．公司客户信息的更新流程是如何样的？ 35．假如使用销售治理系统，其是否有接口来向仓库和财务部门传递信息？ 36．在现在的工作中，您最担忧或最关怀的事是什么？

回答记录

2.1.2 销售政策和销售定价的订立和审批

2.1.2.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用与操纵目标 风险* 操纵活动 公司有关部门制定的销售政策有相相应审计程序 否 公司有符合公司战略目标的书面销售政策，该销操作性 售政策符合治理层的意志，并在公司内部贯彻执行。 • • • 公司的战略目标无法实现； 治理层意图无法贯彻执行； 市场竞争力的下降。 关部门领导的会签，经高级治理层审批后下发到相关部门。 销售政策的执行部门了解公司的销售政策，并将该政策运用于实际销售活动中。 销售政策应该定期更新。 （其它） 价格体系表的制定需财务部、市场部、销售部等部门多方配合，制定价 A A A （其它） 公司有一份表达操作性 合规性 治理层意志的价格体系表，价格体系表符合销售政策。 • 销售政策无法贯彻执行； 格体系表符合公司的销售政策，由公司高级治理层审核其合理性并签字确认。 公司使用的系统软件中有标准价格的设定，同时只有公司治理层有权限在系统中放行该价格体系。 （其它） 所有价格体系表的更新都必须填写 B • 销售定价得不到合理的监控。 C （其它） 只有正确有效的操作性 合规性 信息能够被录入到价格体系表中。 • • 未经授权的修改； 错误的产品信息。 正式的书面更新申请表，并予以归档备查。 价格体系表的建立和修改单据都通过适当的治理层对比销售政策进行审批。 （其它） 操作性 所有成熟的、能够提供给客户的• • 缺失潜在销售机会； 盈利能力的降低； 加入新产品价格信息需要填写价格变更申请表，申请表连续编号。 D D （其它） E 操纵目标分类 适用与操纵目标 产品信息均在该价格体系表上得以反映 • 风险* 缺失市场份额； 操纵活动 治理层定期复核价格体系表所包含信息的准确性，相关性和完整性。 （其它） 价格体系表制定的过程中有使用者的参与，保证该表符合使用者的要求。 相应审计程序 F （其它） 否 G 价格体系表能够操作性 在需要时为使用者提供关键的信息。 • 关键信息得不到有效利用 价格体系表下发到具体的使用者。 价格体系表有专人负责爱护，并有完善的备份制度。 价格体系表定期被及时的更新，以反映市场的情形。 （其它） 系统中为价格体系表的使用者设立 G H • 关键信息的丢失。 I （其它） J 操作性 只有通过授权的人员才能够接触价格体系表。 了使用或修改的不同权限。 • • 未经授权的修改； 敏锐信息的泄漏。 对价格体系表的使用和修改有通过治理层适当的授权。 （其它） D （其它） K L K （其它） 销售部基于科学方法制定销售推测。 销售推测被准确操作性 地制定，并表达治理层的意图。 • • 生产打算不准确； 最终阻碍存货和资金占用率的指标。 销售推测被定期的滚动更新，并通过治理层的批准。 治理层审核并认可销售推测。 （其它） * 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.1.2.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 对市场部、销售部、财务部或其它相关人员进行访谈，了解销售政策制定的依据和相关的市场经济信息和市 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 场策略，以及参与制定政策的人员和下达到部门的情形等； 2． 获得书面的销售政策范本； 3． 对档案进行检查，观看是否有高级治理层的签字或者确认； 4． 询问下达部门的操作人员，判定其了解销售政策及执行的程度。 5． 查看销售政策范本的日期，是否得到及时更新。 B 1. 通过交叉性询问了解价格体系制定的步骤，确定公司的相关部门是否参与其中； 2. 评估价格体系表与销售政策的符合程度； 3. 获得最近颁布的三份价格体系表，检查文件，确定是否有公司高级治理层复核的签字确认。 4. 查看最近的毛利率分析表，就专门情形（如销售负利润）进行追踪，了解缘故。 C 1. 在IT部门的支持下，了解系统价格体系的建立、更正和放行的情形 2. 在IT支持下，获得能够修改价格体系人员的名单并进行认真调查，以保证名单上的人员都有治理层的授权。 3. 在IT支持下，获得能够放行价格体系（即授权系统使用该标准价格）的人员名单并进行调查，以保证名单上的人员均得到高级治理层的授权。 D 1. 对价格体系表的制定的相关部门进行访谈，了解价格体系表的建立和更新流程； 2. 对比销售政策，评估更新流程与政策的符合程度； 3. 使用判定抽样法，从归档的档中抽取____张最近的销售 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 定价修改申请表样本，查看是否有相应治理人员的审批签字； 4. 追踪到最近的一份价格体系表，查看其是否依照授权的销售定价修改申请表进行了更新。 E 1. 交叉询问新产品价格信息加入价格体系表的流程； 2. 检查销售定价修改申请表是否连续编号。 3. 使用判定抽样抽取__张价格体系表，查核新产品加入此表是否有相关审批。 F 1. 询问治理层关于定期复核价格体系表的事项，评估其关于该操纵点的认知情形； 2. 猎取价格体系表复核报告，检查治理层的复核签字； 3. 检查信用复核报告的日期，判定其复核频率，并与销售政策相对比其贯彻情形； 4. 询问治理层如何确保价格体系表的完整性。就询问结果作进一步抽样测试。 G 1. 访谈价格体系表的制定部门及使用部门，了解使用者在价格体系制定中的参与程度； 2. 访谈价格体系表的使用者，评估价格体系表是否符合使用者要求； 3. 了解价格体系表是否下发到使用者，该使用者是否得到恰当的授权接触该信息。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 H 1. 访谈价格体系表存盘部门，了解是否有价格体系表爱护的相关规定，以及保管情形； 2. 若使用了系统中的价格体系，则检查该档案是否纳入了日常的备份打算中。 I 1. 访谈销售部门和市场部的治理层，询问是否有定期更新的制度； 2. 获得最近的三个月的价格体系，对比确认有更新的情形，检查治理层的签字确认。 J 1. 访谈治理系统中价格体系的IT人员，了解其权限设置； 2. 获得所有能够访问/修改系统价格体系的人员清单； 3. 基于“按需分配”原则评估清单上的人员是否被恰当地分配了权限； 4. 检查相应的访问授权申请单据，查看是否有治理层的签字确认。 K 1． 对销售部销售推测制定的相关人员进行访谈，了解销售推测的制定过程，使用的方法和参考的信息； 2． 获得销售推测的文件样本，复核其制定方法的合理性； 3． 对销售推测文件进行判定抽样，选取___份推测文件，查看是否有适当的治理层的签字或者确认。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 L 1． 在程序A的访谈中，了解销售推测定期更新的情形；判定其是否成为一个制度被执行贯彻； 2． 获得推测更新的书面文件，如更新后的推测，更新的批示，电子邮件等，复核其更新频度和相关的治理层审批确认。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.1.3 客户信用政策的订立，审批，复核及修改

2.1.3.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 信用政策反映了公司所处市场经• • • 风险* 操纵活动 信用政策由独立于销售部的其它部门 相应审计程序 与否 市场竞争力的下降； 公司客户的流失； 治理层意图无法贯彻执行。 依照市场经济情形和公司政策和市场战略进行制订。 信用政策通过高级治理层的审批，同时下发到相关部门。 （其它） 所有信用额度的申请都必须填写正式的书面表格，并予以归档备查。 A 操作性合规性 济环境，并符合公司治理层的意志以及公司的整体战略目标。 A （其它） B 信用额度的建立操作性 合规性 和修改符合治理层的意志以及公司的信用政策。 • • 未经授权的修改； 治理层意图无法贯彻执行。 所有信用额度的修改都必须填写正式的书面表格，并予以归档备查。 信用额度的申请和修改单据都通过适当的治理层对比信用政策进行审批。 （其它） 治理层定期复核客户的信用额度。 关于客户发生的突然情形，销售部及时将信息提供给信用治理部门提交变更申请。 C B/C （其它） D E 客户的信用额度操作性 能够真实地、及时地反映客户实际情形。 • • 错误的信用信息； 潜在的坏账可能。 信用治理部门统计信用额度的占用比率和显现超过额度特批情形的频度，出具信用额度的分析意见。该意见由治理层复核。 客户的档案中有关于信用额度决策的支持文件，如客户的财务报表，还款记录等并有治理层的定期复核。 （其它） （其它） D F 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 销售系统中起用了信用额度操纵，并在客户主档案文件中有单独的字段予相应审计程序 与否 G 对信用额度资料操作性 的接触人员均通过恰当的授权。 • • 敏锐信息的泄漏； 未经授权的修改。 以记录。 只有通过授权的人员才能够接触信用额度的相关信息 （其它） H （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.1.3.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 询问治理层了解公司是否设有独立的岗位作信用治理； 2． 对市场部、销售部、财务部或其它相关人员进行访谈，了解信用政策制定的依据和相关的市场经济信息和市场策略，以及参与制定政策的人员和下达到部门的情形等； 3． 获得书面的信用政策范本，对其进行检查，观看是否有高级治理层的签字或者确认； 4． 依照了解到的政策下达部门，询问该部门的操作人员对政策的了解程度； 5． 评估信用政策在相关部门贯彻执行的程度。 B 1． 对信用政策的执行部门进行访谈，了解信用额度的申请流程； 2． 对比信用政策，评估申请流程与政策的符合程度； 3． 使用判定抽样法，从归档的档中抽取___张信用额度单样本，查看是否有相应治理人员的审批签字。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 4． （仅在B3不适用时执行）追踪这些申请单到信用额度客户档案，查看档案是否被同步的更新。 C 1． 对信用政策的执行部门进行访谈，了解信用额度的修改流程和信用额度制定的依据。 2． 对比信用政策，评估修改流程与政策的符合程度； 3． 使用判定抽样法，从归档的档中抽取___张最近的信用额度修改单样本，查看是否有相应治理人员的审批签字； 4． 追踪这些修改单到信用额度客户档案，查看档案是否被同步的更新。 D 执行人、日期 工作底稿索引及注释 1． 询问治理层关于定期复核信用额度的事项，评估其关于该操纵点的认知情形； 2． 猎取信用复核报告，以及相关的支持文件，如客户最近的财务报表或者还款历史记录等并检查治理层的复核签字； 3． 检查信用复核报告的日期，判定其复核频率，并与信用政策相对比其贯彻情形。 E 1． 对信用治理部门进行访谈，询问及时依照客户突然情形修改信用额度的流程； 2． 复核及时修改信用额度的流程是否符合信用政策； 3． 对销售部门进行访谈，询问销售人员对及时反映客户突发情形给信用治理部门的认知度； 4． 使用判定抽样法，从信用额度修改单总体中抽取最近的___张因客户情形突然变更而产生的张信用额度修改单，并追踪到信用额度客户档案，查看档案是否被同步的更新。 审计程序/步骤 F 1． 对信用治理部门进行访谈，询问统计信用额度分析报表的情形； 2． 获得最近三个月的该报表，检查该报表是否有治理层的签署意见。 3． 分析性复核信用特批情形的频度，确认信用额度是否制定合理和正确。 G 1． 访谈IT部门治理销售系统的人员，了解系统主文件的相关信息； 2． 上线检查系统主文件的设置，查看是否包括信用额度的字段，是否该字段被启动使用； 3． 在IT人员的关心下取得能够访问客户档案的人员清单，并确认其通过授权； 执行人、日期 工作底稿索引及注释 4． 关于所有未经授权的显现在清单上的人员，调查其缘故。 H 1． 对信用治理部门或者客户数据的治理部门进行访谈，询问客户数据包括的信息内容和保管的方式，以及哪些人能够看到信用额度的信息。 2． 在相关的文档如信用政策等中，查看关于限制接触的有关规定，并询问操作人员和信用信息治理者的认知度。

2.1.4 销售合同的订立和审批的操纵

2.1.4.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用与操纵目标 风险* 操纵活动 公司制定模块化的标准合同模板，标准合同模板由公司法律顾问在相关部门协助下制定，总经理签字批准。 相应审计程序 否 A 操作性 合规性 确保订立的销售合同的合法性与完整性 • • 潜在的法律纠纷； 或有的不应承担的约束。 法律顾问定期依照国家相关法律法规对标准合同模板进行复核。 合同的制作以标准合同模板为准，按具体需要使用相关的模块，法律顾问审核合同的合法性并签字确认。 （其它） 公司有合同审批制度，该制度明确各合同操纵部门审批的方式、权限、程 A B （其它） 销售合同通过适操作性 合规性 当的审批，符合公司的各项政策及规定。 序、责任和相关操纵措施，并经高级• • • 潜在的经济利益缺失； 不符合治理层的意图； 潜在的法律纠纷。 治理层核准后执行。 公司在合同审批过程中使用合同评审单，价格操纵、信用操纵等部门审核未订合同并在评审单上签字。 （其它） 公司有交货期确认程序，合同签订前销售人员向生产部门查询合同交货 C B （其它） D 确保公司所签订的销售合同能够操作性 按时完成，幸免公司交货违约风险。 • 潜在的违约风险。 期是否超出生产能力。 销售合同的审批过程中交生产部门进行交期审核，审核通过后生产部门在合同评审表上签字确认。 有专人对销售合同的执行情形进行登记治理并进行分析。 （其它） D （其它） B 操纵目标分类 适用与操纵目标 风险* 操纵活动 公司有经治理层批准的分级授权制 相应审计程序 E 否 销售合同签章人操作性 是有治理层授权的合法的企业代表人。 • • 未经授权签发合同； 法律上的潜在纠纷。 度，制度中规定相应人员签字权限。 经批准的代表公司签订合同的的人员有公司高级治理层签发的书面授权书。 （其它） 销售合同连续编号。 E （其它） F G 操作性 财务性 所有签订的销售合同得到妥善的保管。 • 销售合同的丢失或损坏； 销售合同的保管由专人负责，销售合同的借出有相应的审批及登记程序。 销售合同存放地点有足够的物理安全保证。 （其它） • 敏锐信息的泄漏。 H （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.1.4.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1. 访谈公司营销人员，了解公司是否有标准化合同模板；该范本是否由法律顾问定期复核； 2. 获得标准化合同模板，检查是否有总经理签字确认； 3. 了解该范本是否会定期的经法律顾问审核，并复核其书面的审计轨迹。 B 1. 访谈公司的各合同操纵部门，了解合同审批过程是否使用合同评审表以及合同评审表与合同一起流转的过程；了解合同的制作是否以标准化合同模板为依据； 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 2. 通过判定抽样，抽取__份合同评审表，检查上面是否有各评审部门的签字及总经理的签字确认；是否有法律顾问的签字确认； 3. 是否有仓库或生产部门的关于生产能力或交货期的保证确认。 C 1. 访谈公司的领导层，了解公司是否有经高级治理层批准的合同审批制度； 2. 了解补充合同签订的流程，相关具体审计程序视同新合同签订。 3. 获得公司的审批制度，检查是否有治理层的签字确认。 D 1. 访谈公司销售人员，调查合同制定前是否有交货期确认的过程；或者他是以何种方式了解交货期限制的； 2. 获得书面的审计轨迹，如 记录，EMAIL存盘等，检查其执行情形； 3. 了解销售或者其他部门有无登记或统计销售合同完成情形的活动，并获得相关的文件，如销售合同登记表等确认其日期、内容和治理层的复核。 E 1. 访谈公司治理层，了解那些人员被授权能够代表公司在合同上签字； 2. 获得被授权的人员名单，检查各人被授权的额度； 3. 获得并检查其书面的授权书是否有高级治理层的签字； 4. 通过判定抽样，抽取__份合同，对比签字人授权额度，检查是否有签字人超过授权额度的现象。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 F 1. 访谈销售合同保管人员，了解销售合同是否连续编号； 2. 查阅归档的销售合同，检查连续编号情形。 G 1. 访谈营销部门，调查销售合同是否由专人保管； 2. 访谈销售合同保管人，了解销售合同的借阅的操纵程序； 3. 获得出借记录，检查其是否有出借人的签名，时刻和归还期限制。 H 1. 实地观看合同保管地点，判定是否有足够的安全措施。 2. 询问合同保管人员合同遗失的补偿性措施。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.1.5 订单处理及开票的操纵

2.1.5.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 经治理层审核的公司标准产品名录/价格体系表下达到销售部门和市场部相应审计程序 与否 A 销售订单只处理操作性 经治理层授权的成熟的公司产品或服务。 • 售后服务的庞大压力； 门职员并执行。 销售订单在发给客户前通过销售部治理层审核。 价格偏离价格体系规定的销售订单均经由高级治理层的专门审批。 分级授权审批销售价格 （其它） • • 客户投诉的增加； 公司公众信誉的损害。 B C C （其它） • 销售订单遵循公操作性 司的价格体系或标准。 未经授权的销售价格或折扣； 经治理层审核的公司标准产品名录/价格体系表下达到销售部门和市场部门职员并执行。 销售订单在发给客户前通过销售部治理层审核。 （其它） 公司业务操作流程中说明了订单处理的时刻标准，并下达经办人员执行。 B （其它） D A • 潜在和外在的销售缺失； • 治理层意图无法贯彻执行。 • 所有的销售订单/操作性 合同及时地得到处理，递交到发货和服务部门。 • • • 市场机遇的丧失； 客户投诉的增加； 公司公众信誉的损害； 内部治理成本的上升。 使用内部文件，记录并追踪所有的销售订单处理情形；对较长时刻未处理的订单及时调查缘故。 治理层定期复核系统中的订单列表，查看专门订单状态并及时调查缘故。 使用电子接口传送批准放行后的销售订单到仓库备货。 （其它） F E G （其它） H 操作性 只有通过信用检查的客户才能进• 未经授权的订单放行； 所有的订单在合同签订前都按治理层批准后的信用政策进行了信用检查。 操纵目标分类 适用操纵目标 行合同的签订和销售订单的进一步处理。 • 风险* 潜在的坏账缺失。 操纵活动 所有未通过信用检查的销售订单均须通过恰当治理层分级授权后才能够放行。 系统中自动挂起无法通过信用检查的订单等待经治理层授权的放行。 （其它） 销售订单的填制人员、发货人员和记相应审计程序 与否 I G （其它） 销售业务中不兼操作性 容职责之间具备必要的职责分工。 • • 虚拟的销售客户； 发货到不存在的客户； 录销售的人员由不同部门的不同职员担任。 治理层定期复核销售订单列表和发货记录。 （其它） 经办人员核对销售订单/合同、出库 J • 公司的资产缺失。 J （其它） 操作性 财务性 开立的销售发票准确地反映了交易的相关信息。 • • • 错误的销售金额； 错误的客户信息； 内部治理成本的增加。 单，以及经治理层批准的价格体系表后开具销售发票。 独立于经办人员的其它人员核对发票上的客户的名称、地址、银行账号和税号等信息。 （其它） 公司的发票开立后赶忙使用邮递挂号开立的销售发票操作性 及时递交交易的客户。 • • • 发票的遗失； 客户中意度的下降； 内部治理成本的增加。 信的方式寄给客户。 开立的发票通过销售员交给客户，销售员在发票的操纵档案上签收。 K K （其它） L L M （其它） 公司要求客户收到发票后给出确认。 （其它） 有内部文件记录所有发票的开立和作 发票的开立和作操作性 合规性 废得到恰当治理层的监控，符合国家发票治理的相关法规制度。 • • 违反国家法规政策； 税务机关的核查和罚金； 废情形；同时该档案经治理层定期的审核。 N 作废的发票单独存放，并进行登记。 公司增值税发票使用政府金税工程由机器开立。 （其它） N O （其它） P • 公司公共形象的损害。 操作性 合规性 出口退税申报及时. • 公司遭受财务缺失 出口物资的销售订单开立以后，需尽快申报出口退税。 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* （其它） 操纵活动 相应审计程序 （其它） 与否 * 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.1.5.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 与销售部门职员进行访谈，了解实践操作人员对公司标准产品名录和价格体系表的认知程度，交叉询问不同的职员在事实上际工作中执行产品名录和价格体系的程度； 2． 依照交叉询问的结果评估产品名录和价格体系表在相关部门贯彻执行的程度。 B 1． 对销售部门治理层进行访谈，询问销售订单的核准过程和审核的内容，确认是否包括了对产品名称和销售单价、折扣的确认； 2． 取得销售订单的文件，使用判定抽样法，抽取____张销售订单，查看其是否有销售部治理人员的签字确认； 3． 把步骤2所选样本的产品对比标准产品名录，查找是否有在名录上无法找到的项目，并调查缘故； 4． 把步骤2所选样本的产品对比经批准的价格体系表，查看销售单价和折扣比率是否均能够在体系表上找到，若非如此，则需调查缘故。 C 1． 对销售部门治理层进行访谈，询问是否经常有偏离价格体系定价的销售订单的情形，以及相应的处理程序； 2． 取得此类销售订单的文件，使用判定抽样法，抽取___张销售订单，查看其是否销售部高级治理层的的签字确认或者批示意见； 3． 查找任何未有书面专门批准例外的情形，调查其缘故。 4． 取得并查看价格审批的分级授权表。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 D 1． 对销售部、市场部、信用操纵等相关订单执行部门进行访谈，了解是否有订单处理的流程文件和要求的时刻间隔； 2． 对比该流程文件的时刻要求，评估经办人员执行流程的情形和执行效率； 3． 使用判定抽样法，从归档的销售订单列表中抽取___张销售订单，追踪样本到相应的发货单据，查看日期的变化以评判订单的处理时刻是否符合要求。 E 1． 询问订单处理部门使用内部操纵的文件追踪订单处理的情形； 2． 获得最近三个月的订单操纵文件，查找尚未关闭的订单，是否已有相关人员的适当跟进； 3． 关于未及时跟进的订单，调查其缘故并提交审计发觉与建议书。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 F 1． 交叉询问订单处理部门定期提交给治理层未完销售订单报告的情形；交叉询问相关治理层人员定期复核该报告的情形。 2． 获得最近三个月的未完销售订单报告，查看治理层复核留下的签字确认和日期，评估定期复核制度的有效性； 3． 关于未及时予以复核的未完订单报告，向治理层询问缘故以及替代定期复核的措施。 审计程序/步骤 G 1． 对IT部门进行访谈，询问了解系统中的销售订单的流程，包括输入，授权，信用检查，放行以及传输到仓库的过程，以及该过程所需的时刻； 2． 实地观看操作人员输入订单的过程，以及仓库接收经授权放行的系统订单的过程； 3． 交叉询问IT部门和业务部门关于未通过信用检查的订单情形； 4． 在业务操作和IT人员的关心下查找一个超过信用额度的客户，在系统中输入一个测试订单，观看其是否被系统实时的挂起，测试终止后由IT人员将该订单手工关闭； 5． 在IT人员的关心下，从系统的日志文件或放行列表中使用判定抽样，抽取最近的____个被手工放行的挂起订单记录，追踪到相应的书面审批文件，如信用额度宽限申请书、治理层审批意见等，查看治理层的签署意见和签章确认。 H 1． 与销售部门治理层进行访谈，询问合同签订前信用检查的流程和相关信息； 2． 从归档的合同审批表中，使用判定抽样法，抽取____张合同审批表，查看是否有信用操纵经理的签章确认和签署意见。 I （适于订单的手工处理；系统处理过程则执行程序F） 1． 对订单业务的相关部门进行访谈，了解销售订单授权放行的流程和相关信息； 2． 获得销售订单的内部操纵文件历史记录，关于其中手工放行的订单使用判定抽样，抽取____条记录，追踪到书面的授权记录，如信用额度宽限申请书、治理层审批意见等，查看是否由治理层的签署意见和签字确认。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 3． 取得信用审批的分级授权表。 J 1． 交叉询问治理层和业务部门的操作人员，了解订单、记录和发货业务的职责分工； 2． 若无法满足职责分工的要求，则询问治理层是否有定期复核业务报告的制度，如复核订单列表和发货记录等； 3． 查看相关文件，确认治理层定期复核业务报告的书面证据，如签字，批注等。 K 1． 对财务部的开票人员进行访谈，了解开票前相关单据核对的流程，包括订单、合同、出库单以及价格体系表等；了解是否有独立于经办人员的其它人对发票的准确性进行再确认； 2． 实地观看发票开具的过程，确认发票开立之前相关单据通过核对；观看发票在送交客户之前由第三人对信息进行复核的过程； 3． 检查发票信息核对的书面审计轨迹，使用判定抽样，抽取____张发票复核单据，检查其是否有复核人的签章。 4． 使用判定抽样抽取___套订单、出库单和发票，核对金额，数量。 L 1． 交叉询问销售部和财务部的开票人员，了解发票递交给客户的使用方式和时刻间隔要求； 2． 实地观看发票邮寄或递交销售员的过程，确认发票被及时地送出和处理； 3． 检查销售员签收发票的操纵档案，确认均有销售员的签字确认。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 M 1． 交叉询问销售部和财务部，了解发票递交客户后公司是否要求客户给动身票的收到确认，以及确认的方式； 2． 检查书面的审计轨迹，如客户确认的EMAIL、 或 记录、对帐单等，确认客户的签章确认以及日期。 N 1． 对财务部进行访谈，了解发票的开立和作废的操纵过程，使用的操纵档案，治理层的审核要求等信息； 2． 检查发票的登记簿，查看作废和跳号的记录，向经办人询问缘故； 3． 使用判定抽样，抽取____条作废发票的记录，追踪到作废的发票存放，确认全部能够匹配，发票上注明了“作废”字样； 4． 检查发票登记簿上治理层复核的签字确认。 O 1． 对财务部进行访谈，了解增值税发票开立的方式和流程，开票用运算机和磁卡设备的保安措施，以及使用系统接口的情形； 2． 询问系统权限的设置； 3． 实地检查开票用运算机和磁卡设备的安全环境，确认有物理上的保安措施；有防病毒软件的运行等逻辑安全措施； 4． 实地检查开票用磁卡的保管，确认其防火、防盗、防磁、防止未经授权人的接触等措施。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 P 1. 用判定抽样，抽取__张出口退税申报表，查核日期与销售订单的日期是否相差专门远，发票是否显现在申报表上。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.1.6 产成品发运

2.1.6.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 仓库人员应检查销售部门订单或者指令是否通过符合公司政策的审批手续。 相应审计程序 与否 A • 产品的发出符合操作性 经批准的销售订单。 • • 产品未发给正确的客户； 发出错误的产品和数量； 公司资产的缺失。 应由独立于备货的人员核对实际的备货是否符合相应的差不多批准的销售订单，并批准产成品出库。 仓库人员应定期将产品出库情形报告给销售部门，销售部门定期检查销售订单执行情形。 （其它） 所有运输产品的交通工具出厂都应经安全人员检查放行手续是否完备。 A A （其它） B C C （其它） D 操作性 产品的发出通过合理的手续 • • 客户不承认收货； 公司资产缺失。 所有出库的产品应有适当的签收。 承运合同应通过治理层签字和法律部门审核。 （其它） 所有的产品发运的记录都通过必要的复核并核对原始出库单据。 所有的产品出运操作性 财务性 都已正确地、及时地记录并开动身票。 • • 未及时开动身票； 公司资产的缺失。 对所有的发货，包括销售发货、内部领用等，均在专门的登记本/台帐上登记，并有专门人员检查是否所有的销售发货都已开动身票。 出库单或发运单据是连续编号的，并对其连续使用情形进行检查。 （其它） D （其它） D D 财务性 所有出运产品的成本已正确地、• 财务信息不正确 出库单或发运单是事先连续编号的，并对其连续使用情形进行检查。 操纵目标分类 适用操纵目标 及时地（在恰当的会计期内）转入销售成本账户。 风险* 操纵活动 成本转帐凭证制作及过帐通过恰当的复核。 相应审计程序 E 与否 定期复核销售、销售成本、应收帐款、 存货等治理报表，对重大的波动进行分析。 （其它） （其它） F

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.1.6.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 与仓库或其它相关人员进行访谈，询问发货操纵流程； 2． 从归档的出库单中用判定抽样抽取____张样本，检查是否有恰当治理层的复核签字，并跟踪至相应的销售订单，看内容是否相符； 3． 用判定抽样抽取_____份销售人员核对出库情形的报告的样本，查看销售部门检查核对销售订单的确认。 B 1． 询问相关部门如保安部和仓库等，了解出库物资的大门放行程序； 2． 如有书面放行记录，用判定抽样抽取_____样本，检查产品发运的放行记录； 执行人、日期 工作底稿索引及注释 3． 如无书面放行记录，则实地观看产品发运的放行情形。 C 1． 询问仓库在发货时收货人或物资承运人的签收情形； 2． 在归档的出库单或装箱单中用判定抽样抽取_____样本，检查是否有收货签收。 3． 询问治理层承运合同的制定审核流程； 4． 用判定抽样抽取___份承运合同查核相关条款是否确保公司利益，并查看治理层和法律顾问的签字。 审计程序/步骤 D 1． 与仓库或其它相关人员进行访谈，询问有关发货与开票的操纵流程； 2． 检查入库单或发运单据，确认是连续编号的； 3． 从发货记录中，使用判定抽样抽取_____ 个记录样本，跟踪至出库单等原始单据，检查记录是否与原始单据内容一致；检查样本的复核签字； 4． 从原始出库单据中使用判定抽样抽取_____个样本，跟踪至发货登记本，检查其内容是否一致； 执行人、日期 工作底稿索引及注释 5． 并确认登记本上是否有已开发票的记录，并跟踪至发票，检查是否发票开出期间与发运期间一致。 E 1． 使用判定抽样，从销售成本结转凭证抽取____样本，检查制作人及复核人签字； 2． 跟踪抽取的凭证到明细账，检查该笔金额差不多入账。 F 1． 询问治理层关于销售和成本报表复核的事项； 2． 判定抽样抽取3-4个月分析复核的书面记录（按审计范畴为12个月为例），查看是否有复核的签字确认。

2.1.7 销售入账和应收账款

2.1.7.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 应收帐款及销售收入的操作流程符合公司政策和会计手册的要求。 应收帐款及销售收入的凭证应由制作人以外的财务人员核对相应的出库单、发运单据等原始单据。 对所有的发货在专门的登记本上登记，并有相应的岗位职能来检查是否所有的应确认的应收款及收入已正确记录。 对在会计期前后发生的出运进行追踪相应审计程序 A 与否 A B 所有销售产品的收财务性 操作性 入及应收款都正确、完整、及时地（在恰当的会计期内）记录。 • 未及时确认应收款项； 和必要的调剂，以确保销售产品的应收款及收入记录于正确的会计期。 定期复核销售、销售成本、应收帐款、存货等治理报表，对重大的波动进行分析。 定期向代销商发函证，及时取得代销数量及产品余额并及时确认收入及应收帐。 定期检查分期付款销售清单，及时确认相应的应收款及收入。 定期与客户进行函证，确认应收款余额。 现销中收款应有职责分离。 （其它） C • • 未及时确认收入； 财务信息不准确、不完整。 D E F G H （其它） 财务性 操作性 所有销售退回产品引起的应收款冲回都正确地、完整、• 应收款的冲回无正当的依据； 应收帐款冲回的凭证应由制作人以外的财务人员核对相应的销售退回单、入库单等原始单据。 I • 公司资产缺失； 操纵目标分类 适用操纵目标 及时地（在恰当的会计期内）记录。 • 风险* 财务信息不正确。 操纵活动 对所有的销售退回在专门的登记本上登记，并设置专门人员检查是否所有的应收款已冲回。 销售退回单是事先连续编号的，并检查其是否连续使用。 对在会计期前后发生的销售退回进行追踪和必要的调剂，以确保销售退回记录于正确的会计期。 定期与客户进行函证，确认应收款余额。 退货后应及时取得红字发票或取回原先的发票。 （其它） 应收帐款的收款凭证应由制作人以外的财务人员核对相应的收款单据等原相应审计程序 与否 J J K G L （其它） M 所有的收款都正确财务性 操作性 地、完整、及时地（在恰当地会计期内）记录。 • • 公司资产缺失； 财务信息不准确。 始单据。 关于现金折扣，应有相应的复核审批手续。 定期与客户进行函证，确认应收款余额。 （其它） 应收款的操作人员应与收款、销售、仓库等工作职责分离。 公司建立应收款催收程序，定期制作已超信用条款的客户清单，并有专人进行催收。 O N G （其它） A 操作性 保证应收帐款的安全。 • • 发生舞弊； 公司资产缺失。 定期复核应收款清单，检查清单上的客户是否是通过治理层信用批准的有效客户。 财务人员定期制作应收帐款帐龄报表，并由适当的治理层复核。 所有核销的坏帐或对应收款的调整应通过治理层的批准。 Q P R 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 定期与客户进行函证，确认应收款余额。 （其它） 会计期末制作应收帐款清单，由专人相应审计程序 G （其它） 与否 财务性 合规性 应收帐款正确地披露 • 财务信息不正确 检查余额为负数的明细客户，并在制作报表时做必要的重分类。 （其它） S （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.1.7.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 对财务部或其它相关人员进行访谈，了解销售收入及应收帐款操纵方面的操作流程； 2． 对比公司的财务政策和会计手册的要求，评估其符合性； 3． 从应收帐款借方转账凭证中使用判定抽样方法抽取_____凭证样本，检查凭证制作人及复核人签字，并跟踪相应的出库单、发运单、发票等原始单据，检查入帐时刻是否正确，单据内容是否与凭证相符。 B 1． 检查发货登记本，看是否已登记的项目是否进行了帐务处理； 2． 从发货登记本的发货栏使用判定抽样抽取_____样本，检查其出库单或送货单，并跟踪至凭证及应收帐款明细账，看入帐时刻及入帐内容是否相符。 C 1． 抽取会计期末前___天至会计期末后___天期间所有的出库单； 2． 跟踪至相应的发票、凭证及会计帐目，检查单据内容一致，入帐会计期是否正确。 执行人、日期 工作底稿索引 审计程序/步骤 D 1． 询问治理层关于销售和成本报表复核的事项； 2． 判定抽样抽取3-4个月分析复核的书面记录（按审计时刻范畴为12个月），查看是否有复核的签字确认。 E 1． 从代销商名录上用判定抽样抽取_____代销商样本，检查公司与代销商之间审计期间内的函证是否按公司要求间隔进行； 2． 调查回复函证的差异，应跟踪至调剂表、相应的调整凭证及明细账，检查帐务处理是否及时及内容是否正确。 执行人、日期 工作底稿索引 F 1．从分期付款销售合同中用判定抽样抽取_____合同样本； 2．跟踪至分期付款销售清单，并按照合同确认的时刻跟踪至相应的明细账及凭证，检查入帐时刻及内容是否准确。 G 1． 从应收帐款明细账中抽取年交易量最高的___个客户样本，检查其函证是否按公司要求的间隔进行； 2． 对比回函的余额与相应期间的明细账的余额是否一致，函证余额与客户确认的余额是否一致； 3． 假如回复函证余额与客户确认余额不一致，应跟踪至调剂表，并调查差异缘故。 H 1. 与财务部和销售部访谈，了解现销中的职责分离，若无，则询问相关补偿性操纵； 审计程序/步骤 2. 询问相关部门销售退回的流程； I 执行人、日期 工作底稿索引 1． 询问财务部相关人员关于销售退回引起应收账款冲回的操作流程； 2． 从应收帐款贷方的转帐凭证中用判定抽样抽取_____凭证样本，检查凭证制作人及复核人签字； 3． 跟踪相应的销售退回单、入库单等原始单据，检查入帐时刻是否正确，单据内容是否与凭证相符。 J 1． 检查销售退回登记表，看是否对已进行帐务处理的项目进行登记； 2． 从销售退回单中用判定抽样抽取_____样本，跟踪至销售退回登记本的记录； 3． 检查销售退回单，确认其是连续编号的； 4． 跟踪至入库单、凭证及应收帐款明细账，看入帐时刻及入帐内容是否相符。 K 1． 抽取会计期末前___天至会计期末后___天期间所有的销售退回单； 2． 跟踪至相应的入库单、凭证及会计帐目，检查单据内容一致，入帐会计期是否正确。 L 1. 从差不多归档的销售退回文档中用判定抽样法抽取__份文本，通过日期追踪相关的红字发票或销售原发票，查核是否及时取得。若无红字发票或销售原发票，查核缘故。 审计程序/步骤 M 执行人、日期 工作底稿索引 1． 询问财务人员关于收款凭证的制作过程和人员； 2． 从应收帐款贷方的收入凭证中用判定抽样抽取_____凭证样本，检查凭证制作人及复核人签字； 3． 跟踪相应的银行单据等原始单据，检查入帐时刻是否正确，单据内容是否与凭证相符。 N 1． 对销售部和财务部相关人员进行访谈，了解现金折扣的审批程序； 2． 从财务费用的现金折扣明细账中用判定抽样抽取_____份凭证样本，检查其现金折扣的审批手续是否齐全； 3． 查看现金折扣的运确实是否正确，并跟踪至对应的应收帐款明细账及银行账，检查入帐金额是否正确。 O 1． 询问相关部门，了解应收催款的程序； 2． 检查超过信用条款客户清单，看是否有制作人及相关治理人员的签字； 3． 从超过信用条款的客户清单中用判定抽样选取_____样本，跟踪至相应的催收信件或者催收的其它措施。 P 1． 从系统中或者治理层处获得通过信用批准的客户清单 2． 从应收帐款明细清单中用判定抽样抽取_____客户样本，对比1中取得的客户清单，检查客户是否属于该清单范畴。 Q 1． 询问财务部是否每月制作应收帐款帐龄分析表； 审计程序/步骤 2． 检查最近三个月的应收帐款帐龄分析表，看是否有制作人及复核人签字。 执行人、日期 工作底稿索引 R 1． 了解坏账核销的流程和审批程序；对已核销坏帐有无连续追溯的制度？ 2． 检查所有坏帐核销凭证，跟踪至相应的审批单，检查审批手续是否齐全。 S 1. 询问财务部人员关于应收账款为负数的调整流程； 2. 检查年末应收帐款明细账，检查对所有负数余额进行的调查，并跟踪至年末报表，确认已进行必要的重分类调整。

2.1.8 销售退回

2.1.8.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 销售退回政策由相关部门，如市场部，参考行业标准和国家法律法规进行制相应审计程序 与否 销售退回的政策依照市场和竞争操作性合规性 者的情形制定，符合国家的法律规定，反映了治理层的意志。 A • • • • 存货周转率的下降； 销售额的减少； 公司竞争力的下降； 治理层意图无法贯彻执行。 订。 销售退回政策通过高级治理层的审批，同时下发到销售部、仓库和财务部执行备查。 销售退回政策通过公司法律顾问的复核，确保不和国家的法规相违抗。 （其它） 公司由独立于销售部的部门依照退回 A A （其它） B • 操作性 合规性 财务性 仓库同意经适当审批的销售退回物资 • 操作性 减少销售退回的缺失 • • 不符合公司退货政策的销售退回； 未经授权的销售退回； 公司资产的缺失。 政策同意和处理退回申请。 公司有书面的销售退货申请单，治理层签字授权后仓库才会同意和处理物资退回。 （其它） 治理层定期复核销售退回的物资，并 C （其它） B （其它） D 公司资产的缺失 分析退回缘故。 （其它） • 操作性 销售退回的物资符合公司政策。 • • 损毁物资的退库； 退库物资数量的短缺； 公司资产的缺失。 只有通过质量检验的销售退回物资才能够办理退库。 仓库办理退库时，进行数量的清点，并与申请退库数量相核对。 （其它） D （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.1.8.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 市场部、销售部、财务部或其它相关人员进行访谈，了解销售退货政策制定的依据和相关的行业标准和国家规定，以及参与制定政策的人员和下达到部门的情形等； 2． 获得书面的政策范本； 3． 对档案进行检查，查看是否有高级治理层的签字或者确认； 4． 查看是否有法律顾问审核的审计轨迹，如签字等； 5． 依照了解到的政策下达部门，询问该部门的操作人员对政策的了解程度；评估退货政策在相关部门贯彻执行的有效程度。 B 1． 在和销售退回执行部门的访谈中，了解退货处理的流程，是否按照政策执行退货，了解其职责分离的操纵； 2． 使用判定抽样，取得____张退货的入库单，追踪到其相关支持档案，比照政策判定其同意退货的合理性； 3． 查看入库单或其它档案上是否有退货的客户/承运人的签字确认； 4． 追踪到相应的发票或者红字发票，查看其信息和入库单的一致性。 5． 查看治理层是否定期对销售退回进行分析性复核，包括频度，金额，以及跟进措施等。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 C 1． 和销售退回执行部门的访谈中，了解退货处理的流程，是否有销售退货申请单的使用； 2． 使用判定抽样，取得____张销售退货申请单，追踪到其相关支持文件，如入库单和治理层批示意见等，查看其是否有恰当治理层的签字确认； 3． 查看入库单或其它档案上是否有退货的客户/承运人的签字确认； 4． 追踪到相应的发票或者红字发票，查看其信息和入库单的一致性。 5． 询问治理层销售退回的分级授权流程，并审核该流程是否被执行。 D 1． 在和仓库以及质检部门的访谈中，了解其清点退物资资和质量检验的情形以及毁损物资的存货治理； 2． 在上述程序B或C的判定抽样中，进一步复核是否有质量检验/品质保证部门的签字确认； 3． 查看入库单上的仓库的签收数量是否与退货申请相一致。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.1.9 售后服务和客户关系

2.1.9.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 操纵目标 公司的售后服务政策参考了市场操作性 合规性 情形和行业标准，符合国家的法律规定，表达了治理层的意志。 售后服务满足客操作性 户的需要，促进销售和市场目标。 • • • 客户关系的缺失； 客户投诉的增加； 内部治理成本的增加。 风险* 操纵活动 售后服务政策由各相关部门，参考行业标准和国家法律法规进行制订。 售后服务政策通过高级治理层的审批，同时下发到销售部、客户服务和财务部执行备查。 （其它） 客户服务职员了解市场、销售和客户• • 客户中意度的下降； 潜在销售机会的丧失。 服务的总体目标。 定期进行客户中意度调查，并采取跟进措施。 （其它） 公司爱护准确、及时的产品和客户信息，并提供给客户服务部门。 有一个独立的售后服务部门作为畅通的渠道对外服务于客户。 向客户服务部门的职员提供定期的客户服务培训。 迅速而有效率的操作性 处理客户的询问、建议和投诉。 • • 客户中意度的下降； 客户关系的缺失。 客户服务部门的职员对产品有必要的了解。 客户服务部的组织结构的设置考虑了产品线和地理位置等因素，以较为有效的方式运作治理。 关于不符合一样售后服务政策的设有后续处理流程，如相关的审批等。 客户投诉有记录并定期加以分析。 （其它） D D （其它） D （其它） A 适用与否 相应审计程序 A B C （其它） B D E B 操纵目标分类 操纵目标 风险* 操纵活动 客户服务部有最新的产品价格体系适用与否 相应审计程序 B 客户服务部使用操作性 最新的定价和产品信息。 • 向客户提供错误的信息； 表，并下发到职员。 客户服务部的代表有权限访问系统中的更新的产品价格表。 （其它） 执行市场调查。 • 公司公众形象的损害。 F （其它） C G 识别潜在的和现存的客户，制定操作性 出符合客户要求的市场和客户关系治理策略。 • • • 不完整的客户信息； 客户资源的缺失； 市场竞争力的下降。 市场部评估定价战略，与相近的竞争对手进行产品和定价比较。 高级治理层讨论并就市场策略和客户关系策略达成一致。 （其它） G （其它） * 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.1.9.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1. 对售后服务政策的制定部门进行访谈， 了解政策制定的过程，参与的人员，以及所考虑的要紧因素； 2. 获得书面的政策档案，查看是否有高级治理层的复核意见和签字确认； 3. 对客户服务部门进行访谈，评估其了解和执行政策的程度。 B 1. 对客户服务部的客户代表进行访谈，评估其了解公司市场和销售总体目标的程度； 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 2. 对比获得的最新价格体系表，询问客户代表对公司产品和价格的了解程度。了解其是否能够获得公司最新的价格和产品信息。 C 1． 对市场部和客户服务部进行访谈，了解其进行市场调查、客户中意度调查等问卷调查的政策和开展调查的流程； 2． 检查相关的文件，如调查报告，记录，政策，授权和审批调查的档案等，确认通过恰当的治理层复核，记录完整而有效。 D 1． 对客户服务部的治理层和基层职员进行访谈，了解其组织结构的设置方式及缘故； 2． 获得书面的档案进行复核，如部门的组织结构图，客户服务部的治理报表等； 3． 评判其运作治理模式关于处理客户询问效率的优劣。 4． 询问客户服务部的治理层，了解客户专门投诉的审批流程； 5． 获得客户投诉记录以及客户服务部对此类情形的分析资料。 E 1． 对客户服务部的客户代表进行访谈，询问其同意公司提供的培训和业务指导的情形； 2． 获得书面的档案进行复核，如培训的考勤记录，培训日志，培训数据等。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 F 1． 询问IT人员，了解系统中产品价格体系的访问权限的操纵； 2． 获得能够访问系统产品价格主文件的人员清单，复核是否包含有客户服务部的人员。 G 1． 市场部和高级治理层进行访谈，了解其市场策略、定价策略和客户关系策略，以及市场部采取的达成策略的措施； 2． 复核相关文件，如书面的策略文件，高级治理层会议纪要，市场调查的报告和记录，对手的研究比较分析报告等； 3． 复核相关的策略文件是否有高级治理层的签核，会议纪要是否有大多数高级治理层的参与。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.1.10 客户档案的建立、更新和复核

2.1.10.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 操纵目标 风险* 操纵活动 治理层定期复核客户档案中所包含信保证客户档案及操作性 时、准确、完整的反映客户信息数据。 • • • 错误的客户信息； 客户资源的缺失； 内部治理成本的增加。 息的准确性和相关性。 有政策规定销售部门或其它客户信息的来源部门及时把客户信息的变化反馈给档案爱护人员。 （其它） 所有客户档案的修改都必须填写正式的变更申请表，并归档备查。 只有正确有效的操作性 信息能够被录入到客户档案中。 由专人对客户档案变更申请表进行核• • 未经授权的修改； 错误的客户信息。 对或直截了当与客户确认以保证其正确性。 治理层批准客户档案变更申请表后，再进行客户档案的更新。 （其它） 所有正确有效的操作性 修改都被及时、准确的记录到客户档案中。 • • 不完整的客户信息； 客户资源的缺失。 客户档案信息变更申请连续编号。 治理层定期审核客户档案以保证其完整性。 （其它） 基于“工作需要”的原则，客户档案被授权给使用者。 客户档案能够在操作性 需要时为使用者提供相关的信息。 • 关键信息得不到有效利用； • 关键信息的丢失。 客户档案有专人负责爱护，并有完善的备份制度。 治理层定期审核客户档案以保证其能够反映客户的真实情形。 （其它） 操作性 只有通过适当授权的人员才能使• • 未经授权的修改； 敏锐信息的泄漏。 基于“工作需要”的原则，客户档案被授权给使用者。 C （其它） D A （其它） E C （其它） C B 适用与否 相应审计程序 A F A E 操纵目标分类 操纵目标 用或修改客户档案。 风险* 操纵活动 只有通过治理层授权的用户才能接触系统中的客户主档案。 （其它） 适用与否 相应审计程序 G

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.1.10.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 获得书面的治理层定期复核客户档案的政策及程序说明； 2． 对进行复核的人员进行访谈， 了解他们对政策的遵循程度，以及如何定义及发觉过时的或不平常的信息； 3． 使用判定抽样法，从其复核报告中抽取___张样本，查看其时效性及是否有相应治理人员的签字。 B 1． 获得客户档案及时更新的有关规定；查看是否有关于更新时限的相关规定； 2． 访谈信息来源部门如销售部门，了解其规定执行情形； 3． 使用判定抽样法，在客户档案变更申请单中抽取____张样本，追踪到原始的凭据档案，确认变更申请单上的时刻和原始单据上的时刻差异，与政策相比较。 C 1. 对客户档案的执行部门进行访谈，了解客户档案的修改流程，是否有与客户进行直截了当确认的过程； 2. 对比客户档案修改政策，评估修改流程与政策的符合程度； 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 3. 使用判定抽样法，从归档的档中抽取最近的____张客户档案修改申请表样本，查看是否有相应治理人员的审批签字； 4. 追踪这些客户档案修改申请表到客户档案，查看档案是否被同步的更新。 D 1. 通过访谈了解公司保证客户档案变更申请被不遗漏地处理的操纵措施。 2. 检查价格变更申请表，确认是否连续编号；或测试其说明的完整性措施。 E 1. 访谈销售部等客户档案使用部门，了解其是否有权限接触客户档案，以及授权的过程； 2. 猎取有权接触客户档案的人员名单, 了解名单上人员是否基于“工作需要”原则； 3. 调查任何例外的情形。 F 1． 谈客户档案存档部门，了解是否有治理爱护的相关规定，以及实际保管情形； 2． 若使用系统进行客户档案的治理，则检查该主文件是否纳入了日常的备份打算中。 G 1. 在IT部门的支持下，了解有关接触客户档案权限的有关规定； 2. 在IT支持下，获得能够接触系统中客户主档案的人员的名单； 3. 确定名单上的人员都得到必要的授权，并判定名 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 单上的人员都有必要接触客户主档案； 4. 对名单上的人员进行判定抽样，选取____个用户，追踪到书面的授权申请书上，检查治理层的签字确认。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.2 采购及费用

2.2.1 业务流程概要

采购及费用业务流程将包括以下审计子项：

 供货商/承包商的选择和档案治理  采购定价

 采购打算的订立、审批及修改  采购合同的订立、审批及修改  购货程序

 应对账款的购货付款  购货的入库和退回

 费用的处理（费用的审批、报销和截止）

本章所指采购不包括固定资产的采购（固定资产采购见《2.4.2 固定资产的购置及入

账》）。另由于各个企业的采购模式千差万别，本审计程序仅列出了最常见的采购及费用的审计子项。关于新的审计子项，内部审计人员能够参照本程序，考虑其和已有审计子项的关联性自行追加。

调查问卷：

问题 1．公司有无书面的采购操作流程文本？ 回答记录 2．公司的采购类型或方式有哪几种？ 3．负责采购的部门有哪些？分别负责何种类型的采购？ 问题 回答记录 4．采购部门的组织结构？是否定期进行人员轮换？ 5．公司一样的购货流程是如何运转的？ 6．公司如何选择供货商？是否有相关的政策？ 7．供货商档案的保管采纳何种方式？有无保密措施？ 8．采购商品的定价如何确定，是否包括在供货商主档案 中？ 9．供货商资格是否需定期审核？若是，请介绍一下审核 的程序？ 10．供货商档案的授权接触操纵是如何设置？ a. 使用系统的逻辑接触操纵？ b. 手工治理的档案是否有相关的保密政策，并由专人治理？ 11．公司是否每年制订采购打算，请介绍一下制订的流 程？是否依据生产和营销打算来制订采购打算？ 12．采购打算的变更是否经合理的批准？ 13．是否所有的采购都需制订合同？如不是，何种情形下 一定需制订合同？ 14．采购合同制订的流程是如何样的？ 15．由谁在采购合同上签字？若非法人代表，则是否有法 人代表的书面授权程序？ 问题 回答记录 16．采购合同的变更是否经合理的批准？ 17．公司如何确保采购合同是与有资格的供货商签订且定 价是合理的？ 18．采购合同是否采纳格式合同？格式合同是否经法律顾 问审核？ 19．是否所有采购合同需经法律部门审核？如不是，何种 情形下采购合同需经法律顾问审核？ 20．采购合同（采购订单）的归档和保管程序如何？是否 连续编号？ 21．请介绍一下采购需求从提出、审批通过到采购部进行 处理的过程？ 22．公司是否定期核对采购打算执行情形？ 23．超采购打算的采购需求是否经合理的批准？ 24．紧急采购的流程是什么？ 25．公司的询价程序如何进行，是否有书面的记录？ 26．采购部门如何与仓库、财务部门衔接？（从物流和信 息流两方面） 27．财务记录应对账款前是否核对合同（或订单）、入库 单据、发票等资料？ 28．是否有操纵过程来保证应对账款及其对应的存货采购 记录于同一个会计期间？ 问题 回答记录 29．采购运输的方式是？(能够多选) a．公司自提？ b．客户运输到公司处？ c．托付承运人？ 30．仓库收货时是否核对采购合同（或订单）？ 31．收到采购产品的数量是否通过采购部和仓库的共同确 认？ 32．是否有质量检验部门对收到的产品进行质量检验？ 33．客户送货大于定购数或质量不符合要求，如何处理？ 34．采购退回的操作程序如何？ 35．入库单是否事先连续编号，并有人对归档的这些单据 的连续性进行检查？ 36．是否至少每月制作应对账款账龄分析表？ 37．公司如何确保使用供货商提供的现金折扣？ 38．公司是否有资金使用预算？应对账款的支付是否符合 资金使用预算？ 39．公司是否有书面的费用报销程序？ 问题 40．公司费用报销的审批是否有适当的授权？ 41．财务部门在支付费用前，是否合理的核对审批手续是否完整，并检查原始单据的合法性，复核费用的准确性？ 42．预付款的政策和操纵措施是如何样的？ 43．是否有专人定期对费用的波动情形进行分析？ 44．在现在的工作中，您最担忧或最关怀的事是什么？ 回答记录

2.2.2 供货商/承包商的选择和档案治理

2.2.2.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 公司制订供应商分类标准（如长期和临时），并制订不同类别的治理方法。 公司制定选择供货商/承包商的差不多选择标准（要紧应考虑供货商的供货能力、原料质量及各项指针的合格情形、价格与付款条件、财务状况、治理能力、连续经营能力等），使之书面化，并经治理层审批通过。 由各相关部门（如采购部、财务部、质量治理部、企业治理部、生产技术相应审计程序 A 与否 A • 供货商/承包商的操作性 合规性 选择符合公司的经营目标和最大利益。 • 产品质量问题； 材料数量与供货时刻无法得到保证； 部、实验室等）组成评选小组对供货商/承包商进行评估讨论，衡量各供货商的能力及条件，在供货商/承包商评判表中记录有关各供货商/承包商的供货质量、供货及时性、货款价格等各方面的反馈信息，各部门负责人应在供货商/承包商评判表上签字确认部门意见，选出合适的供货商。合格供货商名单经治理层审核批准后生效。 采购部应随时多渠道地收集公司潜在供货商/承包商的相关信息并建立信息档案备查；依照猎取的潜在供货商/承包商信息填写供货商/承包商评审表，相关信息包括供货商/承包商的简介、要紧产品及价格、竞争优势等，并由治理层批阅并签字确认。 （其它） （其它） A B • • • • 价格偏高； 售后服务压力增加； 潜在的舞弊可能； 生产停顿。 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 对入库和生产过程中发觉的原材料质量问题，以及随之产生的产品质量问题进行跟踪和监控；及时与供货商/承包商沟通产品质量、售后服务等问题，并予以跟进。 相应审计程序 与否 C 操作性 合规性 供货商/承包商的更新符合企业的规章制度。 • 供货商/承包商不再符合公司要求 定期（至少一年一次）汇总材料使用情形，对供货商/承包商进行评判（材料质量、交货时刻、售后服务等），形成评判报告，并经治理层审批后生效。关于不合格的供货商/承包商，应及时更新修改供货商/承包商名单。 （其它） 对供货商/承包商数据的更换由专人 （其它） D 对供货商/承包商操作性 数据的修改须正确、及时、完整。 • • 供货商数据不准确； 仍使用已不合要求的供货商/承包商 进行，且需经适当的治理层审批；更换后的资料由独立于更换者的人员复核，确保其正确性。 （其它） 制订对供应商/承包商档案的保密政 E （其它） F 操作性 供应商/承包商档案保密 • 供应商/承包商的信息的泄漏； 策。 使用系统的逻辑操纵限制供应商信息的接触。 （其它） • 公司遭受缺失 G （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.2.2.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1. 与采购部经理进行访谈，了解供应商分类的标准以及选择供货商/承包商的标准和流程，包括：  执行人、日期 工作底稿索引及注释 标准的制定方法和制定人（如质量标准由质量部门、生产技术部或试验室制定，价格标准由财务部制定等）及制定的标准（如供货质量、供货及时性、货款价格、生产能力、信誉等）   候选供货商的数量 选择过程（如是否通过招标、是否先经小规模试生产、是否由各部门综合评判等等）  所使用的档案（如书面政策、询价单据、评审表等）   选择的标准及流程是否有改变及改变的频率 符合标准但未列入最终名单的供货商/承包商是否列入潜在供货商名单 2. 取得公司选择供货商/承包商的书面政策，查看是否经治理层审批，并与以上了解到的程序比较是否有出入。 3. 依照了解到的政策下达部门，询问该部门的操作人员对政策的了解程度。 B 1. 2. 取得公司的供货商名单，查看是否通过治理层的审批。 采纳判定抽样的方法抽取___家供货商，查看相应的单据（如评审表等），判定是否通过公司规定的选择流程。 3. 采纳判定抽样的方法随机抽取___张采购发票，查看是否全部从列入名单的供货商处采购。 审计程序/步骤 C 1. 对生产部门及采购部门进行访谈，了解对原料的质量问题如何监控，如是否将其记录在案并及时与供货商反馈。 2. 采纳判定抽样的方法随机抽取___个反馈记录，查看是否及时与供货商沟通和改进情形，以及是否在对供货商的评判报告中有所反映。 D 执行人、日期 工作底稿索引及注释 1. 对采购部经理进行访谈，了解更新供货商/承包商的标准和流程：   对供货商/承包商的定期复核频率 对供货商/承包商的复核程序与方法（如评判报告等） 2. 采纳判定抽样的方法从供货商清单中抽取___家供货商，查看相应的评判报告，判定是否通过公司规定的定期复核流程； 3. 从评判报告中查找不合格的供货商，查看是否还在最新的经治理层批准的合格供货商名单中。 4. 查看不合格的供应商名单及相关档案是否有所储存。 E 1. 与采购部、IT部等相关部门进行访谈，了解供货商数据更换的政策与流程，使用的单据，审批人等。 2. 采纳判定抽样的方法抽取___个数据更换记录，查看更换人是否通过适当的授权，更换的记录是否辅有相应的批准与审核单据，资料的更换是否及时。 F 1. 询问采购部有无对供应商/承包商档案保密的政策，并获得书面文本，复核治理层的确认。 审计程序/步骤 2. 访谈采购部门具体业务人员，评判供应商保密政策的执行情形。 G 1． 访谈IT人员，了解系统中供应商档案操纵的情形； 2． 在IT人员的关心下，获得能够访问供应商档案人员的名单； 3． 了解、评估名单所列人员授权的恰当性。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.2.3 采购定价

2.2.3.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 采购定价通过适当的询价程序，并有书面的询价记录。 产品采购定价需经适当的治理层审批。 公司制定产品的基准采购价格，实际采购价格不应超过基准价格一定的幅相应审计程序 A 与否 A B 操作性 合规性 采购定价是合理的，同时符合公司政策。 度。 • • 造成公司资产缺失； 产生舞弊的可能。 采购合同（或订单）签定前由专人核对价格是否与公司预先制定的价格相符。 采购合同需经适当的治理层批准后执行。 基准采购定价应定期更新，基准采购定价的更新应经治理层批准。 （其它） B B C （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.2.3.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 询问采购部门或其它相关部门采购定价的询价程序； 2． 从公司采购产品基准价格表中用判定抽样的方法抽取 执行人、日期 工作底稿索引 审计程序/步骤 _____个样本，跟踪至询价记录，检查基准价格的确定是否正确，并检查询价记录的操作人及审核人的签字，以及基准价格批准人的签字。 B 1． 询问采购部门或其它相关部门制订采购价格的遵循程序； 2． 获得并查核采购基准价格的权限浮动表； 3． 从采购合同（或订单中）用判定抽样抽取_____份采购合同样本，检查其价格是否与基准价格相符或与公司的询价结果相符；并检查相关人员的签字及批准采购合同（或订单）人的签字。 C 1． 询问采购部门或其它相关部门采购定价的定期更新的相关程序； 2． 检查公司采购产品基准价格表，检查其价格是否定期更新，是否有治理层的签字确认。 执行人、日期 工作底稿索引

2.2.4 采购打算的订立，审批及修改

2.2.4.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 确定采购打算制订的依据经治理层批准。 依照批准后的制订依据设定适当的采购打算编制流程。 依照批准的年度生产打算以及存货情相应审计程序 A 与否 A 操作性合规性 有打算的采购行为。 • 存货资金占用过大或缺货； • 阻碍生产及销售。 形，编制年度采购打算并分解，由适当的治理层批准。 定期调整采购打算，与当期生产打算相符合，由适当的治理层批准。 采购打算的变更需要有依据，同时由相关部门复核后，由治理层批准。 打算外的采购，必须由相关部门复核后，由治理层批准。 （其它） 采购打算应包括以下内容：采购品种、数量、价格、质量要求以及批量进度安排。 采购打算符合生产需要。 • 不能满足生产需要； • 阻碍生产及销售。 采购打算确定及变更后，应送至生产部备案。 采购部定期编制实际采购与打算的差异报告，详细说明存在的重大差异，由适当的治理层批阅。 （其它） 采购进度适应资金状况。 • • 资金无打算； 资金低效率运作。 采购打算中包含资金的预算，财务部参与编制过程，和谐资金需求的可行性与购货紧迫性之间的关系。 A B B B （其它） A 操作性 A/B C （其它） 操作性 A 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 采购打算确定及变更后，应送至财务部备案。 财务部资金打算差异报告中单列采购资金打算与实际比较数据。 （其它） 相应审计程序 A/B 与否 C （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.2.4.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 对采购部相关人员进行访谈，了解采购打算制订的依据和程序等； 2． 获得书面的采购打算制订政策的范本； 3． 对比采购政策，评估采购打算流程的符合程度； 4． 对生产部门、财务部相关人员进行访谈，了解他们关于采购打算的参与程度； 5． 观看年度采购打算的内容是否完整（包括采购品种、数量、价格、质量要求、批量进度安排以及资金打算），是否有高级治理层的签字或者确认； 6． 在生产部门、财务部观看采购打算，是否与采购部门的打算一致。 B 1． 获得月/季度采购打算，检查其是否与年度采购打算的批量进度一致； 2． 对生产部门相关人员进行访谈，了解生产打算的变更情形，获得生产打算变更文件； 3． 对采购部相关人员进行访谈，了解采购打算变更的依据和程序等； 4． 批阅更新的采购打算，查看是否有相应的变更依据以及治理层的审批签字； 5． 从生产部门、财务部取得变更后的采购打算，检查是否与采购部门的变更打算一致。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 C 1． 获得采购部每月编制的采购差异报告，观看是否有治理层的批阅记录； 2． 获得财务部关于采购资金打算与实际的差异报告，查看该差异是否与采购差异一致； 3． 对采购部相关人员进行访谈，了解差异产生的缘故及其关于生产的阻碍； 4． 对生产部门相关人员进行访谈，了解采购打算的差异对生产的阻碍。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.2.5 采购合同的订立，审批及修改

2.2.5.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用与操纵目标 风险* 操纵活动 公司制定模块化的标准合同模板，标准合同模板由公司法律顾问在相关部门协助下制订，由高级治理层签字批准。 公司制定标准采购订单模板，由高级治理层签字批准。 相应审计程序 否 A A 操作性 合规性 公司使用合法、完整的采购合同/订单。 • • 潜在的法律纠纷； 或有的不应承担的约束。 法律顾问定期依照国家相关法律法规对标准合同模板/采购订单模板进行复核。 合同的制作以标准合同模板为准，按具体需要使用相关的模块，法律顾问审核合同的合法性并签字确认。 未使用标准格式的合同应经法律顾问复核。 （其它） 公司有合同/订单审批制度，该制度明确各合同操纵部门审批的方式、权限、程序、责任和相关操纵措施，并 D C （其它） C B 采购合同/订单的操作性 合规性 制定符合公司的各项政策及规定和治理层的意图。 • • • 潜在的利益缺失； 不符合治理层的意图； 未经授权的合同。 经高级治理层核准后执行。 公司在合同/订单审批过程中使用合同评审单，打算操纵、预算操纵等部门审核未订合同/订单并在评审单上签字。 公司有经治理层批准的分级授权制度，制度中规定相应人员签字权限。 E D 操纵目标分类 适用与操纵目标 风险* 操纵活动 经公司高级治理层授权能够代表公司签订合同/订单的的人员有公司高级治理层签发的书面授权书。 （其它） 采购合同的修改需要通过适当的审 相应审计程序 否 E （其它） F 采购合同和订单操作性 的修改符合治理层的意图。 • • • 潜在的利益缺失； 不符合治理层意图； 未经授权的修改。 批及授权。 采购订单的修改需经双方书面的确认，并使用的审批。 （其它） 采购合同/订单连续编号。 供货商签返的合同/订单被妥善的归档保管。 F （其它） G G 所有签订的采购操作性 合同/订单得到妥善的保管。 • 采购合同/订单的丢失或损坏； 合同/订单的借阅有登记簿记录借阅人的签名和日期。 采购合同/订单存放地点有足够的物理安全保证。 作废的合同与订单被妥善保管。 （其它） G • 敏锐信息的泄漏。 G G （其它） * 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.2.5.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1. 访谈公司采购人员，了解公司是否有标准化合同模板/采购订单模板；该范本是否由法律顾问定期复核； 2. 获得标准化合同模板/采购订单模板，检查是否有高级治理层和法律顾问的签字确认。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 B 1. 获得法律顾问对标准化合同模板/采购订单模板进行复核的记录，检查复核的频率； 2. 追踪复核记录中的变更到标准化合同模板/采购订单模板，检查变更是否被及时更新。 C 1. 访谈合同/采购订单制作人员，了解合同/采购订单的制作是否以标准化合同模板/采购订单模板为依据； 2. 用判定抽样，抽取___份合同的内部评审单，检查是否有法律顾问的复核确认。 3. 询问采购部治理层，是否存在未使用标准格式的合同，若有，用判定抽样法，抽取__份未使用标准格式的合同，检查是否有法律顾问的复核确认。 D 1. 访谈公司治理层，了解公司是否有合同/订单审批制度，并获得有高级治理层的认可。 2. 获得书面审批制度，检查高级治理层的复核确认。 3. 访谈公司的各合同操纵部门，了解合同/订单审批过程是否执行了合同/订单审批制度，使用合同评审表记录合同签订前的各部门操纵过程； 4. 通过判定抽样，抽取__份合同评审表，检查上面是否有各评审部门的签字确认。 E 1. 访谈公司治理层，了解哪些人员被授权能够代表公司在合同/订单上签字和签章； 2. 获得被授权的人员名单，检查各人被授权的额度； 3. 检查被授权人的书面授权书，检查授权书上是否有法人 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 代表的授权签字； 4. 通过判定抽样，抽取__份合同/订单，对比签字人授权额度，检查是否有签字人超过授权额度的现象。 F 1. 访谈合同的执行部门，了解合同/订单的修订过程和版本的操纵过程； 2. 获得合同修改的书面证据，如修改批准单，或者是合同审批单，使用判定抽样，抽取___份档案，检查相应部门的审核意见和签字；检查法律部门关于修订合同的意见和签字； 3. 通过判定抽样，抽取__份经修改的采购订单，是否在更正处有本公司更换人的签字。 G 1. 访谈采购部相关人员，了解供货商签返的合同/订单的保管情形；了解采购合同/订单的借阅是否有登记； 2. 检查归档的采购合同/订单是否连续编号；假如有长期未归档的需要查核缘故。 3. 获得合同/订单的借阅登记簿，查看借阅者的签字和日期； 4. 实地观看采购合同/订单（包括作废的）的保管情形，判定是否有足够的物理安全保证； 5. 实地观看合同/订单保管地点，是否有足够安全措施。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.2.6 购货程序

2.2.6.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 原料采购需求需经使用部门及相关部门的治理层批准。 设置专人核对采购需求是否与采购打算匹配。 超打算采购的审批应经专门授权。 相应审计程序 A 与否 B B 保证原料的采购操作性 数量及质量等符合公司的生产和营运需要。 • 公司采购了不需用的材料； 设置专人核对采购订单是否向经批准的供货商发出，采购价格是否符合公司的定价。 采购订单应经适当的治理层批准； 设置专人制作采购订单情形汇总表，并定期与采购打算核对，对超采购打算的事项进行跟踪。 紧急采购有审批和申报流程，并由专人定期复核，分析频度等。 （其它） 采购订单是事先连续编号的，并由设置人员定期对归档采购订单的连续性进行检查。 D B （其它） B C C • • 占用公司资金； 资产利用效率低。 保证所有的原材操作性 料采购都已按时执行。 已完成的订单作相应标记，专人定期• • 公司停产待料； 公司收入的缺失。 检查是否有长期未完成的订单，并进行调查。 设置专人制作采购订单情形汇总表，并定期与采购打算核对，对长期未完成订单进行调查。 （其它） （其它） A D D 操作性 合规性 保证备品备件、低值易耗品的采• 公司资源白费。 公司应制定备品备件采购的程序，并设置适当的审批权限。 操纵目标分类 适用操纵目标 购符合公司的政策及使用需要。 风险* 操纵活动 备品备件的采购需经使用部门及适当审批权限的治理层批准。 相应审计程序 A E E 与否 备品备件采购集中由采购部门执行。 备品备件应向经批准的供货商进行采购。 设置专人定期制作备品备件采购金额分析表并进行分析，对专门波动进行分析。 （其它） E （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.2.6.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 询问采购部或相关部门采购程序方面的操纵流程； 2． 从请购单中用判定抽样抽取_____个样本，检查是否有需用部门负责人审核签字，是否经其它治理层人员批准签字。 执行人、日期 工作底稿索引 审计程序/步骤 B 1． 询问公司对超打算采购的审批权限规定； 2． 询问采购部门或相关部门公司采购是否有专人定期将采购需求与采购打算进行比较，是否有书面记录； 3． 从需求与打算比较记录中，用判定抽样抽取_____个样本，检查比较是否有分析和改进措施的跟进。； 4． 从采购订单情形汇总表中用判定抽样抽取_____个超采购打算的事项样本，跟踪至相应的调查记录，以及高级治理层的批准记录。 5． 询问治理层紧急采购的流程，查核有无专人定期复核和分析紧急采购。 C 1． 询问采购部门或相关部门关于采购订单审核的程序； 2． 从采购订单中用判定抽样抽取_____采购订单样本，检查订单是否有复核签字及批准签字，并检查订单是否向经批准的供货商发出，采购价格是否符合公司的定价。 执行人、日期 工作底稿索引 D 1． 检查采购订单档案，检查采购订单是否事先连续编号； 2． 从采购订单情形汇总表中用判定抽样抽取___个订单样本，检查完成订单是否有标记； 3． 关于长期未完成订单调查其缘故。 审计程序/步骤 E 1． 对公司的采购部进行访谈，了解备品备件的采购流程和操作部门； 2． 获得经批准的合格供货商清单； 3． 使用判定抽样，选取___个备品采购订单样本，与获得的合格供货商列表进行比较，确认订单的对象是在清单上能够找到的供货商； 4． 使用判定抽样，选取___张采购发票，追踪付款发票到供货商，判定是否为经批准的供货商。 执行人、日期 工作底稿索引

2.2.7 应对账款和购货付款

2.2.7.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 服务提供后，应有相关人员在发票上签字确认，并经治理层审核。 财务人员核对发票和相应的其它支持文件（如合同、订单等）是否一致，相应审计程序 A 与否 只有当定购的服操作性 财务性 务已被提供，才能够记录应对款。 • 不恰当的承担了债务； 发票的确认及审核手续是否完备，只有符合要求的才可记录应对款。 应对款凭证入账前应经制作人以外的财务人员复核。 实际服务费用应定期与预算比较，由治理层复核并签字。 （其它） 财务人员应核对发票和相应的入库单、订单（或合同）是否一致，各单据的审批手续是否完备，只有符合要求的才可记录应对款。 A • • 舞弊的可能； 公司资产的缺失。 A B （其它） A 所有采购产品的应对款都正确、财务性 完整、及时地（在恰当的会计期内）记入。 • • 未及时确认负债； 公司财务信息不准确。 应对款凭证入账前应经制作人以外的财务人员复核。 实际采购数量应定期与预算比较，由治理层复核及批准重大的波动。 入库单应事先连续编号，并设置人员对其连续使用情形检查。 对在会计期前后发生的入库进行追踪和必要的调剂，以确保入库产品的应对款记录于正确的会计期。 A B C D 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 设置专人制作已入库发票未到以及采购产品物权已转至公司但未运达情形清单，并经适当的治理层复核后，预估入账。 关于从供货商发来的对账单应与应对款明细账核对，并制作调剂表，有差异的应查明缘故。 （其它） 支付由申请人提出申请，部门负责人审批，以及按不同金额由不同授权的治理层批准。 相应审计程序 与否 E F （其它） G 操作性 合规性 购货付款应符合公司的政策及手续。 • 货款支付未符合公司政策； 设置专人审核应对款的支付是否符合公司的资金使用打算。 采购支付金额应定期与现金预算进行比较，对重大差异应进行必要的调查。 超现金预算的支付应由高级治理层批准。 （其它） H • • 发生舞弊的可能； 公司资产缺失。 H H （其它） I （其它） G 确保所有的现金操作性 折扣都可充分利用。 所有已支付的应对款都正确、完财务性 整、及时地（在恰当的会计期内）记入录。 • • 失去现金折扣； 公司资产缺失。 应对款应注明到期日，设置专人定期检查应对款是否到期。 （其它） 应对账款的支付凭证应由制作人以外的财务人员核对相应的审批单据。 • 财务信息不准确。 关于从供货商发来的对账单应与应对款明细账核对，并制作调剂表，有差异的应查明缘故。 （其它） 会计期末制作应对账款清单，由专人 （其它） F 财务性 合规性 应对账款正确地披露。 • 财务报表披露不准确。 检查余额为负数的明细客户，并在制作报表时做必要的重分类。 （其它） J （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.2.7.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 询问采购、财务等相关人员，了解服务采购方面的操纵流程； 2． 从应对账款明细账中，用判定抽样抽取_____个凭证样本，检查是否有制作人及复核人签字，跟踪至相应的发票、合同（或订单），检查审批手续是否完备，内容是否一致。 B 1． 询问实际采购服务与预算比较的操纵操作流程； 2． 判定抽样抽取3－4个月的比较书面记录（按审计时刻范畴为12个月为例），检查制作人签字及复核人签字，对超过____％的波动，跟踪至调查分析记录，并作出说明。 C 1． 检查入库单，看其是否事先连续编号； 2． 查看其是否连续使用和归档。 D 1． 向财务部相关人员了解采购应对账款的截止操纵流程； 2． 抽取会计期末前__天至会计期末后__天期间所有的材料入库单； 3． 跟踪至相应的发票、凭证及会计账目，检查单据内容的一致性，入账会计期是否正确。 E 执行人、日期 工作底稿索引 审计程序/步骤 1． 询问财务、采购等相关人员有关暂估入账的操纵流程； 2． 判定抽样抽取3－4个月的暂估清单，检查制作人及复核人签字，跟踪至相应的入库单、合同（或订单），并跟踪至凭证，检查内容是否一致，入账会计期是否正确； 3． 查看在发票到后进行应对暂估的冲回。 执行人、日期 工作底稿索引 F 1． 询问是否有与供货商对帐的制度； 2． 从供货商发来的函证中用判定抽样抽取_____样本， 跟踪至相应的调剂表，并检查差异调查分析记录。 G 1． 询问财务、采购等相关人员有关采购支付的操纵流程； 2． 从应对款的借方支付凭证中用判定抽样抽取____凭证样本，检查凭证制作人及审核人签字，并跟踪至支付的审批记录，检查申请人签字，部门负责人签字，及治理层批准。 H 1． 询问采购支付与现金预算比较的操纵操作流程； 2． 判定抽样抽取3－4个月的采购实际支付与现金预算比较书面记录（按审计的时刻范畴为12个月），检查制作人签字及复核人签字，对预算的跟踪至高级治理层的审批记录及调查分析记录。 I 1． 询问财务人员制作应对账款到期表的操纵； 2． 判定抽样抽取3－4个月（按审计时刻范畴为12个月为例）应对帐款到期表，检查制作人及复核人签字，并检查是否有过期未付的应对款。 J 审计程序/步骤 1． 询问年末应对账款负数的的处理过程； 2． 检查年末应对账款明细账，对所有负数余额进行调查，并跟踪至年末报表，确认已进行必要的重分类调整。 执行人、日期 工作底稿索引

2.2.8 购货的入库和退回

2.2.8.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 收货时，收货人员核对产品的规格、型号、数量是否与通过批准的采购订单相符。 相应审计程序 与否 A • 仓库同意的物资操作性 与经批准的订单相符。 • • • 同意不需要的产品； 同意质量不佳的产品； 占用公司资金； 公司资产缺失。 收货人以外的人员应复核收货人的清点工作，审核收货人填写的入库单，并在入库单上签字。 公司建立产品质量检验程序，对需质量检验的产品，应按规定及时检验，并有书面的检验记录。 （其它） 公司建立处理不符合采购定单的供货商送货的相关政策。 仓库不同意不符合订单要求如规格、型号及超订单数量、质量等情形的产 （其它） A B A • 不符合采购订单操作性 合规性 的供货商送货，按公司政策及时处理。 • • • 同意了不需要的产品； 同意了质量不佳的产品； 占用公司资金； 公司资产缺失。 A 品，除非通过专门授权。 不符合订单要求的产品应在规定时刻内及时退回。 同意不符合采购订单的供货商送货应经授权的治理层批准，并有书面的批准记录。 应退回的产品应在专门区域保管，并有明确的标记。 （其它） D （其它） E. F C A C 已收产品的退回操作性 通过合理的手续。 • 客户不承认收到退货； 所有运输产品的交通工具出厂都应经安全人员检查放行手续是否完备。 所有出库的产品应有适当的签收。 • 公司资产缺失。 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 适当治理层对退回物资的缺失进行核准，并定期分析发生缘故。 （其它） 收货人以外的人员应复核收货人的清点工作，审核收货人填写的入库单，并在入库单上签字。 入库单是事先连续编号的，并定期检查其是否连续使用。 相应审计程序 F （其它） 与否 A G 操作性 财务性 收货及退回正确、完整、及时地记录。 • 收货、退货记录不准确、不及时； 采购退回的单据是事先连续编号的，并定期检查其是否连续使用。 对在会计期末前后发生的收货及退货进行追踪和必要的调剂，以确保仓库账上收货及退回的记录在正确的会计期内。 仓库应及时将入库及退回的信息传递给采购部门、生产部门、财务部门等等相关部门。 （其它） G • 信息不正确造成采购决策失误。 H I （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.2.8.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 询问仓库及相关人员关于入库及退回方面的操纵流程； 2． 从归档的入库单中用判定抽样抽取_____入库单样本，检查入库单是否有制作人及复核人签字，并跟踪至相应的采购订单，核对入库单上的产品规格、型号、数量是 执行人、日期 工作底稿索引 审计程序/步骤 否与采购订单相符。 B 1． 询问仓库及相关人员关于公司产品检验的相关流程；有哪些属于免检产品的范畴； 2． 在审计程序A2抽取的样本中，对所有须检验的产品，跟踪至相应的检验记录，检查检验手续是否符合公司政策。 C 1． 在审计程序A2抽取的样本中，对所有发觉的入库单上的产品数量大于采购订单量或其它规格、型号等的不符情形，跟踪至授权治理层批准同意的书面记录，或跟踪至相应的退回单据； 2．若发觉检验不合格产品，跟踪至授权治理层批准同意的书面记录，或跟踪至相应的退回单据。 执行人、日期 工作底稿索引 D 1． 实地观看仓库的安排，检查应退产品是否放置于专门的区域，并有明显的标记。 E 1． 询问相关部门如保安部和仓库等，了解出库物资的大门放行程序； 2． 有书面放行记录，用判定抽样抽取_____样本，检查产品发运的放行记录； 3． 无书面放行记录，则实地观看产品发运的放行情形。 F 1． 向仓库人员了解出库单是否有收货签收； 审计程序/步骤 2． 使用判定抽样，从归档的出库单/发货单据中抽取___张样本，检查是否有收货签收。 3． 询问适当治理层退回物资缺失的审批程序； 4． 猎取退回物资的申报表，检查是否有适当治理层的签字； 5． 获得退回物资的分析资料，如缺失率分析表等查核分析是否合理。 G 1． 检查入库单/退回单据，看其是否连续编号。 执行人、日期 工作底稿索引 H 1． 抽取会计期末前__天至会计期末后__天期间所有的入库单，跟踪至相应的仓库账，检查其内容是否记录正确，且记录于正确的会计期； 2． 抽取会计期末前__天至会计期末后__天期间所有的退回单据，跟踪至相应的仓库账，检查其内容是否记录正确，且记录于正确的会计期。 I 1． 询问公司仓库与采购部门、生产部门、财务部门等相关部门信息沟通的政策及流程； 2． 如有书面的记录，查阅相关的书面记录，并评估其合理性。

2.2.9 费用的处理（费用的审批，报销和截止）

2.2.9.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 公司制定书面的费用审批流程和制度（包概括费用审批权限，报销政策等）。 相应审计程序 与否 A 合规性 费用的批准程序符合公司治理制度。 • 未经授权的费用支出； 部门所有费用由部门主管审批，部门主管的费用由其上级领导审批。 费用报销单应由具备相应权限的审批人批准，并签字确认。 （其它） 预算内费用按公司一样费用审批程序批准。 A • 运营成本的增加。 B （其它） B 操作性 有效批准费用的支出。 • • 运营成本的增加； 治理层对支出的操纵失效。 预算外的费用应通过额外的审批程序批准，或不予批准。 定期复核预算外费用发生的合理性和频度。 （其它） 审核费用报销单是否通过部门主管或额外批准程序的批准。 B B （其它） B 只同意经有效批操作性 准并实际发生的费用的报销。 • 未经授权的费用支出； 审核费用报销单的填写是否按照公司治理制度的要求 将费用报销单与所附的发票，入库单等原始单据进行核对，审批原始单据的合法性，并签字确认。 （其它） 按费用的性质和实际发生的日期，录 B • 治理层对支出的操纵失效。 B （其它） B • 财务性 费用被正确、完整、及时地录入。 • 录入错误的会计期间； 录入错误的会计科目。 入正确的会计科目和会计期间。 财务主管人员对费用凭证及附件进行复核，并签字确认。 （其它） B （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.2.9.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 对财务部或其它相关人员进行访谈，了解费用审核流程、相关制度及执行状况等； 2． 获得被审计单位书面的费用审核流程或政策，并复核该流程或政策的完整性和治理层的确认。 B 1． 获得费用报销单范本； 2． 使用判定抽样法，从费用明细账中抽取__个样本，追查到费用审核表、发票及其它原始单据，观看是否与明细账一致，费用审核表的填写是否按照公司治理制度的要求，费用审核表是否按权限经费用支出部门主管、财务人员的审批，超出预算的费用是否通过额外程序的审批，原始发票是否与费用报销单一致，费用是否记入适当的会计期间； 3． 评估费用处理是否符合公司政策； 4． 猎取预算外费用发生的缘故、频度等的相关分析报告，并评估其合理性。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.3 存货的治理

2.3.1 业务流程概要

存货业务流程将包括以下审计子项：

 原材料入库

 在产品和原材料的出库  在产品和产成品的入库  产成品出库  存货的内部转移  货品账目和盘点  残次冷背存货的治理

 存货保安（存货保险、人员、防火通风、存放外仓）

广义上的存货包含了各种生产性物料和非生产性物料，存货的内容和性质依照各公司的不同业务而确定，本审计程序仅列出了最常见的存货审计子项，关于新的审计子项，内部审计人员能够参照本程序，考虑其和已有审计子项的关联性自行追加。

调查问卷： 问题 1． 仓库的组织架构是如何样的？(归口部门、人员组成、职责分工) 2． 公司存货的要紧性质、类别（原材料/备件/低值易耗品/在产品/产成品）？ 3． 是否有来料加工、托付加工的过程？若有，请介绍其操作流程。 4． 公司是否有书面的仓库操作流程或收发货流程？ 回答记录 问题 回答记录 5． 原材料（包括备件、半成品和低值易耗品）的入库 流程： a. 收货前是否收到采购部门的收货通知或采购订单？ b. 到货时是否按收货通知或采购订单进行签收、点数、称重、外观检查？货品与订单不相符如何处理？ c. 是否有独立的货品待收区域？ d. 入库前是否须通过质检？ e. 入库单的签发过程？ f. 入库单是否预先连续编号并连续使用？ g. 入库单据的联次及各联次的流转？ h. 月末是否与采购部门进行对账？对账差异是否进行调查和跟进？ 6． 原材料（包括备件、半成品和低值易耗品）的发出 流程： a. 原材料/半成品的发出是否依照生产打算？ b. 领料单是否经领用部门主管签字？ c. 发料时是否进行签收? d. 领料单是否预先连续编号并连续使用？ e. 领料单据的联次及各联次的流转？ f. 月末是否与领用部门进行对账？对账差异是否进行调查和跟进？ 7． 原材料的治理流程是否考虑了库存量戒备线过高、 过低的问题？ 问题 回答记录 8． 产成品和半成品入库的流程： a. 是否依照生产部门的生产打算接收产成品和半成品？ b. 产成品入库前是否通过质检？ c. 产成品入库单的签发依据、过程？ d. 产成品入库单是否预先连续编号并连续使用？ e. 产成品入库单据的联次及各联次的流转？ f. 月末是否与生产部门进行对账？对账差异是否进行调查和跟进？ 9． 产成品发货的流程： a. 产成品发货的依据是否按照销售部门的发货通知单或其它类似单据？ b. 备货过程？是否有独立的待发区域？ c. 出库单的签发流程？ d. 出库单是否预先连续编号并连续使用？ e. 出库单据的联次及各联次的流转？ f. 发货的数量品种是否经仓库治理员和运输人员/客户的签字确认？ g. 月末是否与销售部门进行对账？对账差异是否进行调查和跟进？ 10． 仓库台账的记录使用手工账依旧系统账？是否以 原始单据作为记账的依据？ a. 如何进行对系统账的接触/输入操纵？ b. 台账必须记录的存货信息？ 11． 台账由谁记录？是否实时记录？如何操纵交易记 录入正确的截止期？ 问题 回答记录 12． 是否有货品内部移库的业务？移库的流程如何？ a. 移库是否使用调拨单？ b. 调拨单由谁批准？ c. 调拨单的发出/收入数是否经双方仓库的确认？ d. 调拨单是否预先连续编号并连续使用？ e. 调拨单的联次及各联次的流转？ f. 月末调出调入仓库是否进行对账？对账差异是否进行调查和跟进？ 13． 库房报表的制作过程： a. 报表是系统自动生成依旧手工制作？ b. 报表和实物是否相符？ c. 报表是否经仓库主管复核签字？ 14． 报表递交财务的周期如何？财务账与仓库台账的 核对周期是如何样的？差异的调查和处理流程是如何样的？ 15． 盘点的流程： a. 盘点的周期、盘点的组织、盘点范畴、盘点清单的预备等？ b. 是否有财务人员进行监盘？ c. 盘点记录、盘点汇总表/盘点报表如何形成？是否通过监盘人员和盘点人员的签字确认？ 16． 盘点差异的账务调整是否通过治理层的批准？ 17． 是否有外仓或者托付代销商品？关于这些存货如 何进行治理？外仓治理人员的隶属关系（公司内部职员/外包人员）？外仓和托付代销品是否进行盘点或者函证？ 问题 回答记录 18． 仓库的操作治理： a. 各类货品的摆放是否清晰规范？ b. 退货在质检前是否单独堆放？ c. 残次冷背的存货是否有单独的堆放区域？ d. 残次冷背存货的处置程序是否依据治理层的批准？处置现场是否有仓库以外的部门对处置结果共同确认？ e. 每种货品是否有卷标进行标记？ f. 各货架/货位是否有货卡进行标记？ g. 发货时是否依据先进先出的原则？ 19． 仓库的保安、消防： a. 仓库的书面保安制度？ b. 是否有专职的仓库治理员？ c. 如何操纵人员的出入？（锁匙系统？门卡？）临时人员如何出入仓库？（登记簿？治理员陪同？） d. 仓库是否储存有单价较高的存货或者易被盗窃的存货？如何保管如此的存货？是否安装有防盗设施？（探头？红外报警器？） e. 库房是否安装有消防设施？(喷淋系统/火灾报警系统等) f. 消防设施是否定期检修？消防设施是否通过消防局的认证？ g. 公司是否有危险品/有毒有害品的存货？如何对这些存货进行保管？是否符合国家/行业/公司的有关标准？ 20． 存货保险的确定流程： a. 如何确定存货保险的范畴和金额？ b. 存货保险的范畴和金额是否通过治理层的批准？ c. 保险公司的选择流程？保险合同的签订过程？ d. 保险到期是否有专人负责治理？ 问题 21． 财务部门如何进行有关存货的账务处理？ a. 记录和暂估应对款时是否依据入库单？ b. 暂估是在月底入库冲回依旧实际入库冲回？ c. 记录销售时是否依据出库单？ d. 核算成本时是否依据仓库和生产部门的报表及原始单据？ e. 计提存货减值预备的政策、依据、金额是否通过治理层的批准？ f. 所有存货账面余额、账面价值的调整是否通过治理层的批准？ g. 是否存在过渡型帐户和相关模块？ 22． 原材料已发出，帐上已作出库，但仍由车间保管， 其相关的保管措施如何？ 23． 低值易耗品领用后是否存在相应治理流程，如备查簿制度？ 24． 是否存在能够周转使用的包装材料？若有，是如何进行治理的？ 25． 残次冷背是如何治理的？ 26． 在现在的工作中，您最担忧或最关怀的事是什么？ 回答记录

2.3.2 原材料入库

详细内容请参见《2.2.8，购货的入库和退回》。

2.3.3 在产品和原材料的出库

2.3.3.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 制定书面的货品领用操作流程，经相关治理层签字，并由操作人员贯彻执相应审计程序 与否 合规性 领用单的填写和批准符合公司规程的要求。 A • • 运营成本增加； 公司资产的缺失。 行。 领用人员填写领料单，并由其部门主管审核签字。 （其它） B （其它） B （其它） 操作性 只对有效的领料单进行发货。 • • 运营成本增加； 公司资产的缺失。 仓库保管员审核领料单是否差不多适当授权签字确认。 （其它） 仓库保管员按领料单发货，领料人和操作性 发货数量和品种正确。 • • 产品的质量下降； 生产线的停产。 发料人均在领料单上签字确认实发数。 （其它） 领料单据应预先连续编号，同时连续使用。 B （其它） C 准确记录所有在财务性 产品和原材料的发出。 • • 不完整的财务信息； 错误或虚假的财务记录。 保管员应以领料单作为原始凭证，登记在产品和原材料的台账。 仓库保管员与领用部门应定期核对在产品和原材料的发出记录，调查差异缘故并采取相应的跟进措施。 （其它） B D （其它） 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 仓库保管员应及时准确地在在产品和相应审计程序 E E （其它） 与否 在产品和原材料操作性 货卡的信息准确。 • 错误的存货信息。 原材料的货卡上更新结存数量。 盘点过程中核对货卡的正确性。 （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.3.3.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 对生产部、仓库保管员或其它相关人员进行访谈，了解原材料在产品领用/发出的操作流程及执行状况等； 2． 获得被审计单位书面的原材料、在产品领用/发出操作流程或政策，并复核该流程或政策的完整性和治理层的确认。 B 1． 获得领料单范本； 2． 使用判定抽样法，从仓库台账的在产品和原材料发出记录中抽取__个样本，追查到其依据的领料单，观看是否与台账一致，领料单是否连号，填写是否规范，同时是否具备领料部门和仓库保管员的签字； 3． 评估在产品和原材料发出操纵的有效性。 C 1. 取得已归档的领料单的仓库联，查看编号的连续性，若不连续，检查缘故并评估其合理性。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 D 1． 对生产部、仓库保管员或其它相关人员进行访谈，了解仓库与生产部门的领料对账程序； 2． 猎取在产品、原材料的领用/发出调剂表范本； 3． 使用判定抽样法，抽取___个月的调剂表/对账单，观看对账是否有双方确认的签字，对账结果是否有差异，对账双方是否对差异进行调查，调查结果是否合理，必要时对调查结果进行核实； 4． 评估在产品和原材料发出记录对账操纵的有效性。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 E 1． 使用判定抽样法，从存货明细账上抽取___个样本，检查物品货卡的填写是否正确，是否与实盘数一致； 2． 评估货卡使用的有效性。

2.3.4 在产品和产成品的入库

2.3.4.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 所有在产品和产成品在入库前需由相应审计程序 A 与否 操作性 只同意通过检验的在产品和产成品。 质检部门检验并在检验报告上签字。 • • 产成品的质量缺陷； 客户退货的增加。 仓库保管员应取得相应的检验报告后同意产成品和在产品。 （其它） 不合格的在产品和产成品应有单独 A （其它） 操作性 正确区分和储存不合格品。 • • 产成品的质量缺陷； 客户退货的增加。 的堆放区域，并以不同标签显示与合格货品的区别。 （其它） B （其它） 同意的在产品和操作性 产成品数量和品种正确。 仓库保管员清点收到在产品和产成品• • 生产信息不准确； 财务信息不准确。 之后签发入库单，并由生产部门确认入库数量和品种。 （其它） 入库单据应预先连续编号，同时连续 （其它） C C 准确记录所有入财务性 库的在产品和产成品。 • • 不完整的财务信息； 错误或虚假的财务记录； 使用。 仓库保管员与生产部门应定期核对在产品和产成品的入库记录，调查差异缘故并采取相应的跟进措施。 （其它） 在产品和产成品操作性 货卡的信息准确。 • 错误的存货信息。 仓库保管员应及时在货卡上登记在产品和产成品的结存数量。 （其它） D （其它） E （其它） * 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.3.4.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 对生产部、仓库保管员或其它相关人员进行访谈，了解在产品、产成品入库的差不多流程，以及产成品、在产品的存放治理要求等； 2． 获得仓库在产品、产成品质检报告范本，查阅是否有经办人签字； 3． 使用判定抽样，抽取____份检验报告，查看是否有质检部门的签字确认，是否填写允收和拒收数量。 B 1． 实地观看仓库治理状况，不合格产品的堆放、治理方法，及其与合格产品的区分； 2． 评估在产品和产成品存放操纵的有效性。 C 1． 获得入库单范本； 2． 使用判定抽样法从仓库台账的在产品和产成品收入记录中抽取____个样本，追查到仓库留存的入库单，观看是否与台账一致，入库单是否连号，填写是否规范，同时具备生产部门和仓库保管员的签字； 3． 评估在产品和产成品入库操纵的有效性。 D 1． 对生产部、仓库保管员或其它相关人员进行访谈，了解仓库与生产部门的对账程序； 2． 猎取在产品、产成品的产出/入库调剂表范本； 3． 使用判定抽样法，抽取___个月的调剂表/对账单，查看 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 对账是否有双方确认的签字，对账结果是否有差异，对账双方是否对差异进行调查，调查结果是否合理，必要时对调查结果进行核实； 4． 评估在产品和产成品入库记录对账操纵的有效性。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 E 1． 使用判定抽样法，从存货明细账上抽取___个样本，检查物品货卡的填写是否正确，是否与实盘数一致； 2． 评估货卡使用的有效性。

2.3.5 产成品出库

详细内容请参见《2.1.6，产成品发运》。

2.3.6 存货的内部转移

本节所指的内部转移是指：物资和原材料在同一法人的不同仓库（本地或者异地）间的转移。

2.3.6.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 公司应制定书面的货品内部转移操相应审计程序 与否 所有存货的内部转移满足生产/销合规性 售的需要并使公司运营成本最小化。 • • 运营成本增加； 非必要的存货损耗。 作流程或政策，经治理层确认并由操作人员贯彻执行。 货品调拨单应由需求部门，如生产/销售部门提请，并经本部门和物流部门主管的批准。 （其它） A B （其它） B （其它） 操作性 只处理有效的内部转移要求。 • • 运营成本增加； 公司资产的缺失。 调出仓库应复核调拨单的批准签字后方可进行发货。 （其它） 调出仓库按照调拨单发货，并签字确认实发货品的品种、数量，并保留一联调拨单。 B 操作性 正确处理存货的内部转移。 • • 非必要的存货损耗； 运营成本增加。 调入仓库按照调拨单收货，并签字确认实收货品的品种、数量，并保留一联调拨单。 （其它） （其它） B B 所有内部转移的操作性 财务性 货品在收入方和发出方分别正确记录。 调拨单应当预先连续编号，同时连续• • 不完整的财务信息； 错误或虚假的财务记录。 使用。 调出仓库和调入仓库均以调拨单作为原始凭证，登记调拨货品的台账。 B 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 发出方和收入方应定期核对调拨记录，调查差异缘故并采取相应的跟进措施。 （其它） 相应审计程序 与否 C （其它） D （其它） E E E （其它） 合规性 异地内部转移符合国家法规。 存货内部转移或• 违反国家有关规定。 异地转移及时开出销售增值税发票 （其它） 公司制定运输途中损耗率的标准。 超过损耗率的损耗要对相关人员追操作性 合规性 发货运输途中的损耗被正确地运算并责任明确到相关人员。 • 公司资产的缺失。 究责任。 定期分析损耗的合理性。 （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.3.6.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 对生产部、销售部、仓库保管员或其它相关人员进行访谈，了解货品内部转移的差不多流程，以及相关的操纵要求等； 2． 获得被审计单位书面的货品内部转移操作流程或政策，并复核该流程或政策的完整性和治理层的确认。 B 1． 获得调拨单范本； 2． 使用判定抽样法从仓库留存的调拨单中抽取__个样本，查看数量和品种是否与台账记录一致，调拨单是否连号，填写是否规范，同时具备调拨单审批部门的签字，调出方和调入方保管员的签字； 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 3． 评估货品内部转移操纵的有效性。 C 1． 对生产部、销售部、仓库保管员或其它相关人员进行访谈，了解货品内部转移的对账流程，以及相关的操纵要求等； 2． 获得货品调拨发出/收入调剂表范本； 3． 使用判定抽样法，抽取___个月的调剂表/对账单，查看对账是否有双方确认的签字，对账结果是否有差异，对账双方是否对差异进行调查，调查结果是否合理，必要时对调查结果进行核实； 4． 评估货品调拨记录对账操纵的有效性。 D 1． 询问异地转移销售的流程； 2． 获得销售明细账，用判定抽样，抽取__笔销售金额，追踪猎取相关的原始凭证，查看增值税发票是否开立合理、合规。 E 1． 询问相关治理层，了解损耗率标准的制定依据和超过损耗率的责任人索赔制度。 2． 猎取损耗率标准表，并评估其合理性。 3． 获得损耗率定期分析报告，评估其合理性。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.3.7 货品账目和盘点

2.3.7.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 仓库与财务应定期对账，对账的结果由双方签字确认。调查对帐发觉的差异，并采取相应的跟进措施。 （其它） 盘点前应有详细的盘点打算（依照适用性考虑包括帐外资产），经适当的治理层审批后下达至各相关部门。 （其它） 盘点应由现场治理员执行，并由独立的人员监盘，确保遵照盘点打算进相应审计程序 与否 财务性 仓库账与财务账的信息一致。 • • 财务信息不准确； 治理层对公司资产监控的失效。 A （其它） 盘点打算的制定操作性 符合治理层的意志。 • 盘点结果可信度不足； B • 盘点未能达到治理层的期望。 （其它） B • 操作性 执行有效的盘点。 • • 盘点过程失控； 公司资产缺失； 盘点结果可信度不足。 行。 盘点现场货品应停止流淌，不同地点的盘点应同时进行。 盘点记录应由盘点人员填写，并由盘点人员和监盘人员签字确认。 （其它） B B （其它） C （其它） D 存货账面余额调财务性 整是正确有效的。 • 错误或虚假的财务信息。 盘点差异被及时汇总并提交适当治理层批准后进行账务调整。 （其它） 在盘点打算制作时依照重要性原则考虑对外仓库存货的轮番盘点。 财务性 操作性 准确记录寄存存货。 • • 财务信息不准确； 潜在的存货缺失 使用函证确认由外仓代管的存货余额。 （其它） D （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.3.7.2 审计程序

审计程序/步 A 1． 对财务部、仓库保管员或其它相关人员进行访谈，了解仓库与财务的对账流程，以及相关的操纵要求等； 2． 获得货品调拨发出/收入调剂表范本； 3． 使用判定抽样法，抽取___个月的调剂表/对账单，观看对账是否有双方确认的签字，对账结果是否有差异，对账双方是否对差异进行调查，调查结果是否合理，必要时对调查结果进行核实。 B 1． 对财务部、仓库保管员或其它相关人员进行访谈，了解并取得盘点打算的制作、审批，盘点执行，盘点记录，存货调整的流程，以及相关的操纵要求等； 2． 取得最近一次的盘点打算，复核评估其内容。 3． 使用统计抽样法，从存货明细账上抽取___个样本进行实盘，并与账面记录相核对； 4． 检查所盘点物品的货卡的填写是否正确，是否与实盘数一致； 5． 复核盘点记录表、盘点报告的填写情形和签字，并核实重大的盘点差异的缘故； 6． 评估存货账面数量的真实性。 C 1． 对财务部或其它相关人员进行访谈，了解存货余额调整的审批流程，以及相关的操纵要求等； 2． 抽取存货盘点差异调整的凭证，检查其是否依据治理层的决议，是否附有经确认的盘点差异汇总表或盘点报告； 3． 评估存货账面余额及价值调整操纵的有效性。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步 D 1． 询问并获得盘点打算，查核其中是否包括寄存物资的轮番盘点； 2． 观看寄存物资的盘点过程； 3． 猎取询问外仓代管存货余额的函证和函证操纵表，检查函证的差异项有无说明缘故和跟踪措施。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.3.8 残次冷背存货的治理

残次冷背的存货是指，质量有缺陷的(残次)或者是不经常使用的生僻(冷背)的存货，它们均会对存货的会计账面价值有减值的潜在阻碍。

2.3.8.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 分开存放残次冷背存货，并以不同货卡/标签列示。 制订残次冷背存货的治理政策。 （其它） 公司制定存货跌价预备的计提政策并由财务人员参照执行。 相应审计程序 A A （其它） B 与否 操作性 正确区分和储存残次冷背存货。 • • 产成品质量问题； 公司公众信誉的损害。 存货账面价值反财务性 映事实上际价值。 • 财务信息不准确。 存货跌价预备的计提应经适当治理层确认并符合一贯性原则。 计提存货跌价预备的依据，运算方法和金额应经适当治理层确认。 （其它） 残次冷背存货处置的数量和方式应依据适当治理层批准的存货处置文 B B （其它） C 残次冷背存货的操作性 处置符合治理层意图和一贯性原则。 • • 公司资产的缺失； 未经授权的交易。 件。 处置现场应由财务人员或者其它授权部门连同库房保管员共同确认处置结果。 （其它） 残次冷背存货处置的账务处理应基于批准后的处置文件和实际处置结 （其它） C 残次冷背存货处财务性 置的账务处理准时、正确、完整。 C • 错误或虚假的财务信息。 果。 由专人定期复核分析残次冷背存货的货龄，产生缘故以及发生频度等。 （其它） C （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.3.8.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 询问公司确定、治理残次冷背物资的相关政策； 2． 取得并审核残次冷背存货的政策文件； 3． 对财务部、仓库保管员或其它相关人员进行访谈，了解残次冷背存货的治理方式，以及相关的操纵要求等； 4． 实地观看库房内残次冷背存货的存放治理情形； 5． 评估残次冷背存货的现场治理状况。 B 1． 对财务部或其它相关人员进行访谈，了解被审计单位关于计提存货跌价预备的会计政策，计提方法和依据，以及相关的操纵要求等； 2． 猎取被审计单位计提存货跌价预备的书面政策，检查其是否通过高级治理层的书面认可； 3． 使用判定抽样法从存货跌价预备明细中抽取___个样本，对其跌价预备计提的依据、方法和数额进行复核，并与治理层的确认文件相核对； 4． 考虑被审计单位的战略打算、进展趋势和市场导向等因素，分析复核近__年以来（如3年以来）存货跌价预备的计提/冲回情形； 5． 结合盘点情形和实地观看，评估存货跌价预备计提的真实性和充分性。 C 1． 对财务部、仓库保管员或其它相关人员进行访谈，了解残次冷背存货的处置流程，以及相关的操纵要求等； 2． 使用判定抽样法，从残次冷背存货处置的凭证中抽取___个样本，复核其依据的处置文件是否经治理层的确认，处置的数量/金额是否有库房以外的部门共同确认； 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 评估残次冷背存货处置操纵的有效性； 3． 获得残次冷背存货货龄等的分析表，评估其合理性，查核是否有相关治理层的签字。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.3.9 存货保安（存货保险、人员、防火通风、存放外仓等）

2.3.9.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 财务部和仓库负责人应当共同确定存货保险的范畴和金额。 相应审计程序 A 与否 存货保险的范畴操作性 和金额合理制定。 存货保险的范畴和金额经适当治理• 公司资产的专门缺失。 层的批准。 采购部门应负责或者参与保险合同价款的商谈，保险合同的询价及采购程序应视同物资采购。 （其它） A A （其它） 危险品、有害货合规性 品的保管和处置符合国家或公司规定。 公司按照相关法规或行业标准的要求• • • 人员、资产缺失； 社会和环境危害； 法律制裁。 制定书面的危险品、有害货品保管和处置流程或政策，并由存货治理部门遵照执行。 （其它） 通过门卡/锁匙/密码等手段限制除日常工作需要以外的人员接触存货。 安装适当的防盗设施，比如探头，红外报警器等。 临时出入库房须事先获得保管员批• 未经授权的物理接触； • 存货的物理缺失。 准，进行登记后由保管员陪同进入库房。 按照公司要求或行业/国家消防标准设计库房，并安装相应的消防设施、器材和必要的通风设施，比如烟感、喷淋系统、破玻报警器等。 由专属部门负责消防设施/器材的保养和检验，并进行记录。 消防设施经当地消防局检验合格。 D C （其它） C B C 操作性 合规性 存物资理环境安全。 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* （其它） 操纵活动 相应审计程序 （其它） 与否

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.3.9.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 对财务部、仓库负责人或其它相关人员进行访谈，了解存货保险的范畴、依据和申购流程，以及相关的操纵要求等； 2． 猎取并复核治理层对存货保险申购的批准文件； 3． 猎取存货的保险合同，观看代表公司签订的部门是否有授权，是否具有相应的询价记录及法律部门的复核意见 4． 评估存货保险的充分性和有效性。 B 1． 对仓库负责人或其它相关人员进行访谈，了解危险品、有害货品的治理、处置流程，以及相关的公司政策等； 2． 获得并复核书面的公司危险品、有害货品的治理、处置流程或政策； 3． 实地观看危险品、有害货品的储备环境； 4． 评估危险品、有害货品治理流程或政策的执行情形。 C 1． 对仓库保管员或其它相关人员进行访谈，了解对人员出入库房的操纵和库房物理安全的总体情形； 2． 实地观看对闲杂人员出入库房的操纵； 3． 检查临时出入库房登记簿的登记情形； 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 4． 结合访谈和实地观看，评估人员出入库房操纵的有效性和充分性。 D 1． 对仓库保管员、公司消防负责人员或其它相关人员进行访谈，了解公司消防安全的总体情形，重点爱护地区消防设施情形，以及相关的消防操纵要求等； 2． 猎取标有重点保卫地区的公司平面分布图； 3． 猎取并复核被审计单位的灾难复原打算； 4． 猎取并复核被审计单位的最后一次消防演习记录； 5． 猎取消防检查的合格证书； 6． 实地观看消防设施、消防通道的有效情形； 7． 使用判定抽样法，从消防设施检修/保养记录中抽取___个样本，检查是否通过公司消防人员的复核及确认； 8． 评估消防安全操纵的有效性。 E 1． 对财务人员或其它相关人员进行访谈，了解外仓存货的盘点流程、盘点结果，或者函证的程序、函证结果以及相关的操纵要求； 2． 复核外仓的盘点记录，追查并核实重大差异的缘故； 3． 复核外仓的函证记录，观看函证是否有对方确认的签章，函证结果与账面数是否有差异，是否对差异进行了调查，调查结果是否合理，必要时对调查结果进行核实； 4． 评估外仓存货的盘点/函证操纵的有效性。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.4 固定资产治理

2.4.1 业务流程概要

固定资产业务流程将包括以下审计子项：

 固定资产的购置及入帐（供应商选择）  固定资产的折旧  固定资产的调用  固定资产的租入  固定资产的处置  固定资产的爱护  固定资产档案的治理  固定资产盘点

由于各个企业的固定资产治理模式千差万别，本审计程序仅列出了最常见的固定资产审计子项。关于新的审计子项，内部审计人员能够参照本程序，考虑其和已有审计子项的关联性自行追加。

调查问卷： 问题 1．固定资产的种类有哪些？确认的标准是什么？ 2．固定资产由哪个部门治理的？ 3．是否制订资本性支出预算？制订的频率如何？过程是如何样的？ 4．资本性支出的预算执行情形如何？由谁来监控？ 回答记录 问题 回答记录 5．购置固定资产时，如何选择供应商或承包商？是否有 比价？ 6．关于固定资产采购、处置及报废的审批权限是如何设 置的？ 7．如何决定是“内部调拨”、“购买”依旧“租赁”固定 资产？在决策前是否进行成本比较分析？ 8．如何确保购置的固定资产符合公司的进展目标？ 9． 固定资产的验收流程是如何样的？有哪些部门参与？ 如何操纵？ 10．购置固定资产是否必须与供应商签订采购合同？合同 是否经律师审核并盖合同专用章？ 11．申请固定资产购置的操作流程如何？ 12．公司有何操纵措施确保固定资产的购置、转移与处置 能及时和准确入帐？ 13．公司的折旧政策？是否报经董事会批准？近两年是否 有过变更？变更理由？ 14．如何运算固定资产的折旧？ a．手工？ b．电脑系统自动生成？ 15．折旧如非系统自动生成，是否有专人独立复核？ 16．折旧计提是否存在会计制度的差异？如有，是否进行 纳税调整？是否有人复核？ 问题 回答记录 17．公司的固定资产是否有减值现象？如何衡量？是否计 提减值预备？如何运算？ 18．固定资产的实物治理的责任是否落实到相关部门或个 人？ 19．固定资产的内部调拨流程如何？使用哪些单据？审批 程序是如何样的？ 20．固定资产的内部调拨有无税务阻碍？ 21．对固定资产的利用率是否进行分析？分析的频率和方 式？ 22．请介绍一下租入固定资产的操作程序？你认为其和购 入固定资产有何重大的不同？ 23．对固定资产是否进行定期盘点？盘点的频率？参与的 部门？ 24．固定资产盘点中发觉的盘盈、盘亏如何处理？ 25．公司是否定期对固定资产进行修理？如非定期修理， 如何确定是否需要对固定资产修理？ 26．固定资产治理是否采纳运算机系统？系统包括了固定 资产治理的哪些功能？ 27． 是否建立固定资产的编码治理制度？如何确保其完 整性？ 28．有无建立固定资产台账？固定资产信息的更换流程？ 由谁授权？ 29．是否对固定资产进行保险？保险政策如何？ 问题 30．公司有无不需用、未使用的固定资产？ 31．固定资产的报废程序？是由谁审批？是否报董事会备案？ 32．固定资产的报废是否会及时地更新财务帐和固定资产的治理帐？ 33．工程项目建设是否通过招标？关于自建固定资产，如何保证工程承包商的选择符合公司的目标和利益？ 34．工程项目的预算如何制订？由谁审批？ 35．如何保证工程质量符合要求？工程的进度如何操纵？ 36．工程项目的竣工验收由谁参加？财务何时入帐？何时将在建工程转为固定资产？ 37。是否有人定期分析项目的投资回报率？ 38．公司是否对帐外物资有所治理，如“低值易耗品，模具等的治理？ 39．在现在的工作中，你最担忧和关怀的事是什么？

回答记录

2.4.2 固定资产的购置及入帐（供应商选择）

2.4.2.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 编制年度固定资产预算，应包括购置、调拨、租赁等，并经高级治理层审批。 依照实际情形制订治理层的审批权限，以正式文件形式下发各部门。所有固定资产购买都必须填写书面的申请表格，并按审批权限报请相应治理相应审计程序 A 与否 B 固定资产的购置操作性合规性 符合公司年度经营打算及预算，为公司生产经营切实所需。 • 未经授权的购买行为； 层审批。 预算外固定资产采购必须经公司高级治理层审批。 提出申请后，由专人判定固定资产是购买、租赁或是内部调用。 定期分析预算偏差。 自建工程项目必须编制可行性研究报 告和项目预算，经公司财务部负责人、工程治理部门负责人及高级治理层审批。 （其它） 公司制定书面制度，明确一定金额以上的资产购置必须经多家供应商书面询价程序，工程项目应向社会公布招标。询价（招标）结果及供应商（承包商）选择理由必须在采购申请上说明。 采购过程（询价、定价、预付款、运输、验收、安装、交付使用、付款等）均有书面记录。所有记录需由相关部门的负责人签字审核。 一定金额以上的固定资产采购与供应商或承包商签订采购合同或工程合同，并经公司法律事务部审核后盖合同章确认。 C C G （其它） I B • • 无效和低效投资； 公司资源的白费。 C D 操作性 固定资产的购置价格公平合理。 • 购置价格过高造成资产缺失； • 潜在的舞弊可能。 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 承包商/供应商的档案信息完整、真实，有定期的更新过程和治理层的复核。 （其它） 财务部门复核固定资产购置或在建工程项目的原始单据和资料，确保其完整性和有效性；并与备案的年度预算和项目预算进行符合型审核。 财务部设置固定资产明细账，固定资相应审计程序 K （其它） 与否 E 固定资产会计信财务性 息完整、准确、及时。 • • 错误的会计信息； 信息传递不及时。 产治理部门设置固定资产台账，定期核对固定资产明细账和台账，对不一致的记录进行调整。 经批准的固定资产采购申请表报财务部备案，财务部负责跟踪采购结果，确保所有采购均已入帐。 （其它） 收入固定资产时，由固定资产治理部门和使用部门组织验收，在连续编号的验收单上签字。 自建工程项目，工程治理部门应会同其它相关部门（技术人员及财务部等） E B、F （其它） H J 合规性 操作性 固定资产质量符合合同及生产要求。 • • 公司资产的缺失； 事故的隐患。 定期检查工程项目的质量和进度，形成书面报告。 工程项目终止，由使用部门、工程治理部门及聘请第三方的评审机构进行验收，并编制验收决算报告（包括竣工结算报告）。验收决算报告应经上述部门负责人及机构的签字盖章。 （其它） J （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.4.2.2 审计程序

审计程序/步骤 A 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 1． 对制订固定资产年度采购预算的相关部门进行访谈，了解预算制订的流程； 2． 获得书面的固定资产年度预算制订流程； 3． 对比政策，评估固定资产年度预算流程的符合程度； 4． 使用判定抽样法，从归档的文件中抽取最近年度的固定资产预算，查看是否有相应治理人员的审批签字。 B 1． 获得书面的固定资产采购申请单范本； 2． 使用判定抽样法，从归档的文件中抽取__张固定资产采购申请单，查看是否有申请部门负责人及相应治理人员的审批签字，且在财务部门备案； 3． 查找预算外的采购申请，查看其是否有高级治理层的签字确认。 C 1． 通过交叉性询问了解有关固定资产购置制度的规定，了解一定金额以上的资产购置是否须经多家书面询价，且须与供应商或承包商签订采购合同； 2． 获得并批阅书面的固定资产采购制度； 3． 使用判定抽样法，从已采购固定资产的归档文件中抽取__份固定资产采购文件，包括申请单及相应的采购合同或工程项目合同，查看采购申请单上是否注明供应商的选择理由，以及是否通过询价的过程，采购合同或工程合同是否经公司法律事务部审核后盖合同章确认。 D 1． 询问固定资产调拨、租赁、购置的预算制定和偏差分析过程； 2． 使用判定抽样，抽取__张预算分析表，查看是否涵盖时刻、价格差异。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 E 1． 对财务部门相关人员进行访谈，了解其关于固定资产采购预算与实际情形复核的内容，评估其关于该操纵点的认知； 2． 获得财务部的固定资产采购预算执行分析表作符合性复核； 3． （仅在程序D2的结果为不符合年度固定资产预算时）检查固定资产的归档文件，确认预算外固定资产采购是否有更高层治理人员签字。 F 1． 对财务部门相关人员进行访谈，了解固定资产明细账的登记、更新流程； 2． 对资产治理部门相关人员进行访谈，了解固定资产台账的登记、更新流程； 3． 使用判定抽样法，从固定资产明细账中抽取__笔记录与固定资产台账相核对，再从固定资产台账中抽取__笔记录与固定资产明细账相核对，确定其是否一致。 G 1． 对项目治理部门、资产使用部门的相关人员进行访谈，了解工程项目招标的流程； 2． 获得书面的工程项目招标流程； 3． 使用判定抽样法，抽取__份最近年度的项目招标书，查看是否有相应治理人员及机构的签字盖章； 4． 用判定抽样，在未完成的工程中抽取___份样本，查看是否存在未按程序招标的项目，若有询问理由。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 H 1． 对固定资产治理部门进行访谈，了解固定资产验收的流程； 2． 用判定抽样法，从归档的文件中抽取最近__笔固定资产验收单，查看其是否有相关人员的签字，确认验收单是否连续编号及使用。 I 1． 对编制项目可行性研究报告及项目预算的相关部门进行访谈，了解编制的流程； 2． 获得项目可行性研究报告及项目预算的范本； 3． 使用判定抽样法，从归档的文件中抽取最近年度的项目可行性研究报告和项目预算，查看是否有相应治理人员的审批签字； 4． 询问相关人员，在作购买、租赁、内部调拨的决策前是否作过分析，若有了解相关理由； 5． 猎取书面固定资产的申请报告。 J 1． 对项目治理部门、资产使用部门的相关人员进行访谈，了解工程项目验收的流程； 2． 获得书面的工程项目验收流程； 3． 使用判定抽样法，抽取__份最近年度的项目竣工结算报告，查看是否有相应治理人员及机构的签字盖章； 4． 用判定抽样，在未完成的工程中抽取___份样本，查看是否存在未按预定日期及时竣工的项目，若有询问理由。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 K 1. 对采购部经理进行访谈，了解更新供货商/承包商的标准和流程：   执行人、日期 工作底稿索引及注释 对供货商/承包商的定期复核频率 对供货商/承包商的复核程序与方法（如评判报告等） 2. 采纳判定抽样的方法从供货商清单中抽取___家供货商，查看相应的评判报告，判定是否通过公司规定的定期复核流程； 3. 从评判报告中查找不合格的供货商，查看是否还在最新的经治理层批准的合格供货商名单中。 4. 查看不合格的供应商名单及相关档案是否有储存。

2.4.3 固定资产的折旧

2.4.3.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 书面制定固定资产折旧会计政策，会计政策一旦确定，不得随意变更，并报公司董事会备案。 相应审计程序 与否 A 固定资产的折旧合规性 政策符合国家法规、制度的规定。 • • 违反国家有关规定； 税务机关的质询和罚金。 固定资产折旧政策的制定基于国家和行业会计制度明确的固定资产分类标准，在会计制度承诺的范畴内规定各类固定资产的折旧年限。 （其它） 折旧额由运算机系统每月自动生成。系统由专人爱护并定期测试以确保其正常运作。 B （其它） A 固定资产会计信财务性 息的真实性、完整性和及时性。 • 错误的会计信息。 财务人员检查运算机系统生成的折旧运算清单，分析其合理性。 提取折旧的会计凭证由财务经理进行复核并签字。 已提足折旧、停提折旧的固定资产在资产清单上已明确列示。 （其它） C D E （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.4.3.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 对财务部相关人员进行访谈，了解固定资产折旧政策， 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 判定其是否符合国家的会计制度及相关法规； 2． 获得书面的固定资产折旧政策范本； 3． 依照了解到的折旧政策，询问计提折旧的财务人员对政策的了解程度及执行的一贯性程度。 B 1． 访谈财务部门或IT部门治理固定资产模块系统的人员，了解系统运算折旧的相关信息及系统的运行和爱护情形； 2． 上线检查系统主文件的设置，查看折旧运算公式的设置是否符合公司规定的折旧政策； 3． 取得系统爱护和测试的相关书面文件，确认其正常运作； 4． 使用判定抽样法，从本年新增的固定资产中抽取__项固定资产，查看其折旧额的提取是否运算正确。 C 1． 对相关财务人员进行访谈，了解其检查分析过程； 2． 使用判定抽样法，从归档的文件中抽取__个月的折旧运算清单，查看并评估其运算的合理性。 D 1． 询问财务经理关于复核折旧计提凭证的事项，评估其关于该操纵的认知情形； 2． 使用判定抽样法，从归档的折旧计提凭证中抽取__张凭证，检查财务经理的复核签字。 E 1． 询问财务部固定资产的经办人，了解提足折旧和停止计提折旧的固定资产情形和操作方法； 2． .获得固定资产清单，查询该种固定资产，是否有标记； 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 3． 对比折旧计提凭证所附的运算方法，确认其不包含停提、提完折旧的资产。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.4.4 固定资产的调用

本节所指的调用是：同一法人内部之间的固定资产调拨。

2.4.4.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 资产调拨应由使用部门填制资产调拨申请单，该申请单包括调拨缘故、资产调出方和调入方等。 资产调拨单应由使用部门负责人、资相应审计程序 与否 A 固定资产的调用合规性 程序符合公司规定和整体规划。 • 未经授权的固定资产调拨； 产治理部门负责人及高级治理层审批。 资产治理部门应对部门提出的资产调拨申请进行审核，核对年度资产购置预算或调拨打算，关于购置打算外调拨须在调拨单上注明。 固定资产调拨申请单须经调拨部门双方签字确认。 （其它） 合理调配资源，操作性 经济有效地利用现有固定资产。 • 企业资源闲置白费。 资产治理部门应定期审查资产利用效率情形，如存在闲置资产，应及时采取调拨、出售等解决方法。 （其它） 资产调拨申请表经资产治理单位及治固定资产记录是完整和正确的。 • 固定资产记录的不准确； • 未经授权的调拨。 理层审批后，办理资产交接手续。资产治理部门应及时更新固定资产台账。 （其它） A • 公司资源分配的不和谐。 A A （其它） B （其它） 操作性 C （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.4.4.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 通过交叉询问了解公司的资产调拨流程； 2． 获得书面的资产调拨流程，确认有治理层的确认； 3． 对资产治理部门、资产使用部门及治理层相关人员进行访谈，询问他们对资产调拨流程的认知度； 4． 使用判定抽样法，从归档的文件中抽取__张资产调拨单，查看其填写内容是否完整，并经资产调拨双方部门负责人、资产治理部门及治理层审批签字。 B 1． 访谈资产治理部门相关人员，询问有关审查资产利用率情形的事项，评估其对该操纵点的认知情形； 2． 猎取书面的资产利用效率报告； 3． 检查该资产利用效率报告的执行和跟进情形。 C 1． 对资产治理部门相关人员进行访谈，了解固定资产台账的登记、更新流程； 2． 对程序A中抽取的资产调拨申请单，查看相应固定资产台账是否已同步更新。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.4.5 固定资产的租入

2.4.5.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 固定资产租赁应由资产使用部门填写书面的租赁申请表格，该申请表格上注明租赁资产名称、租出方及租赁申请理由等。 租赁申请应由资产使用部门负责人、相应审计程序 与否 A 固定资产的租用符合国家法律及合规性 公司的有关规定，为公司经营切实所需。 资产治理部门负责人及高级治理层审• • • 非法租入； 未经授权的租入； 租入固定资产不为企业所需。 批。 资产治理部门应对部门提出的租赁申请进行审核，判定租赁的必要性及合理性，核对年度固定资产预算，关于预算外租赁须在申请表上注明。 固定资产租赁必须与出租方签订租赁合同，租赁合同必须经公司法律事务部审核后盖合同章确认。 （其它） 有相应制度明确一定金额以上的资产• 租赁价格高于市场价； • • 可能的舞弊行为； 租赁成本高于购买成本。 租赁必须经多家供应商书面询价程序，询价结果及供应商选择理由必须在租赁申请上说明。 资产治理部门在审核部门提交的租赁申请单时，应对该资产的租赁成本及购买成本进行比较分析。 （其它） A A B （其它） A 操作性 固定资产的租赁价格公平合理。 A （其它） 操作性 财务性 租赁费的支付符合合同条款的规定，是合理的。 租赁费的支付应由资产使用部门提出• • 重复支付； 未经授权的支付。 书面支付申请，申请上应注明资产的起始租赁日、申请支付的租赁费所涵盖的租赁期及资产的使用状态等。 C 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 租赁费支付申请应由资产使用部门总经理审批，再按审批权限报请公司治理层审批。 租赁合同报财务部门备案。 经审批的支付申请提交财务部后，由财务部相关人员负责将支付申请与备案的租赁合同进行符合性审核。 租赁费用的入账有治理层的监控和复核。 （其它） 经营性租入固定资产办理交接手续后，应设置租入固定资产备查簿。 相应审计程序 与否 C C C C （其它） D 操作性 租入固定资产记录是完整和正确的。 • 资产记录的不正确。 融资性租入固定资产办理交接手续后，应更新固定资产台账，在财务帐上单列融资租入固定资产。 （其它） （其它） D

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.4.5.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 通过交叉询问了解公司的固定资产租赁流程（包括询价制度和供应商的选择）； 2． 获得固定资产租赁申请表格范本； 3． 对资产治理部门相关人员进行访谈，了解他们分析租赁成本和购买成本的程序和方法； 4． 对资产使用部门及治理层相关人员进行访谈，询问他们对资产租赁流程的认知度； 5． 使用判定抽样法，从归档的文件中抽取最近__张的固定 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 资产租赁申请单，查看其是否注明申请租赁缘故、资产租出方、租赁资产名称、预算内或预算外租赁、询价结果、供应商选择理由等，并经资产使用部门负责人、资产治理部门及治理层审批签字。 B 1． 对资产治理部门、法律事务部门相关人员进行访谈，询问是否所有固定资产租赁均与出租方签订租赁合同并经法律事务部门审核盖合同专用章； 2． 获得上次内部审计以来的所有固定资产租赁合同复印本； 3． 查看上述固定资产租赁合同是否经双方治理层签字并盖合同专用章。 C 1． 对资产使用部门及财务部门相关人员进行访谈，了解有关租赁费支付的流程； 2． 询问财务部门相关人员有关将支付申请及租赁合同进行符合性复核的情形； 3． 获得租赁费支付的书面流程及租赁费支付申请的范本； 4． 使用判定抽样法，从归档的文件中抽取__笔租赁费支付申请单，查看是否注明资产的起始租赁日、申请的租赁费所涵盖的租赁期及资产的使用状态等，并检查是否有资产使用部门负责人及其他相关治理层的签字审核； 5． 使用判定抽样法，从租赁费用的明细账中选取__笔交易凭证，查看其附件是否完整，是否有相应治理层的审核。 D 1． 对资产治理部门相关人员进行访谈，了解有关设立租入固定资产备查簿的情形； 2． 实地观看备查簿的登记情形，查看是否清晰地注明资产的所在部门、所在区域、起始租赁日及资产的使用状态 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 等； 3． 检查财务帐上是否有单列的“融资租入固定资产”科目以及融资租入固定资产台账； 4． 使用判定抽样法，从租入固定资产备查簿中抽取__项固定资产进行实地盘存，确定其存在性及与登记情形的一致性。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.4.6 固定资产的处置

2.4.6.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 资产 处置申请由使用部门或保管部相应审计程序 与否 门填写，申请上应注明固定资产编号、 名称及处置缘故，由部门负责人审批。 资产治理部门负责审核资产处置申请单，考虑资产是否可通过修理或调用合规性 操作性 固定资产处置符合公司的政策。 • • 公司资产的流失； 未经批准的处置。 发挥作用，若必须处置，应考虑是否能够出售，并由资产治理部门负责人在处置申请单上签署意见。 依照实际情形制订治理层的审批权限，以正式文件形式下发各部门。资产处置申请单应报相应治理层按资产出售及报废的审批权限审批。 （其它） 如处置的资产能够出售，由资产治理部门进行价格磋商，并将价格磋商记录与结果在处置申请单上注明。 操作性 固定资产处置收入的公允性。 • • 可能的舞弊； 公司资产的缺失。 由独立于资产治理部门的治理层人员（如财务部负责人）综合考虑资产的帐面价值及出售价格，在资产处置申请单上签字批准。 （其它） 资产治理部依照经批准的资产处置申请单对资产进行处置，处置申请单及固定资产处置信财务性 息及时而准确地反映在会计记录中。 • 错误的会计信息。 相关资料应及时报财务进行帐务处理。 财务部复核资产处置申请单及相关资料。 固定资产处置的会计凭证由财务经理进行复核并签字。 A A A （其它） A A （其它） B B B 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* （其它） 操纵活动 相应审计程序 （其它） 与否 * 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.4.6.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 对资产使用部门的相关人员进行访谈，了解有关资产处置的流程； 2． 对资产治理部门的相关人员进行访谈，了解有关复核资产处置申请的流程； 3． 对财务部（或独立于资产治理部的其它部门）的相关人员进行访谈，了解有关分析资产帐面净值及出售价格的流程； 4． 获得书面的资产处置申请单范本； 5． 获得书面的固定资产处置及报废审批权限一览表； 6． 使用判定抽样法，从归档的文件中抽取__份资产处置申请单，查看申请单上是否注明固定资产编号、名称及处置缘故，是否有价格磋商记录与结果，是否有资产使用部门负责人、资产治理部门负责人、财务部负责人（或其它独立部门）的审核意见及签字。 B 1． 对财务部相关人员进行访谈，了解固定资产处置的帐务处理流程； 2． 实地观看财务部的复核过程； 3． 使用判定抽样法，从归档的固定资产处置凭证中抽取__份样本，复核资产处置申请单及相关资料并检查是否有财务经理的复核签字。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.4.7 固定资产的爱护

2.4.7.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 公司设定固定资产保管制度。已提足相应审计程序 与否 操作性 确保固定资产的完整性 • 公司遭受资产缺失 折旧、预备报废的经营性租出固定资产，视同固定资产保管治理。 （其它） 制定固定资产爱护制度，并订出修理 A （其它） B 的质量标准。 设备主管部门会同生产运行部门制定详尽的年度固定资产爱护打算，打算应报上级审批。经主管领导审批后，下达相关部门。 确保固定资产的操作性合规性 正常运行，满足生产需要和公司的规章制度。 • • • 设备故障； 无法实现生产打算 ； 事故隐患。 发生临时日常修理时，由使用部门提出申请，经授权批准，组织实施。固定资产修理部门按照修理打算和既定质量标准定期进行爱护。修理完成后， 使用部门和治理部门共同对修理结果进行验收，签字确认并在修理记录中加以记录。 治理部门要定期检查修理记录以检查修理是否按打算进行。 （其它） 经批准后的修理打算纳入企业预算治理体制。 必须由外部修理服务提供商进行的修操作性 财务性 节约固定资产修理的成本。 • • 不必要的修理成本； 公司资源的白费。 理，要进行多方询价后进行选择。询价结果作为修理申请单的附件备存。 修理服务合同的订立，修改，审批和治理参见2.2.5 （其它） 操作性 资产得到足够的• 缺失得不到补偿。 对固定资产进行投保。 C D E （其它） C F F （其它） G 操纵目标分类 财务性 适用操纵目标 保险保证。 风险* 操纵活动 制订选择保险公司的依据，并严格按依据评级选择。 （其它） 相应审计程序 G （其它） 与否 * 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.4.7.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1. 询问固定资产治理部门，了解在某项固定资产已决定处置但未处置前的治理程序； 2. 3. 实地观看固定资产的保管情形； 查阅最近的盘点记录，确定盘点清单中是否包含差不多决定处置但尚未处置的固定资产。 B 1． 对固定资产主管部门、财务部门和使用部门相关人员进行访谈，了解爱护制度的制定情形，是否经上级批准并下达到基层； 2． 获得书面的爱护制度，检查其内容如爱护质量标准等，以及是否经治理层签字确认； 3． 评估修理制度在相关部门贯彻执行的程度。 C 1． 对固定资产主管部门、财务部门和使用部门相关人员进行访谈，了解爱护打算及其预算的制定情形，是否经上级批准并下达到基层； 2． 获得书面的爱护打算和预算。对爱护打算及预算进行检查，观看是否有治理层的签字或者确认； 3． 评估爱护打算在相关部门贯彻执行的程度。 D 1． 对固定资产治理部门主管人员进行访谈，了解日常修理的实施程序； 2． 采纳判定抽样法抽取__张修理申请单，检查修理申请单 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 是否连号，是否经使用部门主管批准。并追踪至修理记录，检查修理服务是否完成，体会收并记录。 E 1． 对固定资产治理部门主管人员进行访谈，了解其是否定期查看修理记录及查看的频率； 2． 检查修理记录是否经固定资产治理部门主管人员查阅，及最近的检查时刻。 F 1． 对固定资产治理部门主管人员进行访谈，了解选择固定资产修理商询价的程序； 2． 检查是否存在对修理商询价和评估的书面记录，评估是否按公司的规定程序进行； 3． 修理服务合同的相关审计程序参见2.2.5。 G 1． 对固定资产治理部门主管人员进行访谈，了解对固定资产投保的政策、保险范畴，及是否投保公众责任险； 2． 取得保险单，评估其保险范畴是否能够充分覆盖固定资产缺失的风险； 3． 询问了解公司是否设定选择保险公司的依据，并获得书面文本，查核其制订的合理性。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.4.8 固定资产档案的治理

2.4.8.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 制定对固定资产的编码治理制度，对所有固定资产进行编号，贴上标签，建立固定资产台账。 相应审计程序 A 与否 操作性 固定资产档案的完整性。 • • 资产记录的缺失； 帐实不符。 编制固定资产清单，对固定资产的编号、类别、价值、使用部门、购买日期、折旧政策等信息及变动情形进行及时记录。 （其它） 使用连号的固定资产验收单、调用单和处置申请单。 依照经批准的固定资产验收单、调用 （其它） B A 操作性 财务性 固定资产档案的正确、及时地得到更新。 • 错误的财务信息。 单或处置申请单，对固定资产清单和台账进行及时更新。 对固定资产资料的修改均有合法的经批准的单据，并由专人核对修改的正确性。 （其它） B C （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.4.8.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1. 访谈固定资产治理部门主管，了解公司的固定资产的治理制度，包括：    执行人、日期 工作底稿索引及注释 是否有书面的固定资产治理制度； 固定资产的编码体系规则； 固定资产资料的储存与更新流程。 2. 取得公司的固定资产治理制度，并与了解的情形比较是否相符； 3. 现场查看公司的固定资产，检查是否均已贴上固定资产标签或是否建立台账；采纳判定抽样的方法选择__个固定资产，追查至固定资产清单，判定记录是否准确； 4. 获得固定资产清单，检查清单包含的内容是否全面，包括名称、种类、原值、净值、累计折旧、编号、购置日期、使用部门或地点、折旧政策等。 5. 采纳判定抽样的方法从固定资产清单选择__个固定资产样本，追查至相应的原始购置单据，检查其记录是否准确及时。 B 1. 访谈固定资产治理部门主管，了解固定资产验收单、调用单和处置申请单是否连号以及连续使用；了解固定资产资料的新增与更新流程，包括使用的单据、审核过程等； 2. 采纳判定抽样的方法抽查__个资料修改记录（如新增、报废等），检查前后的修改单据是否与其连号； 3. 从固定资产的验收、调用和处置单中使用判定抽样，抽取最近的____张记录，追踪到固定资产清单和台账，确认是否被及时更新。 审计程序/步骤 C 1. 访谈固定资产资料的治理人员，了解固定资产资料修改的程序； 2. 使用判定抽样，从固定资产的验收、调用和处置单据中各选取___张样本，追踪到固定资产台账和清单，以及财务帐，确认记录已被更新。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.4.9 固定资产盘点

2.4.9.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 固定资产进行定期盘点，由主管部门/使用部门人员共同参与，财务部门进行监盘。盘点中注意固定资产的使用状况以及帐外的固定资产。盘点的时刻应一致，幸免重复运算。 相应审计程序 与否 A 操作性 财务性 保证固定资产的完整和帐实相符。 • 资产毁损或短缺； • 财务信息不准确。 编制盘点报告记录盘点结果，由所有参与盘点的人签字确认。 发生盘点差异时，调查缘故并出具盘点差异报告，提交治理层审批后，财务部门进行帐务处理，治理部门调整台账。 （其它） 设立专职部门或人员负责保卫和安全工作。 资产的运出需填制出门单，由恰当的治理层批准后放行。 按照公司要求或行业/国家消防标准 B B （其它） C D 操作性 爱护资产安全。 • 盗窃的风险； 设计厂房，并安装相应的消防设施和 D • 发生人身或设备事故。 器材和必要的通风设施，比如烟感、喷淋系统、破玻报警器等。由专属部门负责消防设施/器材的保养和检验，并进行记录。消防设施经当地消防局检验合格。 （其它） 对固定资产的使用状况定期进行检查，如有设备闲置，应具体分析缘故 （其它） E 操作性 财务性 有效利用固定资产。 • 运营效率的降低； • 占用资金过多； • 资产的减值。 并妥善处理。 定期依据固定资产的使用状况检查结果，并对相应的固定资产记录进行修正。（如计提固定资产减值等） （其它） （其它） E * 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.4.9.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1. 对固定资产主管部门、财务部门和其它相关人员进行访谈，了解固定资产的盘点程序、频率，基层人员对盘点的了解程度，盘点小组的成立情形（是否包含了必要的人员）； 2. 3. 4. B 1． 取得固定资产盘点结果，检查是否已由所有参与盘点的人签字确认； 2． 盘点如有差异（盘盈或盘亏），是否调查了差异产生缘故及出具盘点差异报告，报有关部门签署处理意见； 3． 盘点如有差异，检查会计记录，判定财务部门是否已依据审批意见进行帐务处理；对固定资产登记卡加以审查，查看治理部门是否依据审批的处理意见调整台账。 C 1． 询问保卫部门，了解是否有一套运行良好的保卫体系确保固定资产安全，包括：    执行人、日期 工作底稿索引及注释 获得书面的盘点制度（如有），比较是否与实际操作情形相符； 对盘点小组成立的书面文件（如通知或会议纪要，如有）加以审查，观看是否包含了必要的人员； 采纳判定抽样的方法从固定资产清单中抽取__个固定资产，并进行现场盘点。 固定资产的治理责任是否明确，落实到人； 固定资产的调拨是否须经治理层授权； 重要资产是否放置在安全可靠的处所并由专人负责；  重要设施的接触和使用是否有记录。 2． 观看重要固定资产的治理环境是否与保卫部门所述一致； 3． 询问生产运行部门，了解是否有一套运行良好的安全体审计程序/步骤 系和防护措施确保固定资产和使用者的安全； 执行人、日期 工作底稿索引及注释 4． 实地观看高温、高压等危险设备的安全爱护工作是否与保卫部门所述一致。 D 1． 询问保卫部门，了解资产运出公司的操纵措施，是否必须填制出门单后方可放行； 2． 实地观看门卫的工作情形； 3． 实地观看固定资产的物理安全设施。 E 1． 对固定资产主管部门和财务部门进行访谈，了解盘点中是否会关注固定资产的使用状态，有无闲置资产，以及判定的依据。 2． 如发觉闲置资产，了解是否分析缘故，并对资产价值进行评估及其使用的方法。 3． 取得闲置资产的分析报告，检查是否有治理层批阅并签字确认。 4． 取得对固定资产减值的分析报告，了解运算的方法，评估其是否合理。

2.5 人力资源治理

2.5.1 业务流程概要

 人力资源档案治理  薪金、津贴及社会保险  时刻记录及休假

 雇佣、晋升、调派、合同到期及中止  人员的培训  业绩考评

由于各个企业的人力资源治理模式千差万别，本审计程序仅列出了最常见的人力资源人力资源治理流程将包括以下审计子项：

审计子项。关于新的审计子项，内部审计人员能够参照本程序，考虑其和已有审计子项的关联性自行追加。

调查问卷：

问题 1．公司人力资源部门的要紧职能有哪些？ 2．公司是否有一份书面的人力资源政策及操作流程？现在的执行情形如何？ 3．公司人力资源是否已采纳运算机系统辅助治理？采纳的是什么系统？已实施时刻为多长？ 4．公司的人力资源记录包括哪些内容？ 回答记录 问题 回答记录 5．人力资源档案爱护的权限如何？爱护的依据？是否需 通过审批？ 6． 人力资源档案爱护后的正确性如何保证？ 7．人力资源档案如何进行保密操纵以及安全保证？是否 依照保密程度进行分类？对每一类的查阅、修改权限？ 8．关于人力资源档案的调用的权限如何？程序如何？如 因专门需要调用人力资源档案，是否会通过专门审批程序达到目的？ 9．公司是否有书面的薪金、津贴及福利的标准？ 10．公司的社会保险标准是否符合国家/地点政府有关规 定？ 11．薪金、津贴、福利及社会保险的运算： a．如何运算？由何人运算？ b．运算中是否已包括加班、休假因素？ c．是否有对运算的复核？由何人复核？ d．是否对其审批后生效？由何人审批？ 12．薪金、津贴、福利分别通过什么形式发放？ 13．社会保险是否按时缴纳？ 14．职员的个人所得税是否代扣代缴？ 问题 回答记录 15．公司全部职员是否均需要打考勤卡？具体用何方式记 录工时？ 16．如何保证考勤卡记录真实有效？ 17．职员因专门缘故未能打考勤卡，如何处理？ 18．职员出差是否需要安排打算，并事先得到批准？批准 的权限如何？ 19．职员能得到几种形式的休假？休假申请和取消的流 程？ 20．经批准的职员出差、休假时刻如何记录？ 21．职员加班是否需要申请？审批程序如何？加班时刻如 何确认？ 22．职员加班将得到如何样的补偿？该补偿措施是否符合 法律规定？ 23．每月是否有职职员作时刻统计？ 是否需通过职员、 治理人员和人力资源部的确认？ 24．是否制定书面的人力资源打算？并通过高级治理层的 批阅？ 25．公司各部门的编制是如何确定的？是否有书面的岗位 资格及职责说明？人力资源部如何参与？ 26． 人力资源部关于编制内的人员聘请，是主动着手聘 请？依旧待用人部门申请后开始聘请活动？ 问题 回答记录 27．公司采纳几种途径征集应聘者资料？对应聘者有哪些 差不多限制？ 28．应聘者的考评是通过什么方式进行的？由什么人员进 行考评？ 29．录用是由什么部门、什么人员确定？是否有例外？薪 金、津贴、福利的确定？ 30．新职员的录用手续如何？是否签订劳动合同？ 31．公司是否具备统一格式的劳动合同？该合同是否通过 公司法律人员的确认？ 32． 公司是否考虑职员的职业规划？ 33．公司是否提供适当的培训？具体的培训方式？是否有 系统的公司内各岗位培训打算依旧依照各部门的需求随时设计？ 34．培训是否考虑了公司进展以及职员的需求？ 35．公司对职员的业绩考评如何进行？ 36．业绩考评结果是否由治理人员和职员双方确认？业绩 考评结果如何与奖惩挂钩？ 37．职员的晋升、调派是否设定书面的标准？专门情形需 要履行如何样的专门流程？ 38．职员的晋升流程、调派流程如何？ 39．职员合同到期时的处理方式如何？如需要与职员中止 合同，公司的处理方式是如何样的？ 问题 40．职员离职时是否有适当程序保证公司资料、财产的安全？是否进行工作的移交？ 41．人力资源部是否定期统计人员离职情形并分析缘故？ 42．人力资源稳固及进展是否被视为治理人员、人力资源部重要的核心问题？ 43．人力资源信息的保密是否有分级？ 回答记录 44．公司是否替职员使用了合理，合规的避税政策？ 45．公司是否给非公司编制人员发放工资和相应的治理制度？ 46．公司是否对生产工人采纳计件工资？若是，则该工资数量是否有治理层的定期复核？ 47．公司是否有相应的人工定额？若是，则该定额数量是否有治理层的定期复核？ 48．在现在的工作中，您最担忧或最关怀的事是什么？

2.5.2 人力资源档案治理

2.5.2.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 所有人力资源的资料有系统的分类和确定的连续编号方法。 相应审计程序 A 与否 确保人力资源资操作性 料的安全和完整。 • 不完整的信息。 所有人力资源资料应及时分类归档，存放于安全的地点并由人力资源部设专人保管。 建立档案时，所有人力资源资料在主文件（信息汇总表）上登记。 （其它） 人力资源资料应有适当的保安，只有通过授权的人员才能够查阅、调阅。 对人力资源资料应确定保密级，依照保密级确定相应负责人的审批权限。 对不同保密级的资料须有相应的保管方式。 保密级资料仅限于在专管人员陪同下 A （其它） B A B B 操作性 确保人力资源档案信息的保密性。 • • 敏锐信息的泄漏； 未经授权的接触。 在档案室内查阅，不得调阅。 查阅、调阅资料需填制书面的查阅、调阅申请单并依照保密级程度，按照审批权限报经相关负责人书面批准。 建立档案查阅、调阅的登记簿，所有的阅览均有记录，有借阅者的签字确认。 B B B 调阅的资料须由专人监督及时归档。 （其它） 操作性 人力资源档案的修改是准确的。 • 错误的人力资源信息。 适当的治理层定期对人力资源资料进行复核。 B （其它） C 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 对人力资源资料的修改给予相应的单据，如聘请评审表、离职表、工资晋升表等，并依照权限经相关负责人书面批准。 人力资源部职员应依照经批准的修改单据进行修改，并在资料登记簿上作修改记录。 人力资源信息的修改应在得到书面批准后限时完成。 （其它） 相应审计程序 与否 D D D （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.5.2.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 对人力资源部相关人员进行访谈，了解有关人力资源资料治理的相关制度及规定； 2． 获得书面的人力资源资料治理的相关制度及规定的范本； 3． 观看人力资源资料的存放环境，评估是否能保证资料的安全； 4． 获得人力资源档案范本，查看是否连续编号和使用； 5． 使用判定抽样法，抽取 份人力资源资料样本，检查其内容是否与人力资源主文件一致。 B 1． 对人力资源部或其它相关人员进行访谈，了解人力资源资料档案查阅、调阅流程；了解人力资源资料是否有保 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 密级的划分，以及是否按保密级程度由专人分类保管； 2． 观看保密级资料的存放是否符合保密需要。 3． 获得保密级资料查阅、调阅的审批权限，是否有治理层的签字确认； 4． 使用判定抽样法，从查阅、调阅档案登记簿中抽取＿份查阅、调阅样本，查看其是否有借阅者的签字，以及归还日期等。 5． 追踪到相应的查阅、调阅申请单，检查其是否依照保密级程度有相应负责人的审批签字； 6． 从程序B4抽取的调阅样本中，观看是否存在保密级资料被调阅的记录。如有此类情形，观看审批签字。 C 1． 对人力资源部治理层进行访谈，了解其定期复核人力资源主档案的流程； 2． 获得复核报告或其它书面的复核证据，确认其签字和复核日期。 D 1． 对人力资源部或其它相关人员进行访谈，了解人力资源资料档案的修改流程； 2． 使用判定抽样法，从档案的修改日志中抽取＿份修改记录，查看其原始单据是否有相应负责人的审批签字； 3． 追踪到人力资源主档案，确认修改差不多被及时执行更新； 4． 从以上抽取的样本中，观看修改审批时刻与登记时刻的间隔，是否符合公司规定。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.5.3 薪金、津贴及社会保险

2.5.3.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 人力资源部依照薪金的市场情形、公司的实际情形、公司的经营打算及预算情形，制订具体的薪金、津贴、计件工资或人工定额的制度或标准，并经治理层批准。 聘用新职员，由人力资源部依照公司相应审计程序 与否 A 确保职员的薪资操作性合规性 水平符合国家法律、公司政策、满足公司运作的需要。 • • • 违反国家有关规定； 与公司制度不相符； 阻碍公司的正常运营。 制度确定其薪金、津贴标准。 职员晋升、调派由人力资源部依照制度确定新的薪金、津贴标准。 人力资源部应随时关注国家有关社会保险的相关规定，及时更新企业的社会保险制度，得到公司规定的相关负责人的审核批准。 人力资源部依照人事档案为所有职员投保社会保险。 （其它） 每月由人力资源部汇总经审核的考勤记录、加班记录等时刻记录，依照公司薪金津贴制度运算薪金、津贴及扣款。 A A A D （其它） B 确保薪金、津贴操作性合规性 和福利的运算准确、完整，符合国家法律。 • • • 错误的薪金、津贴； 违反国家法律法规； 可能的舞弊。 人力资源部每月依照公司执行的社会保险制度运算出应由职员负担的部分及应有公司负担的部分。 运算代扣代缴的个人所得税。 独立的第三人复核薪金、津贴及社会保险、个人税金及其他各项扣款等运算的正确性。 B B B 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 薪金、津贴运算表报经制度规定的适当治理层批准。 （其它） 公司的薪金制度明确规定薪金发放时刻以及代发银行。 人力资源部将薪金及津贴发放表以及付款申请单交财务部门，财务部门的相应审计程序 B （其它） C 与否 确保发放的薪金操作性 及津贴是正确、及时、安全的。 • • • 职员的投诉； 重复支付； 可能的舞弊行为。 C 主管负责人复核审批。 出纳凭批准的付款申请单开出支票，以及明细表交银行代发工资。 人力资源部制作工资单并及时在工资发放日发给所有职员。 （其它） 财务人员依照通过授权批准的、审核 C C （其它） 操作性 财务性 薪金及津贴的计提和发放被准确、及时地记录。 • 错误的财务记录。 后的薪金、津贴发放表制作相关凭证， 并登记入帐。 财务部相关负责人应对与薪金、津贴发放有关的凭证进行审核。 （其它） 人力资源部有专门人员办理社会保险 C C （其它） D 操作性 合规性 社会保险及个人所得税的缴纳是准确、及时的。 • • 违反国家法规； 税务机关的质询及罚款。 及个人所得税事宜。 人力资源部每月按时填制付款申请，支付社会保险费用及代扣税金。 （其它） D （其它） E E E （其它） 公司有禁止职员间交流薪金的制度。 职员的敏锐信息如薪金等保密。 • 职员的积极性被挫伤； 工资单的发放有相关的保密措施。 只能通过授权的财务部人员才能获得职员薪金的相关信息。 （其它） 操作性

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.5.3.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 对人力资源部相关人员进行访谈，了解有关薪金、津贴、社会保险的相关制度及规定； 2． 获得书面的薪金、津贴、社会保险制度及规定，检查是否通过高级治理层的批准； 3． 批阅社会保险制度，评估与国家政策规定的符合程度； 4． 使用判定抽样法，从人力资源档案中抽取 名新职员或新晋升、调派职员的档案，对比公司薪金、津贴制度及规定，观看其薪金、津贴标准是否符合规定； 5． 抽查发觉不符合规定的薪金、津贴标准，观看是否有高级治理层的批准并评估其合理性。 B 1． 对人力资源部门相关人员进行访谈，了解薪金、津贴的运算、复核及审批流程； 2． 使用判定抽样法，从存档的薪金、津贴运算表中抽取＿份样本，对比其考勤记录等资料，审核工资运算基础是否准确；复算其薪金、津贴、社会保险以及代扣个人所得税是否被准确的运算； 3． 查看薪资运算表是否有复核人员及人事部门主管的审批签字。 C 1． 对人力资源部、财务部相关人员进行访谈，了解薪金、津贴的发放制度，形式及流程； 2． 对公司相关职员进行访谈，了解是否按时领取工资及工资条； 3． 使用判定抽样法，从薪金、津贴发放记账凭证中抽取＿ 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 份样本，查看是否及时发放，有经授权批准的、审核后的薪金、津贴发放表，是否有批准的付款申请，是否财务部相关负责人已审核凭证； 4． 确定财务部不能取得不应有的薪金信息。 D 1． 获得人力资源部投保名单，对比职员名单，评估是否相符； 2． 使用判定抽样法，从社会保险、个人所得税明细账中抽取＿份样本，追踪到社会保险缴纳单据和所得税缴纳书，查看是否按时缴纳；凭证是否有经审核。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 E 1． 询问人力资源部关于职员间不得交流薪金情形的相关制度，并猎取书面文本，查阅治理层的签字； 2． 观看工资单的发放过程，确认有相关保密措施。 3． 询问财务部相关人员关于工资发放流程并复核其书面文件。

2.5.4 时刻记录及休假

2.5.4.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 公司应制定书面的考勤制度，并经治理层批准或确认。 职员按考勤制度记录工作时刻，由相应的主管负责人负责审核考勤记录。 职员休假时有书面请假申请，且通过恰当治理层的审核批准。 相应审计程序 A 与否 B B 及时、准确地记操作性 录职员的实际出勤情形。 • • • 工资不能及时发放； 工资不能准确发放； 人员不稳固。 职员出差前应有书面申请，通过规定的主管负责人的审核批准。 职员加班应依照考勤制度记录工作时刻，由相应主管负责人审核考勤记录。 人力资源部负责统计考勤记录、出差及请假记录，并由职员确认。 每月人力资源部对考勤统计资料进行分析，并将结果交各部门。 （其它） 公司应制定休假制度，且休假制度应符合国家劳动法的相关规定，并经治 B B B B （其它） 确保依照国家相操作性 合规性 关法律法规规定的职员应有权益能够得到保证。 • • 违反国家相关法律法规的规定； 人员不稳固。 A 理层批准或确认。 职员加班应予以记录，并符合国家劳动法的相关规定。 考勤记录、休假记录及加班记录应反映在薪金运算中。 （其它） B B （其它） B 职员休假满足企操作性 业正常运作的要求。 职员休假应填写书面的休假申请书，• 企业运作无法顺利进行。 并经主管负责人审批。 职员休假时应合理安排其工作代理/移交。 B 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* （其它） 操纵活动 相应审计程序 （其它） C （其它） 与否 休假政策有利于操作性 爱护公司资产安全。 • 公司资产受到缺失 公司应安排强制休假 （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.5.4.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 对人力资源部相关人员进行访谈，了解有关考勤与休假的相关制度或规定； 2． 获得书面的考勤制度及休假制度范本，评估其是否符合国家有关法律法规的规定，是否有治理层的签字； 3． 对企业相关人员进行访谈，了解考勤制度或规定的执行情形。 B 1． 使用判定抽样法，从归档的资料中抽取＿个月份职员的考勤统计表，查看是否有相应的分析； 2． 使用判定抽样法，从B1抽取的考勤统计表中，再次抽取前 名较长加班时刻的职员记录，观看其加班是否通过批准，加班记录是否准确，月累计加班时刻是否超过36小时； 3． 使用判定抽样法，从B1抽取的考勤统计表中，再次抽取前 名较长休假时刻的职员记录，观看其休假是否通过批准，是否符合相关制度； 4． 对休假职员及主管进行访谈，了解休假期间正常工作的执行情形，评估休假对工作的阻碍程度； 5． 使用判定抽样法，从B1抽取的考勤统计表中，再次抽取前 名较长出差时刻的职员记录，观看其出差是否通过批准，是否符合相关制度； 6． 从以上抽取的职员记录，观看该记录是否得到职员及其主管的确认； 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 7． 从财务部获得职员相应月份的职员薪金运算发放表，对比考勤记录及公司相关制度，检查考勤记录是否已被考虑。 C 1. 询问人力资源部的治理层，了解公司是否有强制休假的制度； 2. 猎取强制休假制度的书面文本。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.5.5 雇佣、晋升、调派、轮岗和合同到期及中止

2.5.5.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 企业各部门依照企业经营规模扩大以及职能变化的需要，制订部门的年度人力资源打算。 相应审计程序 与否 A 人力资源打算符操作性 合企业经营的需求。 • 人力增长超出企业经营扩张需要； 部门的人力资源打算需经人力资源部综合平稳，高级治理层批准。 年度预算外的人员需求打算，应由需求部门专门提出，高级治理层批准。 （其它） 各用人部门应详细、明确地提供职位说明以及资格要求，并在发生变更时及时修订。 对雇佣不同职位的人员设计不同的面试程序，人力资源部与需求部门均应 A • 人力成本过高。 A （其它） B B • 雇佣、晋升、调操作性 派适应企业文化并具有胜任能力的人。 • • 职员无法适应企业文化环境； 职员无法达到职位资格要求； 企业运营缺少合适的人力资源。 参加，面试记录必须填写完整。 设定晋升标准，并应与业绩评判结合。 调派人员需符合职位要求，同时经原用人部门、人力资源部、调派部门三方的审核。 人力资源部应将拟录用、晋升、调派人员的名单依据人事权限交相应的治理层批准。 人员雇佣前进行躯体检查。 （其它） B B/C/D D C 操作性 爱护人员的稳固性。 • • • 错失优秀的人才； 人员的不稳固； 用人成本的提高。 职员合同到期或中止，用人部门应向人力资源部提出，由人力资源部与职员交谈后作出复核意见。 E 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 人员的稳固性（离职率）作为用人部门领导及人力资源部的考核指标之一。 人力资源部每月统计离职的职员数量及其缘故，运算离职比例。 （其它） 制订书面的雇佣、晋升、调派、合同到期及中止制度，企业所有活动依据该制度执行。 人力资源部与新雇佣的职员签订劳动合同，办理录用手续；与合同到期及相应审计程序 与否 F F （其它） B/C/D/E 人员雇佣、晋升操作性 合规性 调派、合同到期及中止程序符合相关法规及公司制度。 • 不正确的雇佣、晋升、调派； B/E 中止的职员办理退工手续。 人力资源部与新雇佣或调岗的从事特定岗位的职员签订适当协议（如保密协议和非竞争协议等）。 使用劳动部门统一的劳动合同或经企业法律人员审核的劳动合同。 职员合同终止时履行中止程序和适当的离职交接程序，确保企业的资产被归还；工资被准确的运算。 （其它） 人力资源部在年度预算中单列聘请费用预算，并由高级治理层批准。 （其它） H G E B/D • 职员中止造成的企业缺失； • 违反国家《劳动法》及企业规定。 操作性 财务性 经济有效的雇佣活动。 • 过高的聘请成本。 人力资源部依照职位、时刻要求、重要性的不同选择经济、有效的聘请方式。 （其它） H （其它） I J （其它） 岗位设计是合理操作性 的，岗位政策有利于爱护公司资产。 • • 公司资产缺失； 潜在的舞弊可能。 公司设立轮岗政策。 公司的岗位设计有书面的存档，并经适当的治理层复核批准。 （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.5.5.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 获得各部门年度人力资源打算及汇总各部门打算并经平稳调整后的企业人力资源年度打算，查看是否有高级治理层的签字或者确认； 2． 从人力资源部获得审计年度末企业人员汇总表（分部门），与财务部取得的工资发放人数核对一致； 3． 对比各部门实际雇员人数与年度打算的差异； 4． 向人力资源部了解产生差异的缘故； 5． 关于实际雇员超出打算的部门，查看打算外雇佣需求文件，是否经高级治理层的签字或者确认。 B 1． 获得企业职位设置以及职位说明书面文件，检查是否一致； 2． 获得企业有关雇佣的政策与程序，查看是否有适当的治理层的签字；是否有保密协议的要求和签订； 3． 使用判定抽样法，从归档的人力资源档案中抽取 名本年度雇佣人员的简历、面试记录、治理层对雇佣的批准文件、体检记录、录用文件、劳动合同，检查文件是否符合程序及批准签字是否齐全； 4． 对比雇佣职位资格要求，检查聘请简历、面试记录及体检记录的符合程度。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 C 1． 获得企业有关晋升的政策与程序，查看是否有适当的治理层的签字； 2． 使用判定抽样法，从归档的人力资源档案中抽取 名本年度晋升人员的简历、业绩考评资料、晋升文件、批准文件，检查文件是否符合程序及批准签字是否齐全； 3． 对比晋升职位资格要求，检查简历、业绩考评资料的符合程度。 （详见：业绩评判） D 1． 获得企业有关调派的政策与程序，查看是否有适当的治理层的签字；是否有保密协议的要求； 2． 使用判定抽样法，从归档的人力资源档案中抽取 名本年度调派人员的简历、调派文件、批准文件，检查文件是否符合程序及批准签字是否齐全； 3． 对比调派职位资格要求，检查个人简历、调派的符合程度。 E 1． 获得企业有关合同到期及中止的政策与程序，查看是否有适当的治理层的签字； 2． 使用判定抽样法，从归档的人力资源档案中抽取 名本年度合同到期或中止人员的资料，检查人力资源部面谈记录、合同到期及中止批准文件、退工文件是否齐全，是否符合程序及批准签字是否齐全； 3． 获得劳动合同样本，询问企业法律顾问该合同是否符合国家法律要求。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 F 1． 获得企业各部门领导及人力资源部的考评指标，是否将职员稳固性作为指标之一； 2． 获得人力资源部定期的离职统计资料及比例报告，查阅治理层的审核签字； 3． 复核报告，查看有无专门趋势，若有，查核是否作合理的分析；若无，与人力资源部访谈，了解缘故。 G 1． 访谈人力资源部，了解离职职员所办的手续，职员提出离职后的信息取得权限和接触限制； 2． 使用审计程序B9中抽样的离职人员资料，获得其离职申请表，查看是否有各部门的相关负责人（如IT部门，人事部，财务部，行政部和业务部门等）的签字； 3． 询问并评估离职程序的合理性； 4． 用判定抽样，抽取__离职人员资料样本，查核是否有离职书。 H 1． 获得人力资源部关于审计年度聘请费用的预算，与财务部猎取的资料核对一致，并检查是否有高级治理层的签字或者确认； 2． 从财务部获得本年实际聘请费用，与预算进行比较； 3． 向人力资源部了解其聘请方式，及分别的使用原则，并获得书面文件； 4． 使用审计程序B3中抽样的雇用人员资料，检查其聘请方式是否与聘请规定相符。 I 1．询问并获得轮岗制度的书面文本。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 J 1． 询问人力资源部关于岗位设计的相关信息，如设计流程、参与设计的人员、治理层审批程序等； 2． 猎取岗位设计的相关文件，如流程图，职责矩阵等，检查其是否有治理层的复核，其内容是否有悖于公司的政策； 3． 关于发觉的问题，寻求当地治理层的说明与说明。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.5.6 人员的培训

2.5.6.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 人力资源部依照企业战略进展规划制相应审计程序 A 与否 培训满足企业进操作性 展及职员进展的需要。 订配套的培训目标、打算。 • • 企业进展缺乏动力； 职员进展滞后。 职员依照企业进展规划及自己的职业规划，提出对培训的需求。 （其它） A （其它） B 设计各层级（新职员、转正、各职阶）、 各部门、各岗位的培训课程； 确保职员得到足够的培训。 • 职员缺乏对企业文化的深度认可； • 企业职员知识老化。 职员新进企业、转正、晋升之前必须通过适当的培训，合格后方能实现转正、晋升等程序； 培训记录列入职员个人资料。 （其它） 每年度各部门依照企业进展和职员进展制订各自的培训打算； 人力资源部经汇总平稳后制订年度培训打算及预算，包含在人力资源打算中，由高级治理层批准； • 培训与需求相关程度低； • • 培训流于形式； 培训未发挥效用。 各部门按人力资源部平稳后的打算调整自己的培训打算，并在打算时刻提出培训要求，人力资源部执行培训； 每次内部培训后，人力资源部应对培训成效征求受训人员意见，并定期统计，以作为以后改进依据； 职员参加外部培训，应将培训内容及心得整理后交部门主管审核，最终由人力资源部存档。 （其它） 操作性 B C （其它） A A/D 培训按打算进操作性 行，并是有成效的。 B B B （其它） * 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.5.6.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 获得人力资源部培训工作规划，评估是否与企业进展规划相适应； 2． 对企业职员进行访谈，了解职员提出培训需求的方式、程序及结果；了解他们对企业提供的进展机遇的看法； 3． 获得各部门的年度培训打算； 4． 获得人力资源部的年度培训打算及预算，观看是否有高级治理层的签字或者确认。 B 1． 使用判定抽样法，从归档的培训文件中抽取 张样本资料，观看是否处理职员的培训需求，是否按打算执行培训，培训的内容是否与打算一致，是否取得培训反馈意见或职员的培训总结与心得； 2． 使用判定抽样法，从归档的培训文件中分别抽取 张新入职职员、转正职员、晋升职员的资料，观看是否有相应的培训合格记录，同时所同意的培训是否相符； C 1． 批阅职员档案，查看是否有培训的相关记录作为档案的一部分； D 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 1． 从财务部了解培训费用的支出情形，检查培训预算的执行情形。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.5.7 业绩考评

2.5.7.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 企业制订业绩考评的相关流程或制度，如考评的周期、考评的具体方法，以及按不同岗位设计的具体、客观、合适的考评标准，并得到治理层批准确认。 考评过程采取主管与职员面谈的方相应审计程序 与否 A 绩效考评能客观操作性 公平地评判职员。 • • • 考评无效化； 职员积极性的丧失； 公司文化的破坏。 式，主管对职员的评判应得到职员认可，双方均在考评文件上签字确认。 职员如对主管的评判意见不予认可，人力资源部调查并最终确认考评结果。 绩效考评流程、方法、标准应事先被职员所认知。 （其它） 绩效考评记录应列入职员个人资料， A A A （其它） A 绩效考评有助于操作性 提升职员的士气，关心企业进展。 • • • 考评无效化； 职员积极性的丧失； 公司文化的破坏。 由人力资源部负责归档保管。 职员奖励、惩处、晋升、调派、续约、解除或中止合同均应依据绩效考评记录。 （其它） A （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.5.7.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 访谈治理层企业是否有业绩考评的流程或制度，并获得流程制度，观看是否得到高级治理层批准； 2． 使用判定抽样法，对 名职员进行访谈，了解他们关于业绩评判流程及标准的知晓程度，以及实际的评判过程与方法； 3． 使用判定抽样法，从归档的业绩评判文件中抽取 张样本资料，观看是否按规定的周期、方法、标准进行业绩评判，是否有评判双方的签字，人力资源部的确认等； 4． 追踪样本职员到其工资水平变化记录或其他升迁记录，确认业绩考评对薪金和晋升的阻碍。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.6 资金治理

2.6.1 业务流程概要

资金治理业务流程将包括以下审计子项：

 贷款治理  现金治理  票据治理

 股票债券的短期投资  电子银行支付的操纵

由于各个企业的资金治理千差万别，本审计程序仅列出了最常见的资金治理的审计子项。关于新的审计子项，内部审计人员能够参照本程序，考虑其和已有审计子项的关联性自行追加。

调查问卷：

问题 1．公司资金治理的政策是什么？具体包括哪些内容？分别由哪些职能部门具体负责？ 2.内部银行的运作模式是否充分考虑了合法合规性？ 2．公司资金是否通过电子支付、网上银行等现代治理手段？ 3．公司的融资策略如何？融资采取的保证方式是如何样的？ 4．融资是否制订打算？决策程序是如何样的？融资决策 回答记录 问题 回答记录 是否已进行资金的成本费用的分析作为科学融资的依据？ 5．公司的银行信用等级是什么？是否得到银行的授信？ 公司融资额占所有授信额度的比例为多少？ 6．公司融资的要紧投向？对融资资金的使用成效的评 判？ 7．公司是否对外提供担保？是否制订担保的政策和程 序？执行情形？ 8．公司融资的还本付息是否及时？ 9．是否有同一法人内部的资金调拨？若有，请介绍其审 批流程？ 10．是否公司所有能够收取库存现金的出纳室或其他地 点，都被包括在现金治理的日常活动中，受到严格的操 纵？ 11．是否所有的支票在收到以后就会及时加以处理？ 12．出纳室是否有足够的物理上的安全措施？出纳室的钥 匙是否由少数的经授权的人保管？ 13．出纳室是否在无人的时候上锁？ 14．是否有每日库存现金盘点报告并定期经相关治理人员 复核？ 15．库存现金盘点是否由独立的人员不定期地突击进行？ 问题 回答记录 16．收到现金后是否正确及时地入帐？关于无法入帐的情 形（如无法鉴别其对应帐户，相关来源，相关性质等）是 否会及时跟进调查缘故？是否定期对已入帐的现金收入 进行复核？ 17．是否有岗位的职责分工来区分现金收入和应收账款纪 录的不相容职责？ 18．是否所有借给职员的备用金都有明细记录？ 19．现金是否每日存入银行？若不是，则存款的额度和频 度如何？ 20．如何操纵保证所有收到的现金都记入公司账户？ 21．所有从银行得到的单据中，如银行对账单，进帐通知 单，存款单等，是否由一个独立于存款经办人的人员进行业务处理？ 22．每月是否由独立于银行存款记录的人员制作银行存款 余额调剂表？银行存款余额调剂表是否由财务主管人员的批阅？ 23．现金收据、销售凭证、各种收据等单据是否有事先的 编号？ 24．事先编号的单据是否在使用和归档中考虑其连续性？ 25．关于作废的或拒付返回的支票有无有效的治理？ 26．是否所有的公司生息账户的利息都被记录，并报告给 一个不处理现金收支的人员？ 问题 回答记录 27．公司使用的票据有哪些种类？是否使用商业承兑汇 票？ 28．是否使用登记簿记录各种票据的购入、使用、作废及 领用等？ 29．空白票据如何保管？领用空白票据是否被严格限制？ 如何操纵？ 30．商业汇票的承兑是否通过适当审批？承兑所带来的潜 在负债是否按规定披露？ 31．短期投资的政策及制度是如何样的？请介绍短期投资 的授权过程。 32．短期投资的品种？是否针对投资品种设定止损点操 纵？ 33．短期投资的执行、审批、记录是否由不同的部门或岗 位完成？ 34． 对短期投资是否进行投资效益评判？评判的方式如 何？ 35．是否使用电子银行支付？电子支付的操作流程和审批 程序是如何样的？ 36．电子支付的运算机与公司网络和外部网络的连接情形 是如何样的？ 问题 37．有没有为爱护电子支付程序的备份措施？介绍一下相关的备份政策？ 38．请介绍一下电子支付加密使用的技术？ a． 对称加密？ b． 非对称加密？ c． 电子签名技术？ d． 密钥的长度？ 39．其他货币资金包括哪些？如何治理？ 40．在现在的工作中，您最担忧或最关怀的事是什么？ 回答记录

2.6.2 贷款治理

2.6.2.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 依照公司进展规划、经营打算估算公相应审计程序 与否 融资预算和授信额操作性合规性 度的建立/更新符合公司的战略规划，决策程序透亮化。 司对新增信贷资金的需求，制定融资• 融资预算和授信额度与公司战略规划不相吻合； • 潜在的舞弊行为。 预算申请或信用额度更新，上报董事会授权批准。 银行授信条款需经有关职能部门充分讨论，授信协议需得到公司治理层审批。 （其它） 项目融资的安排随项目立项而启动，由资金部和项目小组依照企业规划、项目性质和资金缺口共同制定融资方案，并经相关职能部门的充分讨论。 A B （其它） C 项目融资打算配合操作性 公司投资打算的开展。 • 投资项目无打算。 将融资方案建议书交公司治理层复核及审批，治理层依照企业规划来选择融资方法。 治理层监控项目资金与项目进度的同步过程 （其它） 融资申请与预算相核对，如在预算外融资需经财务部、资金部等相关部门充分讨论后由董事会审批。 资金部将与银行协商一致的贷款合同 E D （其它） C 融资活动经适当授操作性 权，并符合企业最大利益。 • 未选择最佳融资方案； 交治理层批阅，并对比原融资方案中预设的金额、利率、期限等作偏差分析；贷款合同得到治理层批准后签署。 治理层复核融资活动中的费用支出（包括资金成本以及一些专门费用等） （其它） F • 企业利益的缺失。 F （其它） G （其它） 操作性合规性 银行融资文件应合法合规。 • 信贷条款不合规。 融资文件通过法律部审核。 （其它） 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 签署的授信协议、贷款合同原件应由相应审计程序 H （其它） 与否 操作性 银行授信、融资文件得到妥善储存。 • 信贷文件缺失。 专人存档储存。 （其它） 定期编制信贷资金使用打算，包括各个项目资金具体投入时刻、累计闲散资金使用打算等，由治理层批阅后批准。 I 操作性 财务性 授信情形和资金到位、使用情形得到及时有效监控。 • • 低效利用资金； 显现资金缺口。 定期编制信贷资金到位和使用状况报告和还贷情形表，编制每个贷款行的授信额度余额表，上报治理层批阅。 定期监控资金使用效率，上报治理层批阅。 （其它） 定期滚动编制贷款到期情形一览表和资金付息情形一览表，报治理层批阅后交资金部安排，融资人员负责确保准时还款或展期。 资产抵押、质押、担保必须事前提出申请，财务部、资金部、法律部等批注意见，由董事会批准后方可进行。 K J I （其它） I 操作性 合规性 担保符合相关政策 • 违反法律法规 资产抵押、质押、担保的法律手续及要求被担保公司的反担保手续由法律部协助完成，保证业务合法操作合规。 董事会批准的资产抵押、质押、担保的合同及其它相关法律文件由专人储存并建立台账。新增和注销的资产抵押、质押、担保及时入帐。 （其它） （其它） L K

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.6.2.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1. 访谈编制资金预算的部门（财务部或资金部），了解编制资金预算或授信额度预算的流程，与公司的战略目标、经营打算的关系，以及预算的批准人等； 2. 选取当年编制的资金预算，了解并核对其与经营打算的联系，查看有无董事会的批准。 B 1. 对负责融资的部门（财务部或资金部）进行访谈，了解授信协议的签署过程，包括讨论与审批流程； 2. 追踪相关的会议纪要，检查是否按规定进行讨论与审批。 C 1. 2. 访谈资金部及投资部，了解项目融资方案的制定过程； 采纳判定抽样的方法随机选取__个项目融资方案，了解对应的投资项目；追踪到相关的会议纪要，检查是否按规定进行讨论及治理层的审批。 D 1. 访谈资金部及投资部，了解项目融资与项目进度的同步操纵； 2. 获得项目资金与项目进度的操纵文件，复核其是否经适当治理层的批阅、其操纵方法是否有效。 E 1. 与资金部进行访谈，了解预算外融资的操纵方法； 2. 采纳判定抽样的方法随机选取__个项目融资申请，查看与预算相核对的签字确认，并判定是否在预算内； 3. 样本如在预算外，则检查是否存在相应的各部门讨论记 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 录与董事会批准文件。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 F 1. 采纳判定抽样的方法抽取__个贷款合同，查找有无治理层的审批文件（如批复）。 2. 询问融资部关于融资费用操纵的流程、制度等情形； 3. 获得相关文件如费用报销记录、融资费用预算等，复核其有无治理层的签字。 G 1. 采纳判定抽样的方法抽取__个融资打算，检查有无法律部对条款的批阅意见并签字确认。 H 1. 与负责储存信贷资料的部门进行访谈，了解信贷档案是否由专人负责治理以及归档手续； 2. 采纳判定抽样的方法抽取__笔公司借入贷款，现场检查相关的信贷文件是否有专门的台账治理，文件的归档/出借是否有记录，原件是否按规定妥善保管，档案柜是否防水火。 I 1. 与财务部或资金部进行访谈，了解资金定期报表和资金效率分析报告的编制程序，包括内容、编制人、复核人、审批人、编制的频率等； 2. 采纳判定抽样的方法抽取__张资金报表（如资金使用打算、资金到位和使用状况表、资金效率分析报告、还贷情形表、授信余额表等），判定是否按规定的频率定期编制，有无独立于制表人的复核签字，以及治理层的批阅签字。 审计程序/步骤 J 执行人、日期 工作底稿索引及注释 1. 与财务部或资金部进行访谈，了解还本付息一览表的编制程序，包括内容、编制人、复核人、审批人、编制的频率等； 2. 采纳判定抽样的方法抽取__张还本付息一览表，判定是否按规定的频率定期编制，有无独立于制表人的复核签字，以及治理层是否批阅。 3. 将最近的还本付息一览表的加总数与帐面余额核对，复核是否有逾期贷款未还或未续签合同，并追踪猎取和查看合同。 K 1. 与财务部、资金部进行访谈，了解公司对外抵押、质押、担保的操纵流程，包括申请程序、审批程序、审批权限等； 2. 取得公司对外抵押、质押、担保的书面政策，查看治理层的签字； 3. 采纳判定抽样的方法从公司的抵押、质押、担保记录中抽取__个抵押、质押或担保的申请报告，检查有无相关部门的讨论记录或书面意见，以及高级治理层的审批意见； 4. 追踪到相应的抵押、质押或担保合同，检查是该合同是否经法律部办理，高级治理层有无批准，以及是否取得了相关的反担保。 审计程序/步骤 L 执行人、日期 工作底稿索引及注释 1. 与负责储存抵押、质押、担保资料的部门进行访谈，了解档案是否由专人负责治理以及归档手续。 2. 现场检查相关文件的归档/出借是否由专人及时记录，原件是否按规定妥善保管，档案柜是否防水火。 3. 采纳判定抽样的方法从抵押、质押或担保文件中抽取__张，检查相应的增加或注销是否全部及时记录在台账中。

2.6.3 现金治理

本节所说的现金是指：现金包括银行存款、库存现金、信用卡存款、在途资金、备用金等广义的现金。狭义的现金在本节将被表述为库存现金。

2.6.3.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 建立现金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理现金资金业务的不兼容岗位相互分相应审计程序 与否 A 制定财务工作中操作性合规性 的岗位分工及授权批准的相关政策。 离、制约和监督。 • • • 违反国家财务法规； 未经授权的交易； 潜在的舞弊风险。 在现金业务中建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关操纵措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范畴和工作要求。 （其它） 收到客户的现金时为客户开具连续编号的现金收据，现金收据入账后加盖• 现金收入信息的丢失； • 收款重复记录的可能； • 现金收入信息不准确。 现金收讫章。 单位应当指定非收款人员定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调剂表。如调剂不符，应查明缘故，银行存款余额调剂表应由财务主管批阅并签字批准后及时作账务处理。 （其它） （其它） D C B （其它） A 操作性 财务性 所有收到的现金都被准确、及时地记录。 合规性 现金收付、保管及存入银行等活• 违反国家财务法规。 规定现金库存限额，收到的的现金应及时存入银行。 操纵目标分类 适用操纵目标 动符合相关财务法规的规定。 风险* 操纵活动 用不同的岗位分工来区分现金收入和现金支出的不相容职责；有政策规定收到的现金每日存入银行，杜绝坐支情形的发生。 现金日记账的账面余额必须与库存数相核对。 相应审计程序 与否 E F 财务性 合规性 保证库存现金记录及银行存款余额记录的准确。 • • 违反国家财务法规； 现金记录信息及银行存款信息不准确。 单位应当定期和不定期地由出纳以外的人员进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。关于不符的项目及时查明缘故处理。 （其它） 在现金业务中建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关操纵措施，规定经办人办理货币资 A （其它） G 操作性 合规性 支付符合公司政策和治理层意图。 • • 未经授权的支付； 潜在的舞弊风险。 金业务的职责范畴和工作要求。 支付申请单需按授权批准制度规定通过适当的审核，支付时出纳按政策规定检查支付申请单是否通过适当的授权审批程序，确认无误后付款。 （其它） 单位应当指定非收款人员定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调剂表。如调剂不符，应 C （其它） I 操作性 财务性 准确的记录现金和银行支出。 • • 财务信息不准确； 丢失文件或信息。 查明缘故，银行存款余额调剂表应由财务主管批阅并签字批准后及时作账务处理。 已支付的付款申请加盖付讫章。 （其它） I （其它） 操作性 合规性 安全地保管现金和相关的财务记录。 • • • 现金及记录的丢失； 未经授权的篡改； 潜在的舞弊可能。 公司有支票登记本记录支票的使用情形；支票登记本上支票按编号连续记录，作废支票有完整记录。 J 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 制定现金保管制度，严格限制接触到现金的人员，出纳室有足够的物理安全保证。 只有经治理层授权、有工作需要的人才能够接触及修改应收账款/应对账款及现金收入/支出凭证。 出纳室配备2把钥匙，每把钥匙都需要有备份，取得备份钥匙需要有授权。 （其它） 明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录。 相应审计程序 与否 K L H （其它） M 与现金相关的票操作性 合规性 据及银行预留印鉴受到严格的治理监控。 • 潜在的空白票据的遗失和被盗用的可能； 财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管;票与章分开保管。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。 （其它） 制定备用金治理制度，规定单位或职员备用金额度，借出备用金款项必须 P （其它） O N • 印鉴被滥用的可能。 操作性 财务性 确保备用金的安全和记录准确。 • 擅自挪用、借出备用金； 执行严格的授权批准程序。 定期与领用备用金的职员进行余额的核对，对存在的差异调查缘故并及时调整。 （其它） （其它） Q • 虚假的财务信息。 * 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.6.3.2 审计程序

审计程序/步骤 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 A 1. 对财务主管进行访谈，了解公司是否有岗位责任制/授权批准制度的相关指导手册； 2. 获得书面的财务人员岗位责任制/授权批准制度手册； 3. 对比国家相关财务法规，评估岗位责任制/授权批准制度是否合理； 4. 询问具体的操作人员，确认岗位分工政策和授权审批制度的执行情形。 B 1. 访谈出纳，了解收入现金是否开具收据； 2. 猎取现金收据记录，检查现金收据连续编号情形； 3. 通过判定抽样法，从现金收入账中抽取__笔现金收入业务，测试有无现金收据附件，收据上是否加盖现金收讫章。 C 1. 通过对财务部的访谈了解银行余额调剂表的制作周期及制作人； 2. 通过判定抽样法，猎取__份银行余额调剂表，检查财务主管的签字； 3. 追踪调剂表中的专门项目，调查其缘故并确认其是否被及时地跟进处理； 4. 追踪银行余额调剂表中的调整项到财务帐，核实调整是否被及时更新。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 D 1. 通过访谈了解公司有无有关现金库存限额和定期存入银行的规定； 2. 复核现金日记账中的每日现金余额，与规定作比较； 3. 使用判定抽样法，从现金日记账上选取____笔连续的存款记录，追踪到原始的存款回单，并依据日期评判其及时性。 E 1. 通过访谈财务主管了解现金收入与现金支出的职责是否由不同的人员履行； 2. 通过访谈了解公司是否有禁止坐支的规定。 F 1. 通过对财务部的访谈了解公司是否设置了现金和银行存款日记账； 2. 获得现金和银行存款日记账，复核其登记的记录是否逐日登记； 3. 在出纳协助下盘点现金，检查库存现金与现金日记账余额是否相符。 G 1. 通过访谈财务主管，了解公司是否有定期和不定期盘点现金的制度； 2. 通过判定抽样法，猎取__份盘点记录，检查是否有盘点人的签名，检查盘点人是否为出纳以外人员。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 H 1. 询问了解出纳室是否有2把钥匙，备用钥匙的获得的相关流程； 2. 查核备用钥匙领用登记簿是否有领用人的签字并记录了时刻和领用缘由。 I 1. 了解支付程序，获得书面的操纵单据如支付申请单； 2. 通过判定抽样法，从银行日记账上选取____笔记录，追踪到对应的付款凭证，查看所附的支付申请单是否有相应审批人员的签字； 3. 确认所附的支付申请单上是否有付讫章。 J 1. 通过访谈相关财务人员，了解支票使用的记录情形； 2. 获得支票登记本，查看支票是否按编号连续记录；作废支票是否有完整记录； 3. 从支票登记本上使用判定抽样，抽取____张作废支票的记录，追踪到具体的作废支票，查看其是否被良好的保管，支票上有作废字样。 K 1. 获得现金保管制度，分析保管制度是否健全； 2. 访谈相关财务人员，了解他们对现金保管制度的明白得程度及制度的执行情形； 3. 实地观看出纳室情形，判定是否存在安全隐患。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 L 1. 访谈财务部治理层，了解关于现金会计记录的授权接触合使用情形； 2. 现场观看财务部现金收付的运作情形，确认只有通过授权的人员能够处理相关信息。 M 1. 获得有关各种相关票据使用程序及使用权限的有关规定； 2. 通过对相关财务人员的访谈，了解相关规定的明白得程度和执行情形； 3. 获得各种相关票据的使用登记本，查看其使用登记情形与政策是否相符； 4. 实地监盘空白票据并调查任何专门情形的缘故。 N 1. 通过对财务主管的访谈，了解财务专用章及个人名章的保管规定； 2. 获得要紧业务章的留印样本； 3. 访谈相关人员，了解印章的实际保管情形是否符合规定。 O 1. 通过对财务主管的访谈，了解并获得相关经济业务审批的相关规定； 2. 通过判定抽样法，从相关的文件，如合同中抽取__笔业务，对应相应的规定检查这些业务是否按规定通过适当审批签字； 3. 将样本中的盖章与程序N 中的留印样本相比较。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 P 1. 通过对财务主管的访谈，了解公司是否有关于备用金的审批制度并获得此项规定； 2. 获得目前有资格持有备用金的人员和单位的名单，使用判定抽样抽取____个职员的记录，并追踪到备用金申请单； 3. 对比备用金审批制度，检查备用金申请单是否有相关审核人员的签字。 Q 1. 访谈财务部相关人员，了解是否有备用金定期对账制度以及对帐的频度； 2. 检查对帐留下的书面轨迹，如签字确认等， 3. 若有差异，确认是否有及时的调查和调整措施。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.6.4 票据治理

本届所指的票据，包括商业汇票、本票以及其他银行票据，不包括支票。支票治理

在2.6.3现金治理中叙述。

2.6.4.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 公司应制定有关票据的治理制度，该相应审计程序 与否 票据政策和票据操作性合规性 活动应当遵守国家法律、行政法规的规定。 • 违反国家法律、行政法规的规定； 治理制度应遵守国家有关法律、法规的规定。 公司制定的有关票据的治理制度应通过高级治理层的审批，同时下发到相关部门。 （其它） 票据应依照适当治理层审批后的付款凭证签发。 A • • 损害社会公共利益； 给公司造成负面的社会阻碍。 A （其它） B 操作性合规性 票据活动符合公司规定。 • • 违反公司规定； 未经授权的票据。 票据的背书、转让和贴现应当遵守票据治理制度，并经适当的治理层审核批准。 （其它） 票据由专人负责保管，应有专门的、安全的存放地。 设置票据登记簿，登记各类票据的取得、领用/使用、背书、作废等，并由相应人员签字。 B （其它） C B 操作性 票据具有安全性。 • 票据丢失、被盗、或发生其它缺失。 空白票据的领用被严格操纵，如有发生，应通过适当治理层审批，同时由票据治理人员追踪票据使用情形。 定期盘点库存票据。 如发生票据丢失、被盗等，应及时按规定处理。 （其它） C C （其它） B 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 票据贴现后应在适当的报告中披露贴现信息。 相应审计程序 B 与否 财务性 票据入帐正确。 • 不完整、不准确的信息； 票据的记帐凭证由制作人以外的财务人员核对相应的原始单据。 B D （其它） 由专人复核贴现利息运算的正确率。 （其它） * 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.6.4.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 对财务部相关人员进行访谈，了解公司有关票据治理的制度或规定； 2． 获得书面的票据治理制度或规定的范本，评估是否符合国家法律规定，有治理层的审批签字； 3． 依照了解到的政策下达部门，询问该部门的操作人员对政策的了解程度。 B 1． 对票据治理的执行部门进行访谈，了解票据签发、转让及贴现的工作流程； 2． 对比票据治理的制度或规定，评估申请流程与政策的符合程度； 3． 获得票据登记簿，观看是否按规定登记； 4． 使用判定抽样法，从已使用的票据记录中抽取＿份样本，对比付款凭证，查看是否有相应治理层的审批签字； 5． 检查已领用的票据记录，查看是否存在未指定用途或金 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 额的票据被领用，假如存在，是否有相应治理层的签字，事后该票据的使用是否得到财务人员的确认； 6． 使用判定抽样法，从票据记录中抽取＿份转让、贴现的票据样本，查看是否有适当治理层的签字； 7． 从票据记录中统计最近 个月的贴现记录，对比财务报告，检查信息披露是否完整。 8． 询问关于票据记帐凭证的制作过程和人员； 9． 从应收/应对票据的记帐凭证中用判定抽样抽取___张凭证样本，检查凭证制作人与复核人的签字，并追踪到原始单据。 C 1． 对库存票据进行盘点，查看是否由专人保管，是否有专门的存放地，是否与记录相符； 2． 获得往常的盘点记录，查看是否与规定的间隔期一致，票据是否与记录相符，发生差错的处理是否合适； 3． 观看票据的存放地点，评估其防火、防盗等安全性。 4． 询问了解公司票据丢失、被盗后的内部处理、补救措施是否适当和及时 D 1． 询问了解公司是否有专人复核贴现利息运算； 2． 用判定抽样抽取__份贴现利息运算表或其他书面文件，查阅有无复核人员的签字； 3． 复算贴现利息，确认其运算的正确性。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.6.5 股票债券的短期投资

2.6.5.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 投资方式符合国风险* 操纵活动 投资方式通过专职法律人员审核。 相应审计程序 A A/B A/B （其它） 与否 合规性 操作性 家法律的规定、公司治理层的意志以及公司的实际情形。 • • 违反国家法律； 治理层的意图无法贯彻执行； 经治理层研究通过投资组合方案。 投资方式通过高级治理层的审批，同时下发到相关部门。 （其它） 投资额度超过权限的经董事会批准，所有投资额度申请必须填写正式书面• 投资组合不佳。 A/B 投资额度的确定操作性 合规性 符合各级权限的规定以及公司实际状况。 • • • 越权投资； 过度投资； 资金闲置。 表格，归档备查。 财务部定期运算投资头寸，并及时反馈给治理层。 治理层定期复核投资头寸，依照公司情形随时修正投资额度。 （其它） 投资部门随时了解投资环境，投资市场动向。 C C （其它） D 确保投资及投资操作性 收益的安全及流淌性。 治理层研究确定一个止损点，并随市• • 投资缺失； 投资随意性。 场的变化及时修正。 投资终止后进行客观评判。 治理层评判优劣、总结体会，形成记录归档备查。 （其它） 投资制度的审批和执行岗位分开。 操作性 良好的职责分工。 • • 舞弊的可能； 潜在的投资缺失。 实际投资工作中审批、执行和记录的岗位职能相互分离。 （其它） 操作性 投资文件的安• 被盗、丢失； 制订保管制度，确定专人保管。 D E E （其它） F F （其它） G 操纵目标分类 适用操纵目标 全。 • 风险* 毁损。 操纵活动 有关投资协议及有价证券的使用，须经专人批准，并有详细记录。 （其它） 有股票、债券的登记簿记录所有交易的信息。 相应审计程序 G （其它） H 与否 财务性 短期投资的记录准确、及时 • 财务信息不正确 短期投资的记帐凭证应由制作人以外的财务人员核对相应的原始单据。 （其它） H （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.6.5.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1. 对投资部、财务部或其它相关人员进行访谈，了解投资政策制定的依据，以及参与制定政策的人员和下达到部门的情形等； 2. 获得书面的投资政策范本，检查是否有高级治理层、法律顾问以及参与制订的负责人的签字或者确认； 3. 依照了解到的政策下达部门，询问该部门的操作人员对政策的了解程度； 4. B 1. 对投资政策的执行部门进行访谈，了解投资方式、额度及投资组合的申请流程； 2. 对比投资政策，评估申请流程与政策的符合程度； 3. 使用判定抽样法，从归档的文件中抽取___张投资申请单样本，查看是否有相应治理人员的审批签字； 4. 追踪到投资组合的记录文件，查看是否被更更新。 评估投资政策在相关部门贯彻执行的程度。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 C 1. 对财务部进行访谈，了解投资头寸的运算过程和周期； 执行人、日期 工作底稿索引及注释 2. 询问治理层关于定期复核投资头寸的事项，评估其关于该操纵点的认知情形； 3. 猎取投资头寸复核报告，并检查治理层的复核签字； 4. 检查复核报告的日期，判定其复核频率，并与投资政策相对比其贯彻情形。 D 1. 对治理层及投资部门进行访谈，询问是否随时了解投资环境及市场动向； 2. 查阅有关记录是否存在投资止损点及是否随市场变化进行修正； 3. 对财务部门进行访谈，询问财务人员是否及时按成本法确认投资收益并正确入帐； 4. E 1. 2. 对投资部门进行访谈，询问投资成效评判的情形； 获得分析报告，检查该记录是否有治理层的签署意见，并评估分析内容的适当性。 F 1. 访谈投资的审批、执行、记录等人员，了解岗位设置的相关信息； 2. 3. 检查历史记录是否手续齐全； 观看投资活动流程，确定各岗位职责明确、不相容。 检查有关投资收益记录是否正确。 G 1. 对投资部门或者投资资料的治理部门进行访谈，询问审计程序/步骤 投资资料包括的信息内容和保管的方式，以及哪些人能够看到投资额度的信息； 2. 在相关的文档如投资政策中，查看关于限制接触的有关规定，并询问操作人员和投资信息治理者的认知度； 3. 现场检查存放投资协议和有价证券地的物理安全措施； 4. 查阅投资协议和有价证券的有关保管记录； 执行人、日期 工作底稿索引及注释 5. 核对有关协议和资料的真实性、完整性。 H 1. 询问、获得股票债券的交易登记簿并查阅其完整性。 2. 询问关于短期投资记帐凭证的制作过程和人员； 3. 从短期投资记帐凭证中用判定抽样抽取___张凭证样本，检查凭证制作人与复核人的签字，并追踪到原始单据。

2.6.6 电子银行支付的操纵

2.6.6.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 电子支付政策由相关部门协同安全技术专家共同制定。 相应审计程序 A 与否 公司的电子支付操作性合规性 政策符合治理层的意志，同时及时更新。 • • 错误的政策导向； 治理层意图无法贯彻执行； 电子支付政策得到高级治理层的批阅和批准后，下达操作部门执行。 相关部门协同安全技术专家定期复核该政策，依照技术的进展及时更新。 （其它） 公司的备份政策包括了电子支付应用程序以及相关的后台应用程序以及数A • 陈旧政策的无效化。 B （其它） C 电子银行支付服操作性 务系统是可用的。 • • 支付业务无法连续； 对供应商关系的潜在危害； 据的备份。 电子支付的物理传送通路有不止一路的出口接到银行的支付网关。 电子支付的相关网络和单机都受到防病毒软件的爱护。 （其它） 与所有电子支付对象有书面协议，明确双方的责任和义务。 D • 缺失或者重复支付。 E （其它） F • 电子支付业务仅操作性 支付经授权的合法供应商。 对电子支付的恶意操纵或删除； 所有的电子支付指令在发出前有适当的治理人员的授权批准。 电子支付的信息以及 支付对象的反馈被日志文件记录下来。 电子支付的日志文件被治理员定期的复核，并对所有专门的情形及时进行调查和报告。 （其它） G • 对供应商关系的潜在危害； H • 支付给错误的供应商。 H （其它） I 操作性 通过电子支付传送的数据具有隐• • 敏锐信息的泄漏； 未经授权的修改。 使用一系列的安全机制和相关操作程序，建立起电子支付的安全架构。 操纵目标分类 适用操纵目标 秘性同时未经篡改。 风险* 操纵活动 电子支付程序安装在一个相对安全的运算机上。 传送的电子数据通过银行的非对称加密技术的加密。 （其它） 相应审计程序 I 与否 J （其它） J 通过电子银行支操作性 付传送的数据是可靠的、不可抵赖的。 • • 已支付交易被否认； 未支付给预期对象。 传送的电子数据通过银行的非对称加密技术的加密。 电子支付数据是基于有效的认证中心和电子签名技术加密的。 （其它） K （其它） * 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.6.6.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 与采购部，财务部，来自银行的技术专家等相关人员进行访谈，了解电子支付政策制定的依据、标准和相关信息，以及参与制定政策的人员的参与度和下达到部门的认知度等； 2． 获得书面的政策范本； 3． 检查政策范本，观看是否有高级治理层的签字确认； 4． 依照了解到的政策下达部门，询问电子支付操作人员对政策的了解程度； 5． 评估电子支付政策在相关部门贯彻执行的程度。 B 1． 与采购部，财务部，来自银行的技术专家等相关人员进行访谈，了解电子支付政策定期更新的相关信息，如更 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 新范畴，参与人员和更新频率等； 2． 检查更新政策的审计轨迹，如治理层复核的签字，更新缘故说明，技术专家的意见等书面证据； 3． 依照书面文件上签署的日期，判定支付程序的更新频率是否符合访谈得到的信息。 C 1． 谈公司IT的负责人，了解公司的备份政策，包括备份的媒质，方式，频度，包含的程序等信息； 2． 在IT人员的关心下，在线查看备份程序和备份工作日程(Backup Schedule)，确认备份程序包含了电子支付的程序和数据； 3． 在IT人员的关心下，观看备份日志，查找失败或专门中止的的记录，并调查缘故； 4． 要求IT人员复原其中的一个备份，观看并评判其对复原程序的熟悉程度。 D 1． 询问IT人员关于电子支付的物理出口； 2． 查看相关文件，包括建筑的平面图，电气布置图，银行、电信部门或物业提供的图纸和技术参数等； 3． 在可能的情形下，实地检查线缆的布置情形和现场安全，确认不同的线缆出口处在不同的环境之中。 E 1． 访谈IT 人员有关防范病毒的措施，了解防毒软件的适用范畴和类型，病毒签名的更新周期和方式等信息； 2． 在线检查要紧的服务器和电子支付程序所在电脑的防毒措施，确认防毒软件已被激活运行； 3． 在线检查病毒签名的日期和版本，确认其已被更新到最新的状态； 4． 询问和检查是否有定期运行的网络范畴的病毒查找程 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 序。若有，则检查其日志，调查专门情形的缘故和跟进的结果。 F 1． 访谈电子支付的相关部门，了解是否有与所有支付对象的书面协议； 2． 获得该协议的存放文件夹，从中使用判定抽样，抽取____张协议，检查下列内容： a． 治理层的签章； b． 电子支付的形式； c． 处理和进行交易时双方的责任和义务； d． 与电子交易相关的其它书面条款。 G 1． 访谈电子支付的相关部门，了解是否所有电子支付之前均通过恰当的授权； 2． 在IT的关心下，取得最近一周的电子支付日志文件； 3． 从交易日志中使用判定抽样法，抽取____条电子支付记录，追踪到书面的审计轨迹，如授权书，交易的批准单等，以确保所有的样本均有书面授权的支持； 4． 获得书面授权单据的文件夹，放回步骤3抽样的样本后，对书面的授权单据进行停-走抽样，检查其均有治理层的签字确认； 5． 若步骤4的停-走抽样发觉了错误，则需调查未签字的缘故并考虑查找替代性程序以保证电子支付的授权。 H 1． 询问IT人员定期复核日志文件的过程和相关信息； 2． 在IT的关心下，取得最近一周的电子支付日志文件，检查文件上定期复核后的签字等审计轨迹； 3． 在IT的关心下，辨识电子支付指令记录和交易对象的反馈信息； 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 4． 将电子支付指令和相应的反馈进行配对，调查所有不配对记录，向IT人员询问缘故和跟进的措施。 I 1． 访谈IT人员，了解公司网络的安全机制和操作流程； 2． 获得并检查相关文件，如网络拓扑、电子支付操作流程等，查看恰当治理层的签字确认； 3． 在IT人员关心下，辨识安装电子支付程序电脑的网络所在地，并评判其网络划分的安全性； 4． 实地观看该安装电子支付程序的电脑，确认没有任何非治理层意图的其它网络连接；该电脑的物理安全得到专门好的爱护等。 J 1． 对IT人员或银行的安全技术的专家进行访谈，了解数据在传送时的加密技术是对称的依旧非对称的； 2． 检查与银行或者交易对象签订的合同，阅读其中有关电子交易协议的条款，以判定加密协议的对称性； 3． 了解加密协议的加密BIT数，并和电子支付政策相比确认其合规性。 K (若程序J无法达成，则不必进行程序K；直截了当进入审计建议和发觉书即可。) 1． 对IT人员或银行安全技术的专家进行访谈，了解数据是否使用认证中心和电子签名技术； 2． 了解认证中心的背景资料，专门是其资质文件，是否符合中国人民银行网上银行法规的要求； 3． 复核相关的文件，（书面的或者电子的）如认证中心证书，电子签名的协议书等，查看签发日期，判定其是否过期。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.7 生产治理

2.7.1 业务流程概要

生产治理业务流程将包括以下审计子项：

 生产打算  生产流程  次品和残料的操纵  产品成本的核算和入账

由于各个企业的生产流程和模式有所不同，本审计程序仅列出了最常见的生产治理审

计子项。关于新的审计子项，内部审计人员能够参照本程序，考虑其和已有审计子项的关联性自行追加。

生产治理流程中包含了许多与原材料、在产品和产成品的收发有关的操纵，我们将在

存货审计程序中详细阐述。在本章节中，我们关于这些有关存货的操纵活动将提供一个索引，便于使用者查找相关的内容。

调查问卷：

问题 1．公司现有几个生产车间？请提供生产治理部的组织结构。 2．公司的要紧产品生产过程如何？ 回答记录 问题 回答记录 3．公司是按何种方式来打算生产量的？ a. 以销定产的生产打算 b. 上级部门或母公司的指令性打算 c. 按工程合同/标书的批次生产 d. 其它（请注明） 4．公司是否使用生产治理软件模块进行操纵？ 5．请介绍一下生产打算的制定过程及其要紧内容？ 包括 参与人员部门、制定依据，审批过程和打算的组成部分等相关信息。 6．公司如何进行生产打算的滚动性调整？是否有生产打 算和实际产量的比较分析？ 7．公司关于打算外的紧急生产是否有应急的流程？ 8．打算外紧急生产是否有生产治理部门结合生产能力的 判定和审批？ 9．公司的生产质量操纵是否采纳并获得了行业、国家或 国际的相关标准的认证，如ISO9000等？ 10．公司的质量检验部门在生产过程的哪个/些环节进行 质量操纵？使用哪些书面确认的手段？ 11．公司生产过程中是否会产生有害于环境的副产品？若 是，则公司是否有措施遵循国家的环境法规或标准？ 问题 回答记录 12．是否使用生产物料清单（BOM），如何制订BOM？ 12．公司使用何种生产治理、统计的方法？（能够多选） a. 看板制度 b. 生产批次流转单 c. 生产日程十字图表 d. 六Sigma生产治理法则 e. Kaizen（改善）生产治理法则 f. 其它（请说明） 13．介绍一下生产流程中的单据和其流转，如工作指令单 或者物料需求表等？ 14．生产部门如何对成品率和原料的耗费进行监控？ 有 何跟进的改进措施？ 15．生产部门如何操纵治理生产过程中的领料和余外原料 的退库？ 16．是否曾显现停工待料情形？频度如何？阻碍多大？ 17．生产部门有何收集残料和次品的政策或操作流程？现 行的做法是？ 18．请介绍公司现行的残料和次品的变卖政策或流程？ 19．生产部门是否有定期盘点生产线上在产品的制度并贯 彻执行？ 问题 20．请介绍公司产品成本结转的流程？ a. 如何保证所有的投料和费用都被完整和正确地记录在案？ b. 如何保证在产品被完整和正确地转出到产成品？ c. 使用标准成本法的公司，其成本差异是否被及时调整到正确的会计期间？ 21．使用标准成本法的公司，标准成本室如何制订的？是否有定期复核标准成本合理性的流程？ 22．直截了当和间接的人工费用记入产品的成本的流程？是否有和工资支出费用相核对？ 23．是否有充分的措施保证生产过程中人员、资产等的安全？ 24．公司现有的生产能力是多大？目前达产率是多高？ 25． 公司是否制订产品材料消耗定额？是否对材料消耗进行详尽的记录？是否定期对消耗定额的执行情形进行偏差缘故分析？是否定期进行定额指标修正？ 26．公司是否制定产品合格率指标？是否定期对次品率超标作出分析，并制定奖罚措施？ 27．在现在的工作中，您最担忧或最关怀的事是什么？

回答记录 2.7.2 生产打算

2.7.2.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 生产打算符合销• • • • 风险* 资金周转率的下降； 过高的存货水平； 无法满足客户需要； 治理层意图无法贯彻执行。 操纵活动 生产打算由生产治理部门依据销售推测，考虑了公司存货水平和公司产能等制定信息。 生产打算得到适当治理层的批准。 （其它） 实际生产情形与生产打算被定期的分析比较，并通过治理层的批阅。 相应审计程序 与否 操作性合规性 售推测需求和公司自身生产能力，符合治理层的意志。 有生产打算的执 A A （其它） B 操作性 行分析，并对下期的打算进行滚动调整。 • • 生产打算不准确； 公司资产的缺失。 生产治理部门有生产打算的定期调整或滚动更新措施。 （其它） B （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.7.2.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 对生产治理生产打算制定的相关人员进行访谈，了解生产打算的制定过程，使用的方法和参考的信息； 2． 评判其使用有用信息的程度，如公司存货水平和生产能力等； 3． 获得生产打算的文件，使用判定抽样，抽取___份生产打算，查看是否有恰当治理层的签字确认。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 B 1． 与生产治理部进行访谈，了解生产打算的事后分析和比较过程； 2． 获得书面的文件，如生产打算的比较分析报告，与实际产量的差异分析，VA/VE、KAIZEN或者6 SIGMA的分析数据等，确认其差不多治理层复核； 3． 获得生产打算的后续调整文件，如滚动的更新文件或者定期的修改后的打算，确认其调整的周期，制作人和治理层的签字确认。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.7.3 生产流程（包括生产质量操纵、打算外生产）

2.7.3.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 生产工艺流程通过适当的审核批准程序后才可进入生产程序。 相应审计程序 A B 与否 对生产人员进行生产工艺流程培训。 合适的且被有效操作性 运用的生产工艺流程。 • • 不成熟的生产工艺； 产品质量的下降。 对产品的物料消耗/损耗（包括工时）进行试验，依照试验结果，或依照往常年度的定额执行情形，制定内部的产品消耗/损耗标准（或BOM），并由工艺/质量部门负责人审核。 （其它） 生产打算（或订单）经批准后方可生产；且生产指令与每一生产批次相对操作性 日常生产符合生产打算。 应 • 未经打算批准的生产。 详细的日生产打算(或月生产打算)是基于经批准的月生产打算(或年度生产打算)制定 （其它） 依照国家、行业相关标准，制定公司内部产品质量标准，并报治理层批准。 独立地对各道工序的在产品进行抽检，与标准进行比较，形成质检报告。 依照质检报告决定是否需重新加工。 定期进行质量汇总报告。 （其它） 操作性 产品质量符合国• 产品质量不合规范； 售后服务压力的增大。 生产中的材料耗用由专人统计并填写原料消耗表，由生产部门负责人（如车间主任）复核。 生产治理部门编制生产日报表、月报表，分析差异缘故，并由治理人员审核。 依照实际生产过程的反馈作定期比较分析，对制定的各项标准进行重新审核及调整。 （其它） G （其它） C D （其它） E F F （其它） H 家和公司标准。 • I G （其它） 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 打算外的生产应符合公司生产能力，相应审计程序 J （其它） K 与否 操作性 打算外生产符合公司规定。 • • 生产未经批准； 超出生产能力。 补充生产通知应由销售部、质管部和生产部门主管批准。 （其它） 领料之后尚未投入生产的物料由专人负责治理。 操作性 生产安全。 • • 公司资产缺失； 无法完成生产打算。 在产品和尚未入库的产成品由专人负责治理。 有相关生产劳动安全的制度或操作手册,并得以执行。 （其它） K K （其它） * 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.7.3.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1. 与生产部门或技术部进行访谈，了解生产工艺的制定/修订流程及审批权限； 2. 采纳判定抽样的方法对一个特定生产工艺流程进行检查，查看有无相应的审批程序。 B 1. 与生产部门主管进行访谈，了解对职员进行工艺培训的过程、方式与安排。通过检查相关培训记录（如人事部的记录或培训反馈意见等），确定是否已对所有相关职员进行培训； 2. 采纳判定抽样的方法随机与生产部的__名职员进行访谈，了解其上岗前是否确实通过适当的培训。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 C 1. 与生产部门主管进行访谈，了解产品开工的批准流程，各批次的产品是否均依照经批准的生产打算或产品订单生产，生产指令是否跟随实物同时流转； 2. 现场查看生产车间，采纳判定抽样的方法随机抽取__个生产批次，检查每个生产批次的产品是否附有相应的生产指令； 3. 将生产指令与经批准的生产打算相核对，检查是否符合生产打算；或是否存在相应的通过审批的订单。 D 执行人、日期 工作底稿索引及注释 1. 与生产部门主管进行访谈，了解生产打算的细化过程； 2. 检查经细化后的生产打算（如十二个月的月度生产打算），查看有无相关主管的审核，并是否符合原经批准的年度生产打算。 E 1. 与质量部/技术部主管进行访谈，了解公司质量标准的制定流程，包括负责制定标准的部门、制定标准使用的参数、参考的国家或行业编标准、标准的审批程序等； 2. 获得公司制定的书面质量标准，检查是否由技术部/质量部门制定，同时是否经治理层批准。 F 1. 与生产部门主管访谈，了解在生产过程中的质量检验程序，如检验频率、抽查标准、是否有人审核、所使用的报告格式等； 2. 采纳判定抽样的方法随机抽取__个生产批次，追查至相应的检验报告，检查是否符合规定的频率，抽检人是否独立，检验报告是否经审核；如有不合格产品， 审计程序/步骤 是否按规定处理。 3. 了解、获得质量汇总报告，并审核分析是否合理，查阅治理层的签字。 G 执行人、日期 工作底稿索引及注释 1. 与生产部/技术部主管访谈，了解物料消耗定额的制定/修订程序，如制定标准的部门、依据、审批过程等； 2. 采纳判定抽样的方法抽取__个产品的消耗定额标准，追查是否遵循相应的制定程序，是否存在相关的书面记录，包括依据的数据是否可靠并经确认、制定的结果是否经审批等； 3. 了解消耗定额标准是否经定期的复核和更新，并检查更新报告等书面文件。 H 1. 与生产部门主管进行访谈，了解对物料消耗/损耗（包括工时）的记录方式，如使用的单据、记录人、复核人、汇总方式； 2. 采纳判定抽样的方法抽取__张消耗记录，检查是否由规定的专人审核并予以正确的进行汇总。 I 1. 采纳判定抽样的方法抽取__张生产日报表，检查是否经车间主任的审核； 2. 将选取的生产报表追踪至当月的生产月报表，检查登记是否正确，月报表是否生产部门主管核准，以及是对差异进行分析。 审计程序/步骤 J 执行人、日期 工作底稿索引及注释 1. 与生产部门主管进行访谈，了解打算外生产的过程，以及生产指令是否通过销售部、质管部和生产部门主管批准后下达； 2. 采纳判定抽样的方法抽取__个打算外生产指令，检查是否通过适当的审批。 K 1. 询问领用的物料、在产品和未入库的产成品的治理流程，获得书面文本并评估适当性； 2. 实地观看物料、在产品和未入库的产成品保管的情形； 3. 询问了解生产劳动安全的制度，并获得操作手册，评估其合理性、合规性和完整性； 4. 获得生产流程的相关记录，如设备运转情形记录，生产操作记录，在制品各工序间的交接记录等。 5. 在产品和产成品的收发参见2.3.4和2.3.5。

2.7.4 次品和残料的操纵

2.7.4.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 生产部门指定地点分类存放次品及残料，并通过适当的计量，由独立的人相应审计程序 与否 A 操作性 次品残料准确收集和记录。 • • 不准确的记录； 次品及残料缺失。 员负责记录。 次品及残料运出厂门需经独立于生产部门的人员批准，并通过检查。 （其它） 公司制订有关次品与残料处置的制度或规定，并与国家相关法律相符。 指定部门（生产部门以外）负责次品 B （其它） A 操作性 合规性 次品与残料的处置符合国家和公司的有关规定。 及残料的处置。 • • 违反法律或规定； 未经授权的处置。 次品及残料的发出，适当计量并由独立的人登记。 关于可修复再利用的次品残料，由专人进行治理和登记。 （其它） 财务部等相关部门参与对次品及残料的定价过程。 A A A （其它） C 次品与残料所带财务性 来的收益流入公司并被正确记录。 次品及残料的定价由适当的治理层批• • • 收益的不准确； 可能的舞弊； 财务记录的不准确。 准。 C C C （其它） 所有次品与残料的出售应开具发票。 财务部依据发票及收取的货款编制记账凭证。 （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.7.4.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1. 对生产部门相关人员进行访谈，了解公司产生的次品及残料的要紧种类以及他们的处置方式； 2. 现场观看次品及残料的堆放方式，评估其是否符合治理规定及安全性； 3. 对处置部门相关人员进行访谈，了解次品及残料处置的流程； 4. 5. 了解关于可修复再利用的残料的治理和登记制度； 获得书面的次品及残料的处置制度或规定，评估是否符合国家有关法律规定，是否有治理层的签字； 6. 获得次品及残料记录簿，检查进出和再利用回收的登记是否依据适当的凭证，次品及残料是否通过适当的计量，以及经办人员的签字。 B 1. 使用判定抽样法，从登记记录中抽取 张次品及残料发出记录，对比门卫的放行记录，核对是否通过适当的批准。 C 1. 对财务部等定价相关人员进行访谈，了解次品及残料的定价过程及销售政策； 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 2. 获得近__个月份中次品及残料的价格表，观看是否有治理层的签字或书面认可； 3. 获得近__个月的次品及残料销售凭证，检查是否与销售发出记录一致，是否差不多确认收入，检查销售发票是否与定价一致； 4. 次品、残料的收发参见2.3.8。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.7.5 产品成本的核算和入账

2.7.5.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 制定书面的存货计价方法，比如FIFO、标准成本法，并经适当治理层的审批。 相应审计程序 与否 A 操作性 财务性 存货计价方法及间接费用的分摊方法正确。 • 成本核算不准确。 对生产过程中的每个时期的存货制定标准成本和差异分摊的方法，并经适当治理层的审批。 制定书面的间接费用的分摊方法，并经适当治理层的审批。 （其它） A （其它） B/F B/F A 领料单预先连续编号，并连续使用。 产成品入库单预先连续编号，并连续使用。 生产部门与仓库应定期核对在产品和原材料的发出记录，调查差异缘故并及时准确记录所财务性 有实际发生的生产成本。 采取相应的跟进措施。 • • 成本核算不准确； 销售毛利不准确。 财务复核生产报表(领料、产成品产出)与仓库报表(发料、产成品入库)的一致性和截止期。 生产部门依照考勤记录等汇总核算人工工时、机器工时。 财务使用最新的价格清单核算人工和制造费用。 （其它） 运算标准成本和实际成本间的差异，财务性 进行正确的成本分摊。 • • 成本核算不准确； 销售毛利不准确。 以及分摊。 财务主管对成本核算进行复核，并签字确认。 C/F C/F F D/F （其它） E E 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 治理层对成本核算中由于次品残料造成的部分进行复核，并签字确认。 定期复核存货的标准成本，并经适当治理层的确认。 （其它） 相应审计程序 E 与否 E （其它） * 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.7.5.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 对财务部或其它相关人员进行访谈，了解成本核算的流程，存货计价的方法及期间费用的分摊方法等； 2． 获得书面的成本核算方法，并复核治理层对该文件的确认及所采纳成本核算方法的合理性。 B 1. 财务部、生产部门或其它相关人员进行访谈，了解生产成本汇总的流程； 2. 使用判定抽样法，从最近__个月生产部门递交的生产成本核算/汇总报表中抽取__个样本，追查到其依据的领料单，复核单据是否连号，领料是否经仓库确认； 3. 使用判定抽样法，从最近__个月生产部门递交的生产报表中抽取__个样本，追查到其依据的产成品入库单，复核单据是否连号，产成品入库是否经仓库确认； 4. 使用分析性复核的方法，分析生产成本的变动趋势，结合其它营运信息判定生产成本的变动是否合理。 C 1． 对生产部门、仓库、财务部或其它相关人员进行访谈，了解领料和产成品入库的对账流程； 2． 使用判定抽样法，抽取__个月的生产成本核算/汇总报表和生产报表，复核领料数和产成品入库数是否与仓库报表的发收数量一致； 3． 关于发觉的不一致情形，观看双方是否对差异进行了调查，其结果是否合理，并复核相应的账务处理是否正确。 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 D 1． 对财务部、生产部门或其它相关人员进行访谈，了解制造费用汇总的流程； 2． 使用判定抽样法，从最近__个月制造费用的明细账中抽取__个样本，追查到生产部门的相关原始报表，复核是否与明细账的记录一致，是否使用了适当的人工、费用价目表； 3． 使用分析性复核的方法，分析制造费用的变动趋势，结合其它营运信息判定制造费用的变动是否合理； 4． 猎取科目余额表，观看制造费用期末的余额是否都已转入生产成本。 E 1． 对财务部或其它相关人员进行访谈，了解成本分摊的方法，评估分摊方法的合理性； 2． 使用判定抽样法，从成本核算表中抽取__个产品，重新运算其应分摊的成本以及对期末存货和本期销售成本的阻碍，观看是否和表中的运算结果一致； 3． 查看和了解次品残料的成本运算方法，并评估其合理性； 4． 复核成本核确实是否通过财务主管人员的确认； 5． 猎取并复核最新的标准成本批准文件范本。 F 1． 使用穿行测试法对生产成本、制造费用的汇总与核算进行测试； 2． 猎取生产成本、制造费用核算过程中所有原始单据和报表的范本，比如，领料单、入库单、生产报表、库存报表、考勤记录、工费价格清单、生产成本核算表和制造费用核算表等，复核原始单据是否预先连续编号、连续使用，成本核算表和制造费用的核算中是否使用了最新 执行人、日期 工作底稿索引及注释 审计程序/步骤 的工费价格清单，各项原始单据的汇总表数额是否与生产成本核算表、制造费用核算表总数一致，是否与账户记录的一致； 3． 使用判定抽样法，从各项原始单据中抽取__个样本，观看是否差不多包含在生产成本核算表、制造费用核算表中，核确实是否正确。 执行人、日期 工作底稿索引及注释

2.8 会计及预算治理

2.8.1 业务流程概要

会计及预算业务流程将包括以下审计子项：

 会计政策的制定和审批  凭证的订立及审批

 财务报表的制作、复核与治理

 会计档案的存档（凭证、账簿和报表等）  纳税申报和缴纳  预算制定和更新  预算执行情形分析

本审计程序仅列出了最常见的会计及预算业务的审计子项。关于新的审计子项，内部

审计人员能够参照本程序，考虑其和已有审计子项的关联性自行追加。 调查问卷：

问题 1．公司是采纳手工依旧财务系统（电脑系统）？ 2．如采纳财务系统，系统名称，是否已通过财政局电算化审批？ 3．公司会计政策的制定过程是如何样的？ 4．公司采纳何种会计制度？ 回答记录 问题 回答记录 5．公司是否有成文的会计操作手册？ 6．财务部门是如何职责分工的？ 7．财务部门人员是否有上岗证?相关人员的资格情形如何？ 是否定期业务培训情形？ 8．公司凭证如何分类？ 9．凭证的制作、审核过程是如何样的？ 10．如何确保只有审核过的凭证才可记入账簿？ 11．财务报表的制作、审核过程是如何样的？ 12．财务报表是财务系统自动生成的，依旧人工制作的？ 13．公司是否有明确的会计存档政策？储存期限是如何样 的？ 14．公司会计档案仓库的保安及消防措施如何？ 15．公司今年是否有销毁会计档案的事项？ 问题 回答记录 16．公司是否有专门的处理税务的人员？ 17．公司税务处理人员是否经税务部门认定？有相关的资质 证书？ 18．公司税务结算的操纵流程是如何样的？ 19．公司的发票治理操纵是如何样的？ 20．公司增值税是否使用电脑开票系统？ 21．公司开票系统（电脑系统）是否有密码来限制进入？ 22．公司如何确保税款能及时缴纳？ 23．公司是否制作年度预算？ 24．公司制作预算的模式是如何样的？是自上而下，依旧自 下而上？ 25．公司年度预算的制作、更新和审批流程是如何样的？ 26．是否定期比对预算执行情形，如何比对？ 问题 27．预算需要更新的标准是什么？ 28．更新预算的审批程序是如何样的？ 29．公司近期有无做过税务检查，有无问题？ 30．在现在的工作中，您最担忧或最关怀的事是什么？

回答记录

2.8.2 会计政策的制定和审批

2.8.2.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 公司会计政策的制定有相应的操作程序。 相应审计程序 A 与否 公司制定的会计政合规性 操作性 策符合国家会计准则、会计制度及相关规定，也符合公司治理的需要。 • 公司会计处理违反国家相关规定； 公司会计政策的制定人员定期学习国家颁布的会计准则及相关规定。 依照国家现行会计准则、会计制度及相关规定定期更新公司现行会计制定。 公司制定的会计政策经公司高级治理层批准后实施。 （其它） B • 会计处理不符合治理层的要求； A A （其它） B • 提供错误的会计报告。 公司依照国家会计合规性 操作性 政策和会计估量的变更及时变更公司会计政策和会计估量。 公司会计政策的制定人员定期学习国• 公司会计处理违反国家相关规定； • 会计处理不符合治理层的要求。 家颁布的会计准则及相关规定。 定期复核公司现行会计制定是否国家现行会计准则、会计制度及相关规定。 （其它） 公司会计政策和会计估量的变更有相关的操作程序。 • 公司会计处理违反国家相关规定； • 会计处理不符合治理层的要求； • 提供错误的会计及报告。 公司会计政策的制定人员定期学习国家颁布的会计准则及相关规定。 定期复核公司现行会计制定是否国家现行会计准则、会计制度及相关规定； 公司会计政策和会计估量的变更经公司高级治理层批准后实施。 （其它） A （其它） A 公司会计政策和会合规性 操作性 计估量的变更符合国家会计制定及公司治理的需要。 B A A （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.8.2.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 询问公司财务部门治理人员关于公司会计制度制定及更新的相关操作流程； 2． 通过日期追踪到最近一稿的公司现行会计制度，查看最新的相关法律法规是否被更新表达。 3． 查阅公司高级治理层批准会计制度（制定及变更）的书面记录，检查是否符合公司的规定。 B 1． 询问公司财务人员定期业务培训方面的政策； 2． 获得并检查与培训相关的书面材料，如培训记录，轮训打算，培训后所得的证书等。 3． 选择财务人员询问是否参加了培训； 4． 查看审计所属期间会计政策的变更公司是否相应作了追溯调整； 5． 询问财务部门治理人员，在审计所属期间有无会计科目的变更，并查核缘故以及公司治理层的签字。 执行人、日期 工作底稿索引

2.8.3 凭证的订立及审批

2.8.3.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 公司有明确的会计制度，作为制作凭证的政策依据。 相应审计程序 A 与否 凭证的分类和格式合规性 符合国家会计制度的规定及公司的治理要求。 • 不符合国家的会计制度的规定； 财务部治理层复核凭证的分类和格式。 凭证分类及格式的变更须经财务部门治理层批准。 （其它） 公司有明确的会计制度，作为制作凭证的政策依据。 B • 不利于凭证治理。 B （其它） A 凭证的内容与原始财务性 单据相符，其会计分录是正确的。 • • 会计处理不正确； 会计信息错误。 凭证的制作人应对原始单据进行检查。 凭证应经制作人以外的财务人员复核。 （其它） 凭证应按分类连续编号。 凭证入账前应检查是否差不多过适当地复核。 C C （其它） C C C C/D （其它） 财务性 操作性 凭证正确、完整、及时地入账。 • • 会计账目不正确； 财务信息不正确。 已入账凭证应作相应的标记。 期末结账前应有专人检查是否所有的凭证都已入账。 （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.8.3.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 获得并批阅公司现行会计制度，看其是否符合国家的会计准则、会计制度及相关的规定。 B 1． 询问公司凭证分类及格式的制定和变更的过程； 2． 查阅公司凭证分类及格式的书面规定，查看是否有财务部治理层的审批； 3．批阅公司凭证分类及格式是否符合国家财务制度的要求。 C 1． 询问公司凭证制作及审核的操作流程； 2． 从各类凭证中，用判定抽样抽取_____凭证样本，检查其制作人、审核人签字，并检查凭证后附的原始单据，看原始单据是否合法，内容是否与凭证一致，会计处理是否正确； 3． 检查凭证是否按分类连续编号； 4． 检查凭证上入账人的签字，以及已过账标记，并跟踪至账簿，检查凭证入账是否正确。 D 1． 询问公司月末/年底结账的流程和相关操纵程序； 2． 对比公司会计政策和会计估量判定其一致性； 3． 评估期末结账入账的完整性。 执行人、日期 工作底稿索引

2.8.4 财务报表的制作、复核与治理

2.8.4.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 公司使用国家规定的报表格式。 公司制定报表的人员定期学习公司会相应审计程序 A 与否 财务性 合规性 财务报表符合国家会计制度，正确反映公司财务状况。 • • 财务信息不正确； 公司名誉、价值受损。 计制度及国家颁布的会计准则及相关规定，具有制作财务报表的能力。 公司财务报表应经财务部门治理层审核签字。 （其它） 公司财务报表要通过公司法定代表人批准、签字并加盖公章，会计师事务 B A （其它） 财务报表按国家规合规性 定要求报送有关部门。 A • 违反国家财经治理的规定。 所审计后才可报送。 公司财务报表完成日应早于国家规定报表提交日。 （其它） A （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.8.4.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 询问财务部门治理层关于财务报表制作、报送的流程及操纵； 2． 取得审计时刻范畴内所有月末及年末财务报表，检查其格式是否符合国家财务制度的规定，是否有制作人、财 执行人、日期 工作底稿索引 审计程序/步骤 务部门治理层及公司法定代表人签字，是否加盖公章。 B 1． 问公司财务人员定期业务培训方面的政策； 2． 获得并检查与培训相关的书面材料，如培训记录，轮训打算，培训后所得的证书等。 执行人、日期 工作底稿索引

2.8.5 会计档案的存档（凭证、账簿和报表等）

2.8.5.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 会计档案应及时装订，专门存放。 会计档案应由专人保管。 会计档案保管仓库应有适当的保安消相应审计程序 A/B A B 与否 操作性 会计档案应恰当地保管。 • 会计档案丢失、毁损。 防方面的措施。 电子信息类档案应有定期的备份措施，且几个备份应分放在不同的地点。 会计档案应连续编号 （其它） A/B A （其它） A C 公司应制定会计档案查阅、借阅制度。 会计档案的查阅应通过恰当的治理层的批准，并有书面的审批记录。 会计档案应保密，查阅应符合公司的政策。 • 会计档案丢失、毁损； • 会计信息不当泄漏。 会计档案的借阅应经高级治理层的批准。 档案保管人定期检查档案登记本，对长期未归还档案进行调查。 会计档案的查阅、借阅和使用情形应在相应的登记本上登记。 （其它） 公司应制定会计档案储存年限及到期销毁程序方面的政策。 会计档案的储存年限应不低于国家规会计档案的保管期合规性 限和到期销毁程序符合国家规定及公司的政策。 • • 违反国家相关规定； 会计档案未经授权的毁损。 定的年限。 会计档案到期销毁应通过授权的治理层书面批准，并在档案登记本上注销。 会计档案销毁前，应由专人核对销毁的档案是否与批准销毁的档案一致。 （其它） 操作性 合规性 C C C （其它） A A C A （其它）

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.8.5.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1． 询问财务部门治理层关于会计档案保管、查阅、借阅、储存期限及销毁方面的政策； 2． 批阅公司相关的书面政策，检查其是否符合国家的相关规定。 3．用判定抽样法抽取___份会计档案样本，查看是否连续编号。 B 1． 现场观看会计档案保管仓库，检查仓库的保安措施并随机抽取一些档案，检查其状况； 2． 询问IT部门和财务部的人员，了解电子会计文档的备份措施，包括备份的周期，是否异地存放等。 C 1． 从会计档案登记本上查阅记录中，检查其登记是否符合公司要求，并用判定抽样抽取_____项目，跟踪至相应的书面审批记录； 2． 检查会计档案登记本上所有的借阅记录，看其登记是否符合公司要求，跟踪至相应的书面审批记录，对长期未还档案应进行必要的调查； 3． 检查会计档案登记本上所有的销毁记录，看其登记是否符合公司要求，跟踪至相应的书面审批记录。 执行人、日期 工作底稿索引

2.8.6 纳税申报和缴纳

2.8.6.1 内部操纵评判表

操纵目标分类 适用操纵目标 风险* 操纵活动 公司应有专门的办税人员，办税人员应取得税务治理部门的认可。 公司办税人员定期学习国家税务法规及相关规定，具有办税能力。 相应审计程序 A 与否 A 合规性 应纳税运算正确，财务处理正确。 • 未按国家规定交税； 公司各部门应在公司规定的时限内将涉税的原始单据交税务运算人员。 纳税申报表递交前应通过财务部门治理层的复核。 应纳税入帐前通过双重审核。 （其它） 公司规定的税务结算日应早于税务法规规定的申报、缴纳日。 B • 多交税。 C C （其它） B 合规性 税款申报、缴纳及时。 • • 未及时缴纳税款； 税务治理部门的处罚。 公司各部门应在公司规定的时限内将涉税的原始单据交税务运算人员。 公司的税款存放于专门的账户，专款专用，税款缴纳前应确认税务账户有足够的余额。 （其它） 空白发票应由专人保管并有适当地登记。 发票专用章应由制作发票以外的人员 B B C （其它） D 保证公司发票的治合规性 理符合国家税务法规的规定。 • • 发票遗失； 税务治理部门的处罚。 保管。 发票发出前应通过适当的复核。 作废发票应全套收回，注明作废，并与存根放在一起。 开发票电脑应有适当的接触操纵，电脑启动，进入开票系统都需设置密码。 D E E F 操纵目标分类 适用操纵目标 风险* （其它） 操纵活动 相应审计程序 （其它） 与否

* 各组织所面临的由于操纵目标失败而产生的风险阻碍因具体环境因素的变化而不同。我们在此依照COSO的精神和公司的实际要求列出通用性的风险阻碍，以供内审人员参考。内审人员能够在实地工作中依照被审企业所处行业及经营环境自行删补。

2.8.6.2 审计程序

审计程序/步骤 A 1．查看最近年度税务罚款记录并查核缘故。 1．了解公司办税人员的安排； 2．检查公司办税人员的资格证书； 3．了解公司办税人员定期培训的情形，获得并批阅书面的资料，如培训打算，培训资料，培训后的资质证书等。 B 1． 询问公司办税人员关于税务结算方面的操作流程； 2． 评估涉税原始单据收集的及时性和完整性； 3． 获得纳税专户的对账单，查看其时刻记录是否符合税法要求的纳税时刻；其交易记录是否是缴税相关的。 C 1． 用判定抽样抽取__个月（季末）的全套纳税申报表查看是否有2个相关人员的签字，并审核入帐运确实是否正确； 2． 检查制作人及复核人签字，申报时刻是否符合规定，并跟踪至相应的缴税证明，核对缴纳金额是否正确，缴纳时刻是否符合规定。 执行人、日期 工作底稿索引 审计程序/步骤 D 1． 了解公司发票、发票专用章治理方面的规定； 2． 查阅公司发票购买登记本，检查发票登记情形。 E 1． 查阅公司现有发票的存根，检查是否有制作人及审核人签字； 2． 如有作废发票，则检查其是否已全套收回，是否注明作废，是否与存根联一起存放。 F 1． 了解公司电脑开发票发面的操纵； 2． 实地观看电脑开票的情形，并对系统是否有密码爱护进行现场检查。 执行人、日期 工作底稿索引