维普资讯 http://www.cqvip.com 能弱 匕问题探究 吕企业内部审计职能弱化的原因分析 琚黄海涛 能，内审工作目标必须与本企业经营目标协调。 一、（一）历史形成动因先天不足。许多企业设立内部审计机 （二）设置性较强的内部审计机构。为了保证内部审 构主要是由于的规定而被动地服从，并非是自觉的认 识，积极性不够，机构人员东拼西凑，应付检查，有些企业领导 不但不支持审计工作，反而不断削弱内审力量，使得企业内部 审计成为“摆设”，无法很好地得以开展。 （二）定位模糊，认识不到位。内部审计机构是企业内部监 督和约束的一大载体。建立健全内部审计制度可促使企业完 善内部约束机制，然而在现实工作中内部审计的这种地位和 作用，并没有得到应有的重视和发挥。 （三）性受限。从内部审计机构的隶属关系来看，我国 公司内部审计管理模式大致分为五种类型：（１）受本企业总会 计师或主管财务的副总裁领导；（２）受本企业总裁或总经理领 导；（３）受本企业董事会领导；（４）隶属于本企业董事会领导下 的审计委员会；（５）受本企业监事会领导。我国目前主要采用的 是前两种模式。从公司制企业来看，实行董事会领导下的总经 理负责制，由于公司法人治理结构不健全，尤其在董事会与经 理层人员的高度重合，董事会的决策职能与经理层的经营职能 混淆不清，形成决策、执行、监督职能集于一身，在这种情况下， 让内部审计发挥作用，就如同“让自己的右手监督左手”。 （四）审计范围过于狭窄。从国家审计署规定的内部审计 的范围看，内部审计应包括对企业的经营管理活动、财务会计 活动和内部控制制度等方面进行综合审计。但我国现阶段，内 部审计依然局限于财务审计方面，使内部审计范围过于狭窄。 （五）事后审计依然是主要形式。实际工作中，内审多为事 后审计，虽然通过对经济活动的检查评价来肯定企业法人的 成绩、纠正偏差，但只能检查已发生的问题，很少进行事前预 测、事中控制，往往仅能取得事倍功半的效果，影响了审计效 率和质量，也制约了内部审计职能的发挥。 （六）一些内审人员素质偏低，影响审计工作的质量和效 果。一些内审人员文化知识、理论水平和业务技能偏低，缺乏 必要的审计专业知识和技巧，现代审计技术手段掌握不够，电 算化内部审计几乎处于空白。 二、强化企业内部审计职能的措施 （一）更新观念，找准定位。内审的主要任务是通过审计调 查研究，及时向企业总决策层反馈信息，增强决策者的判断力 和决策的有效性。企业内部审计人员应重新认识内部审计职 １３４ 计的性，内部审计必须于被监督者。按照内部审计模 式设置需要遵循性和权威性两项原则，结合我国目前公 司法人治理结构的实际情况，可以将内部审计机构设置在监 事会下设的审计委员会，审计委员会则统领内部审计和外部 审计。 （三）进一步拓展内审工作领域。现代企业内部审计应以 财务审计为基础，以风险审计为思路，以内部控制制度的评审 为保证，以经济效益审计为核心，以经济责任审计为延伸，积 极拓宽内审工作领域。１．风险审计。市场经济下，企业面临着经 营风险、财务风险等诸多风险，为将风险降至最低，必须对内、 外部的风险因素加以分析和评价。２．内部控制制度的评审。内 审人员通过调查了解内部控制系统，进行必要的测试，对其健 全性、符合性、有效性作出评价，进而对失控之处提出建议，使 内部控制系统更趋于完善、有效。３．经济效益审计。经济效益审 计的范围涉及企业生产经营管理的全过程，审计时应重视选 择那些对经济效益影响大，又急需解决的问题，并把重点放在 预期实现的经济效益上，起到预防控制的作用。４．经济责任审 计。是对企业负责人、高层管理人员的任中、离任经济责任审 计，是防范企业经营风险的需要，是考核任用管理人员的重要 依据。开展经济责任审计，能增强各级管理人员在任期间的经 济责任意识，保障企业各项业务的稳健经营和健康发展。 （四）积极革新审计方法。一方面，内审工作应该突破单 一、事后审计的传统工作方法，充分发挥其优势，既要对企业 单位的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的 购销业务实行事前审计，又要监督评价有关可行性理论资料、 预算及经济合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时反馈 信息，防止失误。另一方面，通过全过程的控制，透过微观审 计，找出薄弱环节和存在的问题，帮助企业建立各项规章制 度，完善内部控制制度，强化内部管理。 （五）加强企业内部审计人员队伍建设。要将实践经验丰 富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中。同时，要建 立内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内审人 员的后续教育工作，使内审人员及时更新知识，掌握新的技能 和方法，提高企业内部审计工作质量。 （作者单位：石河子大学经贸学院、农垦经济编辑部）
