练习题1.
1） 可能影响独立性。ARC审刃机构的收费主要来源于XYZ公司，当从某一'市计客户收取的费用占全部费 用的比重很大，审计机构会对该客户产生依赖并而临担心失去该客八的压力，产生自身利益威胁，审计机 构应当评估该威胁的重要性程度，必要吋采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。
2） 不影响独立性。当审计项目组成员的直系亲属在审计客户屮处于重要职位或者可以对财务报表产生重 人影响，才会威胁审计独立性，审计人员S的妻子在XYZ公司中只是一名普通的销售人员，不会影响其独 立性。 3） 可能影响独立性。ARC审计机构租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所，二者之间存在租赁的商业关系， 口性质较为特殊、金额较大，将会产生自身利益威胁，会计事务所应当评价该威胁重要程度，必要时采取 适当防范措施。
4） 可能影响独立性。XYZ公司的董事是ARC审计机构的前高级管理人员，当审计机构前任人员担任审计 客
户重要职务时，分两种情况：若该人员与事务所保持重大联系，则对独立性产牛重大威胁，且无防范措 施可以消除，；若二者间并未保持車大联系，则应该评价其威胁程度，必要时采取防范措施消除威胁或降 低至可接受水平。
5） 影响独立性。J的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即审计人员直系亲屈与审计客八之间存在立接利益 关系，
会影响其独立性。
6） 可能影响独立性。ARC公司与XYZ公司在某项重人会计问题上存在分歧，而正是该分歧导致XYZ公司 对
前任会计事务所解除委托，因此ARC机构面临着客户解除业务合约的外部压力和威胁，进而产生自身利 益威胁。
7） 影响独立性。ARC审计机构的合伙人S担任XYZ公司的独立董事，现任合伙人在审计客户屮任职高级 管
理人员，除非该合伙人退出该项「I,否则会影响独立性。
8） 可能影响独立性。J的女儿自2004年起，一直担任XYZ单位的统计员，当审计项「I组成员的直系亲属 在
审计客八中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，会威胁审计独立性，要根据J在项目中的 角色、其女儿的职责等具体情况评估威胁的重要程度，必要时采取防范措施。
9） 可能影响独立性。S的外甥拥有XYZ的大最股票，审计机构某一成员的近亲在审计客八单位拥有冇•接 经
济利益或者重大间接经济利益，会产生自身利益威胁，影响独立性。 练习题2・
（1） 判断RCP审计机构接受ALM有限责任公司的委托是否恰当，分两种情况來讨论：
1） 若XY公司・ALM公司无业务往來和行业竞争关系，RCP审计机构可以接受ALM委托，不影响其独立性;
2） XY公司少ALM公司存在业务往來或行业竞争关系，审计人员Y和ALM有限责任公司Z间存在经济利益 关系，会产牛自身利益威胁，口 Y在RCP审计机构任重要职位，对独立性的影响不可消除。 （2） 根据第一问的分类，分两种情况： 1） 第一种情况下，可以委派Y进行审计； 2） 第二种情况下，不可以。
案例题
该广告存在不妥之处。《中国人民共和国注册会计师法》第二十二条第六款和《中国注册会计师职业 道徳基本准则》第二十八条规定，注册会计师及其所在会计师事务所不得対其能力进行广告宣传以招揽业 务。本案例中，一方面，会计师事务所做广告对事务所人才进行宣传是不止确的，另一方面广告中言语措 辞夸张，违反了职业道德基本原则中的客观要求。
第3章 审计种类与审计方法
练习题
1） 注册会计师李明在宙计A公司的存货项目时，采用了存货监盘方法，执行了存货监盘中的实质性测试 程序
（具体程序类别涉及检查记录或文件、检查有形资产）。
2） 执行这些审计程序与方法所获得的审计证据服务的审计目标主要是对存货的存在认定、完整性认定以 及权
力和义务的认定。具体来说，就是审计人员为了获取被审计单位资产负债表口有关存货数量和状况的 审计证据，检査存货的数量是否真实完整，存货是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈1口、过时、残 次和短缺状况。
3） 分析性复核方法检杳存货总体合理性；存货计价审计确定存货计价止确性、验证财务报衣中存货余额 的真
实性；存货截止测试用來检查库存记录与会计记录期末截止是否止确。
第4章 审计程序与审计证据
练习题1・
审计目标 证据种类 总体合 理性 真实性 完整性 所有权 估 价 截 机械准 确披 分 类 止 性 露 实物证据 书而证据 V J V V V J V V 口头证据 环境证据 练习题2.
1） 止确。外部独立來源的证据往往山独立于被审计单位以外的机构或人员编制的，并口未经被审计单位 相关
人员Z手，从而减少了伪造、更改凭证或记录的可能性，而内部证据提供者与被审计单位往往存在一 定的经济或行政上的关系。因此外部独立来源的证据往往更具有说服力。
2） 正确。这是因为直接获取的证据避免了被涂改以及伪造的可能性，可信赖程度较高；通过推论得到的 证据rti于运用了职业判断也比间接证据可信赖度高。
3） 错谋。内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠，因为内部 控制
健全时的会计记录等可信赖度更高。
4） 正确。未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计证据。
5） 正确。口头证据仅仅提供一些重要线索，本身并不足以证实事情的真相，需要其他相应证据的支持。
案例题
（1） 依据案例中提供的集团情况，审计人员应当关注以下重点：
1） 应收账款——由于煤炭厂与电厂之间特殊的账款往来关系，应当重点关注；
2） 固定资产一一本单位对固定资产定义的价值起点较高，导致帐外资产大最存在，并口网络系统在固 定资
产中的反映不清晰，应当重点关注；
3） 存货一一集团的存货结构较为复杂，应当重点关注；
4） 其他应收款——该科H “负数”现象严重，应当重点关注；
5） 其他业务利润——集团“其他业务利润”來源结构复杂，II核算方法不正确，应当重点关注。 （2） 针对集团目前存在的问题，建议做以下修正：
1） 固定资产：评估固定资产价值应在2000元以上这一规定的合理性，必要时进行适当调幣，或者对于 人额
的低值易耗甜改变摊销方法，分次摊销，使其分摊更合理；
2） 其他应收款：应将其“负数”调正，建议把该部分拨付资金计入“其他应付款”账户； 3） 其他业务利润：不应将其进行分解还原。
第5章 审计工作底稿
练习题1・
通用。专用。专用。专用。专用。专用。通用。通用。 练习题2.
1名称 第一级 第二级 别称 详细复核 一般复核 复核人 项tl负责人 部门经理 质暈控制部负责人或 主任会计师 复核内容 工作底稿 重要会计账项审计重 要审计程序执行审 计调整事项 第三极 重点复核 重大事项 案例题
（1） 木案例屮，K会计事务所的审计工作底稿屮存在的问题有以下儿个方面：
1） 某电影公司审计项目。一份完整的帀计工作底稿应当包含的基本耍素有标题、审计过程记录和帀 计结论等八部分，在编制审计工作底稿时，明确耍求应该规定审计的性质、忖标、时间和范围等，血本 案例中简单的一句话带过，是不止确的。
2） 某房地产开发公司审计项目。没有严格遵循审计计划，没有执行止确的审计程序以获得必要的审 计证据，缺失分析表等部分审计记录。
3） 某纺织厂审计项口。发现相关工作人员并未签章以及现金缺口后没有查明原因，没有对问题和意 见进行书面记录，且签字时不可以只签姓。
4） 某酒店审计项目。审计工作底稿归档应当包括审计业务约定书。
5） 五个单位的年度财务报表审计项目。根据编制人员签字和编制H期判断存在虚假签字嫌疑。
（2） 针对以上问题，可能会导致审计工作底稿范围不明确、内容不全而，审计计划得不到良好的贯彻， 审计程序不完整、不规范，审计证据和相关审计记录缺失，发现的问题得不到及时解决，真实性得不到 保证，最终无法得出止确的审计结论。
第6章计划审计工作
练习题1
根据审计重要性准则的有关规定，即注册会计师在判定账户可交易的审计程序前，可将会计报农层次 的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。也就是说，对于 账户或交易层次的重要性水平，既可以采川分配的方法，也可以不采川分配的方法。与此同时，注册会计 师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下垂要因素：各账户或各类交易的性质及错报或 漏报的可能性；各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。
本题采用的是按1%比例分配的方法。一般來说，审计人员要对其进行修正，山于应收账款和存货发
生错漏报的可能性较大，因此，其重要性水平较高一些。固定资产金额较大，可将其从1%调至0.5%；其 余的
项目可从1%调至1. 5%。修改后如卜-表所示： 项bl 库存现金 应收账款 存货 固定资产
金额 修改前 修改后 2800 8400 16800 28000 56000 28 84 168 280 560 42 126 252 140 560 总资产 练习题2
审计风险模型 审计风险二重大错报风险X检查风险
根据给定的审计风险和重大错报风险的数值，据此模型可计算检查风险。
为了合理保证财务报表不存在重大错报，必须将审计风险降低到可控制的低水平，审计风险在一定的 行业背景下通常是一个固定值。在此基础上实施风险评估程序，通过了解被审计单位及其环境，确定亜要 性水平，评估重大错报风险，如果评估的重大错报风险为高则检查风险为低，审计程序就多，获取的审计 证据亦多。基于上述分析，可对于审计证据的数量做出基木判断。 风险 审计风险 重大错报风险 检杏风险
情况 1 1% 25% 4% 咼 2 1% 40% 2. 5% 咼 3 5% 10% 50% 屮 4 5% 50% 10% ■…*・■ 1站 5 10% 10% 100% 低 审计证据 案例题
（1） 通过了解JY公司及其环境，可能发现：
矿产勘探与开釆行业具备特殊性，如矿产资源的特殊定价方法；矿产资源储
量的不确定性；矿石价格的波动性。这作为固有风险需要被考虑，固有风险越髙在财务报表认定屮需要更 多的审计证据。
管理人员的变动频繁、流动资金不足等对于经营的对持续性会产牛影响，以及有望实现年增长40%等 因素，将作为重人错报漏报风险加以考虑。对于其影响下的财务报告账户应该给予更多的关注，采用 进一步的测试程序，以获取更多的审计证据。
（2） 没有销售发票，现金及银行存款的控制运行无效，直接导致销售的真实性与完整性得不到保证。 对
丁主营业务收入、现金、银行存款以及应收账款账户余额产牛直接影响。
（3） 对于存货、应收账款、现金、银行存款以及主营业务收入账户余额产生影响。 （4） 江某在编制具体审计计划时应当包括下列内容：
其一，按照审计准则的有关规定，为了足够识别和评估财务报表重人错报风险，审计人员确定计划实 施的风险评佔程序的性质、时间和范围，即识别本题笫1问中所提及的风险。
其二，按照审计准则的有关规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员确定针对审计业务 需耍实施的其他'市'计程序，即本题中第2、3问中发现的影响账户设计的其他审计程序。
其三，根据审计准则的有关规定，审计人员针对业务需要实施的其他'市计程序，应当记录总体策略和 具体审计计划，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改，即针对木题特定风险，修订具体审计计划， 并予以记录。
第七章内部控制
练习题1
检查性控制示例表
对控制的描述 项目。 设计控制预期查出的错报 记入H记账的现金收入，耒记录的现金支 付或虚构入账的不真实的银行现金收入或支 付，未及时入账或未止确汇总分类的银行现金 收入或支付。 查找存入银行但没 有 过期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账 的在对其他项目进行审核吋，查找木月发生 的将预算与实际费用的差异列入讣算机编制的 报在对其他项目进行审核的同时，告中并山部门经理复核。记录超过预算2% 的差重大分类错报或没有记录及没有发生的大 笔收异情况和解决措施。 果发现差异，产牛报告，由开票主管复核和 追查。 每年度复核应收账款贷方余额并找出其原因。 查找没有记录的发票和销售与现金收入中的 分类错误。 入、支出以及相关联的资产和负债项目。 货无关的发票。 计算机每天比较运出货物的数量和开票数量。 如查找没有开票和记录的出库货物，以及与真实 发练习题2
（1） 审计人员用来描述内部控制的方法有文字叙述法、问卷调查法及流程图法。
（2） 内部控制测试程序包括：询问法、观察法、检查法、穿行测试与重新执行。 （3） 该公司以前年度从未对存货进行盘点，出库单也没有连续编号。
（4） 该公司货币资金管理中出现出纳人员既负责办理业务也同时保管支票和卬章的情况。不相容职务 分
离是内部控制的一个基本原理，通常需要将不相容职务，包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、 保管与记录进行分离。货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳人员负责领取银行对账单并编 制银行存款余额调节表，出纳人员就有可能挪丿IJ或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表 上做手脚來掩盖其舞弊行为。
案例题1 （1） 金融机构内部应建立有效的相互制约机制。从巴林银行新加坡期货公司开始交易的第一天到其倒 闭ZH,里森一直既是前台的首席交易员，又是后台的结算主管，这两个至关重要的岗位，都是由里森一 人把持，为其越权违规交易提供了方便。
（2） 1994年8月，内部'市计人员指出了该期货公司没有实行岗位制约的严
重性，但巴林银行集团高级领导层漠然视之。在长达儿年的吋I、可里，内部审计没有及吋发现该公司长期以 来使用“88888”账户进行越权违规交易以及严重亏损的问题。这些都充分暴露了巴林银行在内部控制上 存在的诸多漏洞。
（3） 此案例衣明必须加强对金融机构高级管理人员和重要岗位业务人员的资格审杏和监督管理。山 于里森业务熟练，被视为有才干的人，公司对其委以重任，却疏于监管，其至当问题渐渐暴露出来后，公 司管理层也未给予足够的重视，使事态逐渐扩人，最终导致银行的倒闭。
案例题2
（1） 存在的问题在于，仓储部门编制一式四联出库单：一联留底，一联给牛产部门，一联给销售部 门，-•联给财务部门。
（2） 验收部分需要对验收单编号。验收单一联交由仓库部门，一联交由会计部门，会计部门在核对 了
订购单、验货单和发票的基础上编制付款凭单。
(3) 领用物品时填制一式三栏领用单：一•联留底，-•联给领料部门，-•联给会计部门。
(4) 需明确股东大会、董事会以及其他有关管理人员的融资权限与批准程序。筹资业务的执行与会 计记
录需要分离，不应由财务部门完全操办；筹资计划的拟定•决策需要分离，不应由总经理一人完全负 责。
第8章审计抽样
练习题1
(1) 根据间隔计算的公式M=N/n,其中M为选样间隔数，N为总体数量，n为选样数量；得出间隔数 位 8000/200二40
(2) 随机起点是27,则第六个选样点位27+40X6二267
练习题2
(1) 根据已知条件，总体规模为N =1500,计划抽样误差为Pa=60000,可信赖程度系数为Ur = 1.65, 估计总体标准离差为S = 180,在重复抽样方式下，样本量为：
f =(1.65 X 180 X 1500 /60000)2二55
在不重复抽样方式卜样木量为：101990
n=55/(1+55/1500)=53
(2) 在不重复抽样的情况下，样木标准离差S1二300；
实际抽样误差为 1.65X300/^53 X1500X 一 53/1500=101286
案例题
(1)如下表所示
影响因素 控制测试 细节测试 可接受的误受风险 可容忍错报 预计总体错报 总体变异性 总体规模 总体规模 与样本规模的关系 反向变动 反向变动 同向变动 同向变动 影响很小 口 J接受的信赖过度风町接受的抽样风险 险 可容忍误差 预计总体谋差 可容忍偏差率 预计总体偏差率 总体变异性 总体规模 (2) 评价抽样结果的程序如下：
a分析样木误差。注册会计师无法按照既定的审计程序取得样本的审计证据时，应采取替代程序，如 果无法采取替代程序，则应将该项目视为误差。
b推断总体误差。注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致。
c重估抽样风险。在进行符合性测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制 的预期信赖程度，应当考虑增加样本量或执行替代程序。
d形成审计结论。通过查表可得抽取的样本数量是78,可以容忍的课差数为1。实际查出的的误差数 为1, II没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。查下表，没有78的样本规模，可取小于78的最大的样本 数75,在此样本规模下0偏差与1偏差所对应的总体偏差率分别为4%与6. 2%,高于可容忍偏差率5%o
为了提高控制风险评估水平，抽样审查最冇对能的结果并相应增人有关财务报表认定的实质性测试范 围。
样本
规横 25 30 35 40 45 50 55 60 65 70 75 80 90 100 125 150 200 0 11.3 9.5 8.3 7.3 6d 5.9 5.4 4.9 4.6 4.2 4.0 3.7 3.3 3.0 2.4 2.0 1.5 1 17.6 14.9 12.9 11.4 102 9.2 &4 7.7 6.6 6.2 5.8 5.2 4.7 3.8 3.2 2.4 2 ■ 样本中的实际倦差敷
3 4 ■ 5 .6 7 ♦ 8 ■ 9 10 拿 * ♦ ♦ 183 16.4 148 13.5 • ■ ♦ ■ ♦ ■ 19.6 17.0 15.0 13.4 12J 11J 10.2 8.8 8.2 7.7 6.9 6.2 5.0 42 3.2 ■ * ■ « ■ ■ ♦ ■ ■ 拿 192 17.4 15.9 拿 拿 ■ ■ ■ 19.9 18.2 16.8 15.5 145 13.6 12.7 IL4 10.3 83 6.9 5.2 拿 ■ ■ 18.8 17.4 16.3 15.2 14.3 12.8 11.5 9.3 7,8 5.9 ■ 19.3 18.0 16.9 15.9 142 1X8 103 8.6 6.5 拿 ♦ ■ ♦ ♦ IZ5 • 14.7 11.5 10.8 10.1 9.5 &4 7.6 6.1 5J 3.9 13.6 12.6 11.8 11.1 9.9 9.0 7.2 6.0 4.6 ■ 車 7」 9.4 拿 19.7 1&5 17.4 15.5 14.0 11.3 9.5 7.2 ■ 20.0 18.9 16.8 15.2 12.3 10.3 7.8 車 18.2 16.4 13.2 11.1 8.4 表休中散字代表百分釵设总体无隈・
资料来源三 AICPA. Auditing Procedure Study. Audit Sampling.. New York, 1997
第9章销售与收款循环审计
练习题
1.
(1) 职责分工控制、凭证与记录控制，违反了内部控制要求。
(2) 针对应收账款，审计人员采用了检查、计算及函证等审计取证方法。 (3) 按来源划分应属于外部证据(亲历证据)。
(4) 审计人员采取的选样方法有简单随机选样法和分层选样法。 2. (1)
① 销售部门主管负责批准赊销信用，违反了内部控制耍求，应当避免销售人员为扩大销售而使企业承 受不当的信用风险。
② 发货部门负责开具销售发票，违反了内部控制要求，应当避免对未实际装运货物开具账单的虚假发 货情况发生。
③ 出纳员负责编制和寄送客户对账单，违反了内部控制要求，应当由独立于应收账款记账员以及出纳 员以外的人员负责向客户寄送对账单，以防止舞弊的发牛。
(2) 不正确，虚增了 2009年度营业收入。
(3) 甲未冋函可能的原因有：客八甲有意不冋复，或者客八甲不存在或业己破产；乙冋函相关款项 己经
支付可能的原因有：客八乙在询证函发出时己经支付货款，但该公司未收到，或者被审计单位对客八 乙的应收账款记账有误。
针对客八甲未予回函的情况，审计人员可采取最有效的替代审计程序是审查相关合同、订单、销售发 票、
发运单等凭证。
（4）在销售费用的有关记录中，有以下账务处理错误：材料采购过程中支付的运输费和装卸费应当 计入
材料成本，销售产品时为客户代热的运杂费应计入应收账款。 案例题
（1） 违反内部控制要求的职责分工有：①销售部门主管审批赊销信用；②销售部门负责收取货款； ③发货部门在发运产品时开具销售发票；④负责应收账款记录人员定期寄送客户对账单。
（2） SCT公司应当确认的营业收入为200万元，发生的现金折扣应作为财务费用处理。
（3） 不正确，应当计入坏账准备。
（4） 没收客户逾期未退回包装物的押金，公司给予客户的销售折让不应当计入销售费用。
（5） 审计人员可采取的有效措丿施包扌舌将营业收入明细账与退货凭证、退货入库凭证相核对，并口
对 营业收入明细账、营业成本明细账和产成品明细账三个账户进行核对。
第10章生产与存货循环审计
练习题
1.
（1） 对于资料（1）中的情况，结转发出材料成本差异时，其账务处理错误，正确的账务处理为：
借:材料成本差异180000
180000
市计人员应提请MJD公司做以下市计调整分录： 借:存货360000
贷：营业成本360000
贷：生产成本
（2） 对于资料（2）屮的情况，该公司和•赁生产车间的租赁费不应该采川五五摊销法，应当在租期1
年内按月摊销，止确的账务处理为：
① 签订租赁合同即合同牛效时： 借：长期待摊费用1800000
1800000
② 2009年12刀31 H按刀摊销租金费用： 借：制造费用150000
贷：长期待摊费用150000
审计人员应提请MJD公司做以下审计调整分录： 借：长期待摊费用1650000 贷：营业成本 750000
其他应付款 900000
贷：其他应付款
（3） 完工产品转出的成本差界额为-5100元，MJD公司应该在年末时做以下账务处理：
借：生产成本5100 贷：库存商品
5100
2.
（1）对于资料（1）, TJB公司在工薪处理上存在如下问题：
① 工人加班不应由车间主任决定，应当通过书面形式由车间主任签字后送人事部门，在审'批权限内劳 动人爭部门直接审批，对超出权限的报管理层审批，再山人事部门通知员工，并口员工加班淸单不能未经 人爭部门认可就直接送至财会部门，应该经山员工所在部门主管签字核准后，送交人事部门认叭 方能送 至财会部门；
② 计算加班费并填入工资结算单不应由财会部门负责，应该由人事部门根据加班记录，按照工资计 算规定及时编制工资单，经复核无误后交财务部门；
③ 以现金发放工资，装好工资袋后不可将其分送车间主任代发，应当山专门人员发放。
(2)对于资料(2), TJB公司计提职工福利费的工资总额不应该包含离退休人员的工资总额，正确的 职工福利计提额为5. 6万元，相应的账务处理为：
借：管理费用
56000
贷：应付职工薪酬 56000
宙计人员应提请TJB公司做以下市计调整分录： 借：应付职工薪酬56000 贷：管理费川
案例题
56000
(1) 财会部门负责存货的永续盘存记录，以及存货盘盈或盘亏的处理须经审批符合存货业务内部控 制要
求。
(2) 监盘工作中止确的做法有：①公司成立存货盘点小纽；②审计人员在现场监督盘点工作按计划 进行；
③审计人员抽査盘点记录。
(3) 审计人员可采取的进一步描施包括：针对代管产品进行函证，并请该公司提供相关的证明文件。 (4) 该公司2009年年末乙产品的实际数量为80 (即200+180-300=80)件。
第11章 采购与付款循环审计
练习题
1.
(1) ±述说法屮错课的有：审计人员可以直接确认应付账款明细表的正确无误。其余三种说法均正 确。 (2) 上述说法屮错课的有：①通过函证不能査明未入账的应付账款，因此不必对应付账款进行函证; ②对
应付账款期末余额为零的供应商，不必进行函证。其余两种说法均止确。
(3) 上述说法中错误的有：冋函称金额无误的，审计人员则不必在审计工作底稿中反映。其余三种 说法
均正确。
(4) PJH公司2009年12月26日的账务处理对当年的财务报表产生的影响是少计负债3万元,同时 少计
资产3万元。
(5) 审计人员应实施的审计程序包括：①审查资产负债表日以后货币资金支出的主要凭证；②追踪 资产
负债表日之前发岀的验收单；③审查资产负债表日后数周内应付账款明细账及原始凭证。
2.
(1) 审计人员对该公司固定资产内部控制进行测评的主要内容有：①验证固定资产的新增手续；② 抽杳
固定资产的验收报告；③检杳固定资产账、卡的设置情况。
(2) 上述所有项日均应计入H设备的入账价值。
(3) 上述说法中正确的是：该项借款利息不符合资木化条件，应全部计入当期损益。其余三种说法 均错
误。
(4) 上述四种说法均正确。
(5) 审计人员可采取的实质性测试程序包括：①将2009年的折|口费川与2008年的折1口费川进行比 较；
②检杳使用的折旧率是否止确；③复核折旧额的计算是否止确。 案例题
(1) 资料(1)中符合内部控制要求的有：①由专职人员按月从供应商处取得对账单，并与应付账款 明细账相核对；②指定会计人员定期核对采购H记账和总账。
(2) 审计人员可使用的方法包括：①审査年度资产负债表H后的货币资金支出凭证；②审核供应商
对账单追查应付账款明细表；③结合材料、物资和劳务费用业务进行审杏。
(3) 审计人员应该认定MN公司的做法是正确的。
(4) LAN公司的做法对其2009年度财务报表的影响是少计资产，同时少计负债。
(5) LAN公司2009年度财务报表中应付账款的期末余额应是5650 (即5400+250=5650)万元。
第12章投资与筹资循环审计
练习题
1.
序号 内部控制目标 长期借款账血余额的真实性 内部控制测试 实质性程序 1 3 4 1. 获取或编制长期借款明细表， 复核加计止确，并与报表数、总 账数和明细账合计数核对相符； 2. 检查与长期借款有关的原始凭 证，确认其真实性，并与会计记 录相核对。 借款合同、 银已登记入账的长期借款及利息费用 的1.询问借款业务的职 检查董事会会议记录、责分工情况及内部对 行询证函等，确定有无未入账 的交完整性 账情况；2.检査被审 计易。 单位是否定期与债 权人核对账目。 向债权人函证。 1.索取长期借款的授 权批准文件，检查权 限恰当与否，手续是 否齐全；2.检查长期 借款合同或协议。 长期股权投资账血余额的真实性 1. 索取投资的授权批 1•获取或编制投资明细表，复核 加文，检查权限恰当与 计正确，并与报表数、总账数 和明否，手续是否齐全； 细账合计数核对相符；2.检 查与投2. 索取投资合同或协 资相关的原始凭证，包扌舌 投资授议，检查其是否合理 有权文件、投资付款记录等； 3.向被效；3.索取被投资 单位投资单位函证投资金额、 持股比例的投资证明，检 查其是及发放股利情况。 1. 检查投资的入账价值是否符合 投资合同、协议的规定，会计处 理是否正确，重大投资项目，应 査阅董爭会有关决议，并取证； 2. 检查长期股权投资的核算是否 符合会计准则的规定。 5 否合理有效。 长期股权投资计价方法的正确性以 及抽查投资业务的会计 期末余额的真实性 记录，从明细账抽取 部分会计记录，按顺 査顺序核对有关数据 和情况，判断貝•会计 处理过程是否合规完 整。 2.该助理审计员应至少执行以下审计程序：①取得保险箱中证券存放明细表副本，以查实证券的存 在性，
并将副本留作工作底稿；②审核保险箱开启记录，确定有无非授权人士曾经开箱，并查实12刀31 H至1月13 H间有无开箱记录；③实际盘点证券时，应让公司财务经理自始至终在场，盘点完毕，双方 共同签署盘点记录；④淸点时，要仔细核对证券的名称、登记户名、证券种类、编号、利率、付息H、债 券木金和所附息票及到期日、债券而值和股票般数等重点内容；⑤证券如有明显伪造迹象，应作出详细记 录，并在盘点后函证证券发行
机构。 案例题
（1） 对于事项（1）,审计人员应提请SIIC公司做以卜-审计调整分录:
借：财务费用
21635
贷：应付债券一利息调整21635
（2） 对于事项（2）,'市计人员应提请SHC公司做以下审计调整分录:
借：投资收益
500000
250000
贷:资本公积——其他资本公积
可供出售金融资产——公允价值变动250000
第13章货币资金审计
练习题
1.
内部控制目标 货币资金收入的存在或发牛 货币资金收入的完整性 现金出纳与现金记账的岗位分离； 每H及时记录现金收入； 定期向顾客寄送对账单； 现金收入记录的内部复核 货币资金的权利和义务 货币资金的计价和分摊 货币资金在财务报表中披露的恰当性 定期盘点现金并与账血余额核对 定期取得银行对账单； 编制银行存款余额调节表 关键内部控制 现金出纳与现金记账的岗位分离； 现金折扎1必须经过适当的审批手续 现金日记账与总账的登记职责分开 2. 审计程序 存在 财务报表认定 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报 检查现金日记账、总分类账和应收账款 明细账的大额项H与异常项H。 V V 抽杏顾客对账单，并将其与账而金额相 核对。 检查银行存款余额调节表屮未达账项的 真实性及资产负债表H后的进账情况。 J 盘点库存现金，如与账目应有数额存在 差V 异，应分析差异的原因。 V 检查工资的发放金额正确与否，代扣的 款
V 项和金额是否正确。 案例题
1.
（1）根据题中所给资料知，2009年12月31日YHX公司资产负债表中“货币资金”项目下银行存款 的
余额应为353 000元，审计师应该提请YHX公司对12月14日入账记录作更正。
银行存款余额调节表
2009年12月31日 单位：元
项H 金额 项目 银行对账单余额 力II：企业已收银行未收款 减：企业已付，银行未付款 调节后存款余额 金额 银行存款H记账 加： 银行已收企业未收款 存款错记 减: 银行已付金业未付款 350000 60000 3000 60000 353000 363000 20000 30000 353000 调节后存款余额 (2)
① 出纳人员私自签发支票并将款项借于亲友使用，说明YHX公司在银行存款的内部控制方面存在缺陷， 审计人员应该考虑是否有必要对货币资金的内部控制进行测试；同时，将有关情况告知管理层，并建议： 公司“财务专用章”和“法人代表章”分别由财务部部长与出纳员各自保管，支票盖章吋“财务专用章” 山财务部部长亲自加盖，并复核付款原始凭证；
② 事项（6） YHX公司入账时将银行存款数额填写错课，说明YHX公司对相关凭证缺乏必要的审核，审 计人员应该考虑抽取一定数量的记账凭证，并确认是否均有审核人签字以及相关控制是否有效。
（3）取得并检杏银行存款余额対账单和银行存款余额调节表是证实资产负债衣中所列银行存款是否 存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应山被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。 针对YHX公司银行存款余额调节表，审计人员通常实施的具体测试程序包括：
① 将被审计单位资产负债表H的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认其是否一致， 抽样核对账而记录的己付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致；
② 检查资产负债表H的银行存款余额调节中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对 账单余额是否一致；
③ 检查调节事项的性质和范围是否合理。
a. 检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是 否同时
对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项小；
b. 检查大额在途存款的H期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录H期， 确定
被审计单位与银行记账吋间差异是否合理，以及在资产负债表日是否需审计调整；
c. 检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚 于银行
对账单的口期是否合理；
d. 检査被审计单位未付票据明细清单中有记录、但截止资产负债表口银行对账单无记录H金额较人 的未
付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整：
e. 检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额； ④ 检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；
⑤ 检查是否存在其他跨期收支事项；
⑥ 如果被审计单位未经授权或授权不清却支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表 中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确 认是否存在舞弊。
2.
（1）库存现金盘点应关注的具体事项有：
① 盘点库存现金必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行监盘。
② 制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实丿施突击性的检查，时间最好选择在上午 上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应 山出纳员将现金集中起來存入保险柜。必要时可加以封存，然后山出纳员把已办妥现金收付手续的收付 款凭证登入库存现金口记账。对被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。
③ 审阅库存现金口记账并同时与现金收付凭证相核对；一方面检査库存现金口记账的记录与凭证的 内容
和金额是否相符，另一方而了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。
④ 山出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余。
⑤ 盘点保险柜的现金实存数，同时由审计人员编制“库存现金盘点表”，分币种、而值列示盘点金 额。 ⑥ 资产负债表日后进行盘点时，应将Z调整至资产负债表日的金额。
⑦ 将盘点金额为库存现金H记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。 ⑧ 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明 或做出必要的调整。
库存现金盘点农
被清查单位 会计截止日 现金币种 实有现金盘点记录 WPN公司 编制人：XX 2009 年 12 月 31 H 复核人:XX 人民币 日期：2010年1月21日 H期：2010 年 1 月 21 H 清查核对记录 1.基准H账面余额 力山基准H至盘点H借方累计发生额 减：基准日至盘点日贷方累计发牛额 5000 2500 2800 4990. 5 160 400 2.盘点日账而余额 力山收入凭证未记账 减：付出凭证未记账 加：跨日收入 减：跨日借条 3.调整后现金余额 4750. 5 4150. 5 4.实点现金 5.现金长款 6 •现金短款 单位负责人：XX
600 会计:
审计人员：XX
XX
出纳：XX
主管：XX
（2）存在的主要问题包括：
① 己获得批准的借出款项未及时入账，审计人员应提请WPN公司及时制证入账; ② 未获批准借出款项，审计人员应要求WPN公司财务部门追冋借出款项； ③ 收款未及时入账，审计人员应要求WPN公司及时制证入账。
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