审计简答题

审计简答题

1、试述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务有何区别？

合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别主要表现在以下八个方面：

（1）目标不同。合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但有限保证的保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。（1分）

（2）证据收集程序不同。在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的，主要采用询问和分析程序获取证据。（1分）

（3）所需证据数量不同。由于证据收集程序的性质、时间和范围的不同，相应地，在两类业务中，注册会计师收集证据的数量也不同。提供合理保证比提供有限保证需要更充分的证据。（1分）

（4）鉴证业务风险不同。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。对于同一个鉴证对象与鉴证对象信息进行鉴证，不管注册会计师提供的是合理保证还是有限保证，其重大错报风险均不存在差异。但检查风险则不然，它是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险的高低取决于注册会计师所实施程序收集证据的性质、时间和范围。由于有限保证的鉴证业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。相应地，有限保证的鉴证业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平。（1分）

（5）鉴证对象信息的可信性不同。与有限保证的鉴证业务相比，注册会计师在合理保证的鉴证业务中实施的证据收集程序更为系统和全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高，相应地，鉴证后的鉴证对象信息也更为可信。（1分）

（6）提出结论的方式不同。合理保证和有限保证提供的保证水平不同，鉴证后鉴证对象信息的可信性也不同，为了能够清楚了解二者的区别，二者提出结论的方式也不同。合理保证的鉴证业务通常要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的鉴证业务通常要求注册会计师以消极方式提出结论。（1分）

（7）注册会计师责任大小不同。注册会计师在合理保证的鉴证业务中承担的责任要大于在有限保证的鉴证业务中承担的责任。（1分）

（8）业务收费不同。对于同一个鉴证对象来说，合理保证与有限保证相比，前者提供的保证水平高于后者、鉴证对象信息的可信性高于后者、证据收集程序的系统性和全面性高于后者、注册会计师承担的责任高于后者，因此，业务收费水平也高于后者。（1分）

2、 遵循职业道德基本原则的威胁可以归纳为五类：自身利益威胁；自我评价威胁；过度推介威胁；密切关系威胁；外在压力威胁。 对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据

威胁类型 自身利益 自身利益 过度推介 自我评价 1

注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（价值重大） 密切关系 会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信自我评价 息 项目小组成员的妻子是客户的出纳 会计师事务所受到客户的起诉威胁 密切关系 外在压力 注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处外在压力 理，否则将不被提升

3、请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列下表： 认定 发生 准确性 截止 存在 权利和义务 各类认定的含义 各类认定对应的具体审计目标 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位确认已记录的交易是真实的 有关（1分） 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当已记录的交易是按正确金额反映的记录 （1分） 交易和事项已记录于正确的会计期间 接近于资产负债表日的交易记录已计入恰当的期间（1分） 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 记录的金额确实存在（1分） 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录确认资产归属于被审计单位，负债的负债是被审计单位应当履行的偿还义务（1属于被审计单位的义务 分） 分类和可理解财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内财务信息已被恰当地列报和描述，性 容表述清楚 且披露内容表述清楚（1分）

4、注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么；分别回答每条路线的截止测试程序是什么；分别回答每条路线主要测试的目的是什么。 截止测试路线 测试起点 实施的截止测试程序 实施的主要目的 1 2 3

②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？ （1）

高估收入主要的三类情形 相应的程序 注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，未曾发货却已将销售交易登记入追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发账（0.5分） 货却已登记入账的销售交易（0.5分） 销售交易重复入账（0.5分） 注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号（0.5分） 向虚构的客户发货并登记入账 注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应

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（0.5分） 的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续（0.5分）

（2） ①

截止测试测试起点 实施的截止测试程序 路线 1 实施的主要目的 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，账簿记录主要是为了防止检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否（0.5分） 多计收入（0.5分） 在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。（0.5分） 从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与销售发票主要是为了防止账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一（0.5分） 少计收入（0.5分） 会计期间确认收入。（0.5分） 从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情发运凭证主要是为了防止况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会（0.5分） 少计收入（0.5分） 计期间（0.5分） 2 3 ②注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线应当以账簿记录为起点。（0.5分） 4、控制测试的程序、内容、理解内部控制的程序、目的

控制测试指的是测试控制运行的有效性。控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。控制测试是为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序。注册会计师在了解被审计单位的内部控制之后，只有对那些准备依赖的内部控制执行控制测试，并确信其得到正确的执行时，才能减少实质性测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。

控制测试的内容：控制测试应包括两个方面： 一是控制设计测试，即对被审计单位的内部控制政策和程序的设计是否适当所进行的审计程序。目的是确定被审计单位的内部控制是否能够防止和发现特定财务报表认定的重大错报或漏报。例如：注册会计师了解到，会计人员记录存货购入时，必须有检验部门出具的检验报告、仓库管理人员签字的入库单和采购部门认可的购货发票。据此，注册会计师可以推断，该项控制可以防止由于虚假购货产生的存货高估的风险。

二是控制执行测试，即被审计单位的内部控制政策和程序是否发挥应有的作用。如果被审计单位的控制政策和程序未能发挥其应有的作用，即使设计得再完整，也不能减少财务报表中出现重大错报或漏报的风险。因此，针对被审计单位现已存在的内部控制，注册会计师应测试其是否得到有效执行。对此，注册会计师应测试其是否得到有效执行。对上述控制，注册会计师就应检查会计人员所记录的购货是否均附有入库单、验收报告和采购部门认可的购货发票。

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